Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ, У ССУДОДАТЕЛЯ

При передаче организацией - собственником по договору безвозмездного пользования (ссуды) объектов основных средств или иного имущества, данные объекты или иное имущество будет продолжаться числиться на его бухгалтерском балансе.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", принадлежащие организации основные средства (в том числе находящиеся в аренде или безвозмездном пользовании) учитываются на счете 01 "Основные средства".

Безвозмездно переданное в пользование имущество подлежит обособленному учету у передающей стороны. Таким образом, имущество, безвозмездно переданное в пользование другой стороне, подлежит учету у ссудодателя на счете 01 "Основные средства" субсчет "Основное средство, переданное в безвозмездное пользование" и 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование".

Передающая сторона в целях бухгалтерского учета должна будет сделать следующие проводки:

01-1 "Основные средства";
01-2 "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование";
02-1 "Амортизация основных средств";
02-2 "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование".
Аналитический учет ведется отдельно по каждому инвентарному объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о местах хранения основных средств (ссудополучателям).

В целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (пункт 23 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01").

Исходя из этого, получается, что по объекту основных средств, переданному в безвозмездное пользование (по договору ссуды), в целях бухгалтерского учета организации продолжает отражаться начисление амортизации, независимо от того, что основное средство переведено из основного процесса производства.

Однако в этом случае следует учитывать, что объект основных средств, переданный в безвозмездное пользование, не используется организацией в основном процессе производства, а, следовательно, и суммы амортизации, начисленной по данному объекту, не являются расходами по обычным видам деятельности, формирующими себестоимость продаж (пункты 5, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99") (далее - ПБУ 10/99).

Таким образом, суммы амортизации, начисленные по объекту основных средств, переданному по договору ссуды, отражаются в бухгалтерском учете организации, как прочие расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" (пункт 4 ПБУ 10/99).

Пример 1.

ООО "Сигма" по договору безвозмездного пользования (договор ссуды) передало объект основных средств сроком на 9 месяцев.

Балансовая стоимость объекта - 25 000 рублей;
Сумма начисленной амортизации - 11500 рублей.
Ранее ООО "Сигма" сдавал данный объект основных средств в аренду, при этом ежемесячная арендная плата составляла 1300 рублей (без НДС).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по переданному объекту основных средств составляет 250 рублей. В процессе эксплуатации ссудополучателем был произведен капитальный ремонт объекта основных средств. Согласно договору обязанность по проведению ремонта возложена на ссудодателя (ООО "Сигма"). Стоимость капитального ремонта составила 2596 рублей (в том числе НДС 396 рублей):

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
01-2	01-1	25000	Отражена передача объекта основных средств по договору ссуды
02-1	02-2	11500	Отражена сумма амортизации, начисленная по основному средству, переданному по договору ссуды
91-2	02-2	250	Отражено ежемесячное начисление амортизации по предоставленному объекту основных средств
91-2	68	234	Начислен НДС ежемесячно к уплате в бюджет
01-1	01-2	25 000	Отражен возврат объекта основных средств ООО "Сигма"
02-2	02-1	13750	Отражена сумма начисленной амортизации по возвращаемому объекту основных средств (11500 +250 х 9)
91-2	76	2200	Отражена задолженность перед ссудополучателем за проведенный капитальный ремонт объекта основных средств
19	76	396	Отражена сумма НДС, уплачиваемая в составе платы за капитальный ремонт
76	51	2596	Отражена оплата ссудополучателю за проведенный капитальный ремонт согласно договору ссуды.
68	19	396	НДС по капитальному ремонту принят к вычету

Окончание примера.

Поступление и передача имущества в безвозмездное пользование в бухгалтерском учете отражаются на основании акта приема-передачи имущества по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

В акте должна быть указана номенклатура передаваемого в безвозмездное пользование имущества, его стоимость, согласованная сторонами, желательно, чтобы на передаваемом имуществе был инвентарный номер. Акт приема-передачи должен быть подписан представителями сторон.

Имущество, полученное организацией по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), которое продолжает являться собственностью ссудодателя, учитывается организацией (ссудополучателем), согласно Плану счетов на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", в оценке, указанной в договоре безвозмездного пользования.

В соответствии со статьей 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Согласно, пунктам 5, 7 ПБУ 10/99 расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе объекта, полученного по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), являются расходами по обычным видам деятельности. В частности, в состав расходов от обычных видов деятельности включаются:

• расходы по приобретению ГСМ, необходимого при эксплуатации безвозмездно используемого транспортного средства, ремонту данного средства;
• текущий и капитальный ремонт офисного помещения, которым организация пользуется безвозмездно на основании заключенного договора, эксплуатационные расходы по его содержанию. Эти расходы в бухгалтерском учете отражаются на соответствующих балансовых счетах в сумме фактически произведенных расходов и нормированию не подлежат;
• прочие аналогичные расходы, произведенные в соответствии с заключенными договорами и подтвержденные надлежащими первичными документами.

Данная позиция выражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24 сентября 2003 года по делу №Ф04/4850-1421/А46-2003. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа рассмотрел дело между налоговой инспекцией по Центральному административному округу №2 города Омска и ООО "Запсибзернопродукт". Налоговая инспекция считает, что расходы по содержанию арендованного имущества, полученного безвозмездно от физических лиц не являющися предпринимателями, не относятся на себестоимость продукции. В связи с чем, налоговая инспекция произвела доначисление организации налога на прибыль. Рассмотрев материалы дела, суд принял решение, что организация использовала транспорт в производственной деятельности организации. Использование транспорта осуществлялось на основании договоров безвозмездного пользования для производственных целей. И поэтому, отнесение организацией затрат на приобретение запасных частей и расходы по ремонту автотранспорта на себестоимость продукции (работ, услуг) правомерны.

Если имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, используется для управленческих нужд организации, то расходы на его текущий ремонт в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" отражаются:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы";
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Организация-ссудополучатель ведет аналитический учет по каждому ссудодателю отдельно, а также отдельно по каждому объекту основных средств, полученных в безвозмездное пользование.

Пример 2.

Организация ООО "АТЭК" передает в безвозмездное пользование ООО "Сигма" автотранспортное средство. Стоимость имущества, согласованного сторонами, составляет 55 000 рублей. Расходы, связанные с эксплуатацией и ремонтом данного автотранспортного средства, в сумме 5900 рублей (в том числе НДС 900 рублей) несет ООО "Сигма" (ссудополучатель), согласно условиям договора. Автотранспортное средство эксплуатируется в производственных целях.

Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций у ООО "Сигма":

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
001		55 000	Отражено автотранспортное средство в безвозмездном пользовании
20,26,44	60	5000	Отражена сумма расходов по ремонту автотранспортного средства
19	60	900	Отражена сумма НДС по услугам, согласно выставленным счет-фактуры
60	51	5900	Оплачены услуги по ремонту
68	19	900	Отражен НДС к вычету
	001	55000	Возврат автотранспортного средства ООО "АТЭК"

Окончание примера.

"Финансовая газета", 2005, N 17

Правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются гл.36 "Безвозмездное пользование" ГК РФ. Статьей 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать имущество (вещь) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Взаимоотношения сторон по такому договору в отдельных случаях регулируются правилами, предусмотренными соответствующими статьями ГК РФ для договора аренды имущества (п.2 ст.689 ГК РФ). Таким образом, предоставленные договоры имеют двойственную природу: с одной стороны, это договор ссуды, а с другой стороны, он аналогичен договору аренды.

Необходимо подчеркнуть, что право собственности на полученное имущество к ссудополучателю не переходит, а остается у ссудодателя. При этом права третьих лиц на это имущество не подлежат изменению или прекращению. Согласно ст.694 ГК РФ ссудодатель обязан при заключении договора безвозмездного пользования предупредить ссудополучателя о всех правах третьих лиц на это имущество (сервитут, право залога и т.п.).

Ссудодателем может быть только собственник имущества или иное лицо, уполномоченное на то законом или собственником. Но коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование учредителям, участникам, руководителям и членам ее органов управления или контроля (ст.690 ГК РФ).

Порядок бухгалтерского учета основных средств (далее - ОС) определен ПБУ 6/01, а также разработанными на его основе Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания). Принадлежащие ссудодателю ОС, переданные им в безвозмездное пользование, учитываются обособленно от прочих ОС на субсчете "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование" счета 01.

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости или его списания с бухгалтерского учета независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В течение срока полезного использования ОС начисление амортизации может быть приостановлено только лишь в случае его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Поэтому амортизационные отчисления по переданному в безвозмездное пользование ОС производятся ссудодателем в обычном порядке. При этом используется субсчет "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование" счета 02.

На основании п.5 ПБУ 10/99 сумма амортизации, начисленной по объектам ОС, переданных во временное пользование, не может быть признана расходами по обычным видам деятельности. Подобные расходы признаются в бухгалтерском учете как прочие расходы (п.4 ПБУ 10/99) и отражаются на субсчете 91-2.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском и налоговом учете у ссудодателя начисление амортизации происходит неодновременно. Следовательно, возникает необходимость применения ПБУ 18/02. В нашем случае сумма начисленной ссудодателем амортизации является вычитаемой временной разницей, так как приводит к образованию отложенного налога на прибыль. Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в последующих отчетных периодах, является отложенным налоговым активом. Подобные активы отражаются на отдельном синтетическом счете 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". При возврате ОС ссудодателю по окончании договора безвозмездного пользования отложенные налоговые активы списываются записью по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68.

Стоимость ОС, полученных в пользование от ссудодателя, являющегося его собственником, отражается ссудополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре. Амортизация ссудополучателем соответственно не начисляется.

В процессе эксплуатации ссудополучатели часто производят неотделимые улучшения в ОС, полученные по договору безвозмездного пользования, и потраченные на это средства согласно договору не подлежат возврату или компенсации. В подобном случае, основываясь на Методических указаниях (п.п.10 и 35), необходимо отразить эту операцию как капитальные вложения в ОС. Далее невозмещаемую стоимость произведенных ссудополучателем неотделимых улучшений (так как они не компенсируются ссудодателем) следует рассматривать как безвозмездно переданные ценности (ссудодателю).

Расходы организации, связанные с безвозмездной передачей, являются внереализационными расходами (п.12 ПБУ 10/99).

Безвозмездная передача рассматриваемого имущества отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В связи с тем что полученное имущество не переходит в собственность к ссудополучателю, налог на имущество организаций со стоимости ОС начисляется ссудодателем, а ссудополучателем соответственно не начисляется.

В настоящее время существуют две противоположные позиции по вопросу включения в налоговую базу по налогу на прибыль ссудополучателя стоимости ОС, полученных по договору безвозмездного пользования.

Первая позиция. Доходом согласно ст.41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Деятельность по передаче ОС во временное пользование следует относить к оказанию услуг. Соответственно облагается не стоимость имущества, а стоимость услуги по его передаче. А доходы в виде безвозмездно полученных услуг относятся к внереализационным доходам (п.8 ст.250 НК РФ) и подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль в размере, определяемом с учетом положений ст.40 НК РФ.

Вторая позиция. Понятия "договор оказания услуг" и "договор пользования имуществом" в ГК РФ разделяются и регулируются различными главами (гл.39 и гл.34 - 36). В гл.25 НК РФ прямо не указывается, что к оказанию услуг относится и передача имущества во временное пользование. А значит, необходимо в этом вопросе руководствоваться положениями ГК РФ. Кроме того, в п.2 ст.248 НК РФ определено, что имущество (услуги) считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества (услуг) не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (оказать передающему лицу услуги). Поскольку исходя из условий договора по безвозмездному пользованию ОС после окончания срока договора подлежат возврату ссудодателю, такие ОС не могут быть признаны полученными безвозмездно. И нет никаких оснований включать их стоимость в налоговую базу по налогу на прибыль.

Ни одна из приведенных позиций не одержала безусловной победы в арбитражном суде. Поэтому налогоплательщику, понимая финансовые последствия, необходимо принять взвешенное решение.

У ссудодателя все расходы, связанные с передачей ОС по договору безвозмездного пользования (включая и их стоимость), при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в соответствии с п.16 ст.270 НК РФ.

У ссудополучателя, как правило, возникают расходы, связанные с содержанием полученных основных средств, а иногда - с коренным их улучшением. Статьей 695 ГК РФ установлена обязанность ссудополучателя поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Согласно пп.2 п.1 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание ОС и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии. Никаких оговорок о том, собственное это имущество или полученное каким-то иным способом, НК РФ не содержит. Таким образом, если по договору безвозмездного пользования на ссудополучателя возложена обязанность использования имущества по прямому назначению и это имущество используется исключительно в производственных целях, все расходы на его содержание могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов (ст.264 НК РФ).

Подпунктами 1, 2 п.2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Поэтому НДС с оплаченных расходов на содержание полученного имущества принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Транспортные и иные расходы, связанные с доставкой и процедурой приемки ОС, и у ссудополучателя, и у ссудодателя в налоговом учете согласно п.16 ст.270 НК РФ относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Соответственно и НДС, уплаченный с таких расходов, к вычету не принимается.

Если ссудополучатель произвел неотделимые улучшения в имущество, полученное по договору безвозмездного пользования, и потраченные на это средства согласно договору не подлежат возврату или компенсации, то затраты в виде стоимости безвозмездно переданных расходов у ссудополучателя не учитываются для целей налогообложения прибыли (п.16 ст.270 НК РФ).

В целях исчисления НДС передача права собственности на безвозмездной основе признается реализацией (п.1 ст.146 НК РФ). Следовательно, при безвозмездной передаче у ссудополучателя возникает объект обложения НДС. При реализации на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных расходов (ст.154 НК РФ). Начисленная сумма НДС отражается в данном случае по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68. Но, поскольку при безвозмездной передаче имущества совершается операция, признаваемая объектом обложения НДС, можно принять к вычету сумму НДС, учтенную на счете 19 (при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС), связанную с оплатой неотделимых улучшений. Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19.

Стоимость произведенных ссудополучателем неотделимых улучшений в основные средства у ссудодателя в налоговом учете является внереализационным доходом и включается в налоговую базу по налогу на прибыль (п.8 ст.250 НК РФ). А НДС к вычету у ссудодателя не принимается (ст.171 НК РФ).

М.Никишина

Вопрос: Как и при помощи каких документов правильно отобразить в бухгалтерском учете следующую ситуацию с основными средствами. Нам поступило оборудование по договору от сторонней организации. Оно было принято на забалансовый счет 01.31. По этому же договору мы передаем это оборудование в пользование другой сторонней организации, т.е. должны отразить это на другом забалансовом счете 26.31. В то же время это оборудование остается нашим. Каким документом необходимо провести данную операцию, чтобы принятое основное средство отображалось и на 01.31, и 26.31 счетах?

Ответ от 21.05.2015:

Забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование", согласно п. 333 Инструкции , утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н), предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование.

Таким образом, забалансовый счет 01 отражает то имущество, которым учреждение пользуется на том или ином законном основании, которое следует сохранять и проверять при инвентаризации.

Передача товаров на безвозмездной основе – это дарение. Организация не получает никаких денег или иных благ в счет переданных товаров. Данная операция учитывается, как прочих расход на счете 91.

Учет безвозмездно переданных товаров

Так как в налоговом учете безвозмездная передача не отражается, а в бухгалтерском она есть – возникают постоянные разницы. Их отражают по дебету 99 счета и кредиту 68 «Налог на прибыль».

Также такой «подарок» облагается НДС, если передан он не в благотворительных целях. Если по ранее приобретенным товарам, переданным безвозмездно, был получен вычет, то налог на добавленную стоимость нужно будет восстановить. Это касается всех категорий подаренного имущества: и в благотворительных целях, и просто так.

Факт передачи устанавливается документальным подтверждением. Для этого фирма должна разработать форму акта или накладной.

Передавать товары стоимостью выше 3000 руб. другим юридическим лицам запрещено. Это не касается некоммерческих организаций и частных лиц.

Проводки по передаче товаров

В ходе безвозмездной передачи доход не возникает, юридическое лицо учитывает только расход:

• Дебет 91.2 Кредит 41 – списана стоимость переданных товаров

В случае возникновения дополнительных расходов, связанных с этой операцией, их отражают по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом возникновения затрат 60, и т.д.

В налоговом учете одновременно с проводкой списания товаров отражают постоянную разницу:

• Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль»

Если дарение облагается НДС, то делают запись:

• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС

Проводки по безвозмездной передаче товара:

Наша компания (ОСНО) передала во ВРЕМЕННОЕ безвозмездное пользование оборудование числящееся у нас на сч. 41.Вопрос:1) какими проводками отразить данную операцию:?2) при возвращении этого оборудования на каком счете надо отразить возврат? на 41 или 01?3) оборудование ссудополучатель использует как ОС, т.е. оно вернется не новым4) надо ли мне начислить амортизацию за срок эксплуатации ссудополучателем?5) правомерно ли передавать товар во временное безвозмездное пользование?

1.В бухучете передачу товаров во временное пользование можно отразить в аналитическом учете по счету 41: Дебет 41 Субсчет «Товары, переданные в безвозмездное пользование» Кредит 41 Субсчет «Товары на складе» - передано оборудование в безвозмездное пользование.

2.При возврате Вам следует сделать обратную проводку: Дебет 41 Субсчет «Товары на складе» Кредит Субсчет «Товары, переданные в безвозмездное пользование». Если изначально оборудование приобреталось для использования в производственной деятельности, Вам нужно было отразить его в составе ОС (на счете 01 или 03- если планировалось сдавать его в аренду).

3.Да, оборудование вернется не новым. Однако в договоре безвозмездного пользования Вам нужно предусмотреть обязанность по сохранности имущества и поддержания его в состоянии пригодным для использования за ссудополучателем.

4.Нет, не нужно, так как имущество не учтено Вами как ОС.

5. Прямого запрета законодательством не содержится, однако по смыслу определения товары - это имущество для перепродажи. Имущество, перепродажа которого не планируется, учитывайте в составе ОС или МПЗ. Однако нельзя исключить варианта, в котором Вы предоставляете имущество клиенту с целью его последующей продажи (например, в течение срока безвозмездного использования клиент оценит его возможности и технический потенциал и по окончании договора выкупит это имущество).

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)

Бухучет*

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль*

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС .

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды

Учет арендованного имущества

Если договор аренды не предусматривает выкуп имущества арендатором , то в течение срока действия договора право собственности на него продолжает оставаться у арендодателя (ст. и ГК РФ). Поэтому в общем случае имущество, сданное в аренду, учитывается на балансе арендодателя (п. 21 ).

Исключением из этого правила являются:

• аренда предприятия в целом как имущественного комплекса;
• финансовая аренда (лизинг).

В первом случае предприятие в целом как имущественный комплекс учитывается на балансе арендатора.

При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя (лизингодателя), так и на балансе арендатора (лизингополучателя) в зависимости от условий договора.

Такие выводы позволяет сделать пункт 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Бухучет

В бухучете имущество, которое сдается в аренду, учитывайте обособленно (в разрезе аналитического учета) от собственного имущества.*

Имущество, которое приобретено или создано специально для передачи его в аренду, учитывайте в составе основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01).

Для удобства контроля за движением объектов к счетам учета имущества (01, 03 и 10) организация вправе открыть соответствующие субсчета, например:*

• субсчет «Собственное имущество»;
• субсчет «Имущество, переданное в аренду».

Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов (счета , и ).

Из ситуации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Да, нужно.

Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069 , от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04 , от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204 .*

Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14 , от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09 , постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011 , Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012 , от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010 , Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010 , Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).

Гражданский кодекс РФ
Часть вторая (с комментариями)

Статья 689. Договор безвозмездного пользования*

1. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

2. К договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные статьей 607 , пунктом 1 и абзацем первым пункта 2 статьи 610 , пунктами 1 и 3 статьи 615 , пунктом 2 статьи 621 , пунктами 1 и 3 статьи 623 настоящего Кодекса.

Статья 690. Ссудодатель*

1. Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником.

2. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Статья 691. Предоставление вещи в безвозмездное пользование*

1. Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению.

2. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором.
Если такие принадлежности и документы переданы не были, однако без них вещь не может быть использована по назначению либо ее использование в значительной степени утрачивает ценность для ссудополучателя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

Статья 693. Ответственность за недостатки вещи, переданной в безвозмездное пользование

1. Ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора безвозмездного пользования.
При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи или возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

2. Ссудодатель, извещенный о требованиях ссудополучателя или о его намерении устранить недостатки вещи за счет ссудодателя, может без промедления произвести замену неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии.

3. Ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые были им оговорены при заключении договора, либо были заранее известны ссудополучателю, либо должны были быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра вещи или проверки ее исправности при заключении договора или при передаче вещи.

Статья 695. Обязанности ссудополучателя по содержанию вещи*

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Статья 696. Риск случайной гибели или случайного повреждения вещи*

Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением вещи либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь.

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом