Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

На любом предприятии независимо от его масштаба и вида деятельности должна быть учетная политика!

Этот документ носит локальный характер, но он определяет порядок всего учетного процесса и документооборота, а также порядок формирования показателей для целей налогообложения. Поэтому подходить к формированию учетной политики следует очень тщательно.

Что представляет собой этот документ?

Учетная политика в общем виде представляет собой свод правил, по которым предприятие будет строить свой учет и рассчитывать налоги.

Формируется документ предприятием самостоятельно, но в рамках действующего законодательства:

• если в нормативных актах дается сразу несколько вариантов учета, предприятие выбирает один из них, какой наиболее подходит для его целей;
• если же законодательством не предусмотрен способ ведения бухучета в отношении конкретной его области, то предприятие вправе разработать такой способ самостоятельно, но в пределах компетенции, которая дана хозяйствующему субъекту действующими законами.

Однако учетная политика является не только сводом учетных правил :

• она утверждает необходимые предприятию документы, разрабатывать которые разрешил закон;
• устанавливает систему документооборота, которой должны подчиняться все на предприятии;
• определяет базовые критерии организации учета. Например, учет ведется с применением журнально-ордерной формы или автоматизировано, руководителем или эта обязанность передана бухгалтеру – штатному или внештатному, и т.д.

Утверждается учетная политика приказом, и при необходимости (смена вида деятельности, изменения в нормативных актах, и т.д.) в нее вносятся корректировки. Цель этой политики – создать единую систему учета, которая применяется на предприятии последовательно из года в год. А это означает – достоверность формируемых финансовых и имущественных показателей.

Правила формирования

Политику по учету разрабатывает главный бухгалтер предприятия, а при отсутствии этой должности в :

• штатный бухгалтер, выполняющий функции главного бухгалтера;
• руководитель компании (если у него достаточно квалификации);
• приглашенный специалист.

Учетная политика необходима всем предприятиям, которых обязали вести бухучет в соответствии с законом «О бухучете» №402-ФЗ.

Исключение составляют:

• предприниматели и частнопрактикующие лица, но только при условии, что указанные субъекты ведут учет показателей, необходимых для исчисления налогов с учетом требований законодательства о налогах. Однако очень часто появляется и у них необходимость издавать локальные нормативные акты, где закрепляется порядок учета того или иного объекта или операции;
• действующие в России обособленные подразделения организации, созданной по законам иностранного государства. Но тоже при условии, что эта организация ведет учет налоговых показателей, исходя из требований Налогового Кодекса РФ.

Учетная политика на предприятии формируется на основе :

• федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (по тексту – закон №402-ФЗ);
• положений по бухгалтерскому учету, которые распространяются на все компании, но действуют до утверждения федеральных стандартов;
• отраслевых стандартов, которые устанавливают специфические условия ведения учета, отражающие в себе особенности сферы деятельности компании.

Также к этому списку можно добавить методические рекомендации по бухучету, и обязательно – .

О том, что такое учетная политика, рассказано в следующем видеоуроке:

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Порядок разработки

Учетную политику можно сформировать в одном из двух вариантов:

1. в общеустановленном;
2. в упрощенном. Этот вариант предназначен для малых предприятий; для организаций, имеющих статус участника Сколково, и для некоммерческих организаций. Причем, указанные лица могут использовать и общие для всех правила ведения учета.

Кроме того, предприниматели, которым дано право не вести бухучет и которые этим правом не воспользовались, также могут выбирать вариант учетной политики. Об этом говорит закон №402-ЗФ, разрешая упрощенную форму учета субъектам малого предпринимательства, к которому относятся не только юридические лица, но и предприниматели.

Учетная политика формируется с момента государственной регистрации субъекта и подлежит применению из года в год. Утверждается она руководителем предприятия отдельным приказом , к которому прикладывается полный текст самой политики. И в случае изменения законодательства в этот документ вносятся коррективы отдельным приказом – с указанием какой пункт в учетной политике признать утратившим силу и по какой причине, и с изложением новой его редакции.

Учетная политика может содержать не только перечень правил учета, но и образцы самостоятельно разработанных предприятием форм, график и порядок документооборота, рабочий план счетов (если он разрабатывается предприятием).

Приказ, утверждающий учетную политику , должен обязательно содержать:

• название «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учетов»;
• дата издания приказа при утверждении правил учета на следующий год должна быть не позже 31 декабря. Если вносятся изменения из-за перемен в законодательстве, то следует сориентироваться с тем, на какой период эти изменения распространяются. Как правило, на грядущий отчетный либо налоговый период. В этом случае дата приказа должна быть не позже даты наступления данного периода;
• далее идет уточнение причины издания приказа. Например, при внесении в учетную политику изменений: «В соответствии с изменениями Федерального закона…». А если принимается документ на следующий год, то в таком приказе уточнение причины не делается;
• после слова «ПРИКАЗЫВАЮ» пишется фраза «утвердить согласно приложению учетную политику на ___год». Приложением является сама учетная политика;
• если же вносятся изменения в действующий документ, в тексте приказа следует указать какой пункт учетной политики более не имеет силы и изложить ниже его новую редакцию.

Подписывает приказ руководитель предприятия.

Как правило, она содержит в себе три основных блока :

Кроме этих основных блоков в учетной политике должны присутствовать :

• образцы разработанных бланков и регистров;
• система документооборота;
• состав комиссий для проведения , списания активов и т.д.
• рабочий (или типовой) план счетов;
• и иная информация, которая необходима для организации учета.

Очень важный момент: нужно указать, что в налоговом учете используются данные, получаемые из бухгалтерских первичных документов и регистров. Иначе, придется формировать отдельные налоговые регистры.

Ответственность за нарушение или отсутствие документа

Непосредственно за отсутствие самой учетной политики или ее нарушение ничего не будет.

Однако не стоит забывать, что этот документ – свод учетных правил, которые утверждаются для целей учета и расчета налогов, а значит, не соответствие им грозит штрафами, в частности:

• статья 120, Налоговый Кодекс РФ – за грубое нарушение учетных правил от 10 тысяч руб. до 20 % от неуплаченной суммы налогов (и не меньше 40 тысяч рублей);
• статья 15.11, КоАП РФ – нарушение бухгалтерского учета чревато потерей должностным лицом от 5 тысяч рублей до дисквалификации на срок до 2- х лет.

Таким образом, прямой ответственности за нарушение именно учетной политики нет, но зато она предусмотрена за последствия такого нарушения.

Нюансы, на которые стоит обратить внимание

На предприятии, работающем в сфере торговли , важным является отражение всех расходов через счет 44 «Расходы на продажу» без распределения на другие счета. В этом случае необходимо правильно организовать аналитический учет.

Для производственных предприятий важным считается:

• порядок учета готовой продукции – с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или с применением сразу 43-го счета «Готовая продукция»;
• порядок учета незавершенного производства;
• порядок учета полуфабрикатов и брака.

Для малых предприятий важен выбор варианта учетной политики – упрощенный (снизит объем документооборота и учетных операций) или общий.

Для ООО важна полнота отражения данных для определения , за счет которой происходит начисление дивидендов. Именно поэтому многие предприятия, даже малые, применяют неупрощенный вариант учетной политики, считая его более точным.

Для сельскохозяйственных предприятий важна организация формирования по всем направлениям деятельности. Это может быть и растениеводство, и животноводство, и т.д. И каждое из этих направлений обязывает к более детальному – по видам – учету.

Понятие учетной политики, правила ее формирования и раскрытия (придания гласности) устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (Приказ Минфин РФ №60н от 9 декабря 1998 года), а также статьей 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Федерального закона «О бухгалтерском учете».

В соответствии с Положением, учетная политика - это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Необходимость разработки и принятия учетной политики вызвана тем, что во многих сферах бухгалтерского учета существуют методы, которые можно применять к одной и той же операции. Например, начисление амортизации по основным средствам возможно методом равномерного списания, методом уменьшаемого остатка, методом суммы чисел лет, пропорционально объему произведенной продукции. Для каждой группы основных средств предприятие выбирает наиболее адекватный метод, позволяющий достигнуть соответствия между доходами и расходами.

Следовательно, учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбираемых и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы. наилучшим образом соответствуют условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения.

Формированием и раскрытием своей учетной политики предприятия: реализуют свое право в выборе правил учета и составления отчетности; объясняют ее пользователям порядок получения данных, представленных в формах отчетности; дают возможность потребителям информации составить представление об особенностях хозяйственных процессов и условий деятельности и своевременно узнать об изменениях в них.

Посредством учетной политики пользователи ставятся в известность обо всех фактах отклонения от основополагающих допущений и требований, сформулированных в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Выбранная организацией совокупность способов и методов бухгалтерского учета не должна противоречить законодательным и нормативным документам, принятым на различных уровнях регулирования бухгалтерского учета в России. В то же время каждая организация вправе на основе анализа и учета своих особенностей самостоятельно формировать оптимальное сочетание способов и методов организации бухгалтерского учета.

На формирование учетной политики влияют:

• - форма собственности и организационно-правовая форма хозяйственной деятельности;
• - сфера деятельности;
• - величина организации (объемы выпуска продукции, объемы продаж, среднесписочная численность работников);
• - особенности деятельности (технологические, коммерческие, финансовые, управленческие);
• - кадровое обеспечение (уровень квалификации персонала, в том числе бухгалтерского);
• - наличие оргтехники и программного обеспечения;
• - хозяйственная ситуация (ситуация на рынке реализуемого товара, свобода ценообразования, выбора партнеров, развитость инфраструктуры рынка, наличие налоговых льгот).

Положение «Учетная политика организации» требует, чтобы при формировании своей учетной политики организация исходила из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. Такие предпосылки и принципы названы требованиями и допущениями.

Положением установлены допущения (определенные условия, которыми руководствуются все организации при постановке бухгалтерского учета и которые не должны меняться), касающиеся:

• - имущественной обособленности организаций (имущество и обязательства организаций существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций);
• - непрерывности деятельности организации (организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке). Суть этого принципа в том, что активы и обязательства предприятия, если оно не будет ликвидироваться, оцениваются исходя из исторической стоимости. Данный принцип не соблюдается, если есть намерение ликвидировать организацию в течение года или есть вероятность, что недостаток финансирования приведет к ликвидации (или сокращению объемов деятельности). Это может быть обнаружено при составлении прогноза движения денежных средств в будущем году, когда сопоставление притока денежных средств и оттока свидетельствует о недостатке финансирования, который вряд ли будет покрыт кредитами банков или внешними кредиторами;
• - последовательности применения учетной политики (выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому). В результате применения принципа последовательности учетный подход ко всем сходным операциям будет одинаковым в течение текущего отчетного периода и от одного отчетного периода к другому. Это делает счета более объективными и создает условия для более обоснованного сравнения результатов деятельности предприятия. Дело в том, что некоторые объекты могут учитываться несколькими способами, причем допустимыми являются все из них. Например, амортизация может учитываться прямолинейным методом, методом уменьшаемого остатка, и т.д. Если организация будет менять выбранные методы учета амортизации, то это, во-первых, потребует большого количества сложных корректировочных проводок, во-вторых, может сделать показатели отчетности не сопоставимыми. Цель этого допущения - обеспечить пользователей сопоставимыми данными для анализа. Таким образом, от предприятия требуется обдуманный, взвешенный подход к разработке учетной политики, отвечающей специфике его работы.
• - временной определенности фактов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных

средств, связанных с этими фактами).

Сформированная организацией учетная политика должна соответствовать требованиям:

• - полноты (сплошное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности);
• - осмотрительности (большая готовность отражать в бухгалтерском учете предполагаемые расходы и потери, чем возможные доходы);
• - приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания);
• - непротиворечивости (соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета);
• - рациональности (экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

Учетная политика в организации должна обеспечивать уместность, надежность и сравнимость информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» провозглашено право предприятий выбирать способ ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принимаемым при формировании учетной политики, по которым законодательством предусмотрен вариантный подход, относятся:

• - методы группировки фактов хозяйственной деятельности;
• - способы применения счетов бухгалтерского учета;
• - приемы организации документооборота;
• - способы применения системы учетных регистров;
• - способы обработки информации;
• - приемы организации инвентаризации;
• - методы оценки фактов хозяйственной деятельности;
• - методы погашения стоимости активов;
• - иные способы, методы, приемы.

Учетная политика разрабатывается каждой организацией самостоятельно и базируется на заданных нормативными документами параметрах. В целях налогообложения организации разрабатывают отдельную учетную политику, руководствуясь правилами налогового законодательства.

В процессе реформирования национальной системы бухгалтерского учета в России происходит переход от жесткой регламентации государством правил учета к их многовариантности. Такой подход непосредственно связан с переориентацией учета на цель - предоставления достоверной информации финансовой отчетности всем заинтересованным пользователям. Достоверное отражение фактов хозяйственной жизни возможно только в случае адекватности учетных методов и процедур многомерной действительности. В условиях современной рыночной экономики наблюдается значительная дифференциация видов хозяйственных операций.

Существует множество различных типов предприятий, и каждое из них постоянно сталкивается с разнообразными ситуациями. Предусмотреть все многообразие случаев хозяйственной жизни субъектов экономики в нормативных документах не реально. Каждое предприятие для достижения достоверного отображения своего финансового положения должно учесть присущие именно ему особенности (стратегию и тактику, структуру управления, виды и объемы деятельности, специфику проводимых операций, формы взаимодействия с клиентами, возможности использования современных средств обработки и передачи данных, и т.п.). Это обусловливает необходимость предоставления организациям права выбора совокупности способов и методов ведения бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности.

Затраты по ведению учета и составлению отчетности ложатся на сами организации. Поэтому они, с одной стороны, непосредственно заинтересованы в снижении расходов, связанных с учетными процессами; с другой стороны, только они, исходя из имеющейся ситуации, могут решить, как построить у себя учет, чтобы обеспечить минимизацию затрат по его ведению и наиболее эффективно использовать бухгалтерские кадры.

Для правильного составления учетной политики от организации (главного бухгалтера, бухгалтера) требуется тщательное изучение существующих нормативных актов в части допустимых вариантов учета. Если по какому-либо конкретному вопросу нормативными документами не предусмотрен способ ведения бухгалтерского учета, то организация самостоятельно или при помощи консультационной фирмы разрабатывает соответствующий способ, исходя из нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, организация должна раскрывать (придавать гласности) в годовой бухгалтерской отчетности.

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером или бухгалтером предприятия. Утверждение производится составлением соответствующей организационно-распорядительной документации: приказом, распоряжением и т.п. Этот документ служит для внутреннего пользования и является связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством. Приказ или иной организационно-распорядительный документ вводится в действие с первого января года, следующего за годом его утверждения. Положения этого документа применяются всеми подразделениями организации, независимо от их места нахождения. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (пунктом 8), утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34-н, приказ об учетной политике должен включать:

• - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;
• - формы первичных учетных документов, используемые для

оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• - методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• - порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• - правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• - порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие моменты, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Уровень самостоятельности организации в формировании своей учетной политики зависит от множества факторов. Это, прежде всего, форма собственности, организационно-правовая форма хозяйственной деятельности, величина организации. В настоящее время малые предприятия имеют наибольшую степень свободы в выборе вариантов учета и оценки объектов учета, а также в выборе форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета. Как показывает практика, малые предприятия не всегда используют свои права и преимущества в процессе формирования учетной политики, что отрицательно сказывается на эффективности их деятельности.

Приказ об учетной политике организации состоит, как правило, из трех основных разделов:

• - организация бухгалтерского учета;
• - техника ведения бухгалтерского учета;
• - методика учета основных объектов.

Вопросы формирования и раскрытия организациями учетной политики подробно рассмотрены авторами в учебных пособиях «Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах», «Учетная политика предприятия: формирование, раскрытие». В рамках данной работы не ставилась цель подробного рассмотрения всех аспектов учетной политики. Отметим только наиболее существенные, с нашей точки зрения, дополнительные допустимые законодательством варианты элементов учетной политики для субъектов малого предпринимательства.

Соблюдение основополагающих принципов бухгалтерского учета

Малые предприятия могут отступать от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Кроме того, организации, уплачивающие единый налог по упрощенной системе налогообложения, могут не применять двойную запись. Поэтому, малым предприятиям целесообразно при формировании своей учетной политики определиться с тем, будут ли они формировать свою учетную систему на основополагающих принципах бухгалтерского учета или будут отступать от них. Это решение необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике.

Выбор схемы ведения бухгалтерского учета

При выборе схемы ведения бухгалтерского учета руководителям малых предприятий целесообразно использовать один из следующих

вариантов:

• а) ввести в штат должность бухгалтера;
• б) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
• в) вести бухгалтерский учет лично.

Выбор формы бухгалтерского учета

Малое предприятие выбирает одну из следующих форм бухгалтерского учета, рекомендованных нормативными актами:

• - единая журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63;
• - журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР от б июня 1960 г. №176.
• - упрощенная форма бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Разработка рабочего плана счетов

Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малым предприятиям рекомендовано разрабатывать сокращенный план счетов. Поэтому в приказе об учетной политике малые предприятия должны указать, на основе какого плана счетов (типового или сокращенного) формируется рабочий план счетов малого предприятия. При этом разработанный рабочий план прилагается к приказу об учетной политике малого предприятия.

Выбор метода признания доходов и расходов

Малые предприятия признают доходы и расходы либо по методу начисления в соответствие с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ10/99), либо по кассовому методу. Решение принимается организацией самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике.

Установление порядка начисления амортизации основных средств

Малым предприятиям разрешено применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства (обращения). Амортизацию основных средств для целей включения ее сумм в расходы организации при формировании налогооблагаемой прибыли, необходимо начислять по нормам, установленным Налоговым кодексом.

Состав бухгалтерской отчетности

Так как малым предприятиям разрешено представлять отчетность в сокращенном виде, в приказе об учетной политике необходимо указать перечень представляемой годовой и промежуточной отчетности.

Отражение в отчетности информации по сегментам

Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) предусмотрена обязанность организаций выделять отчетную информацию по сегментам (операционным или географическим). Но при этом указывается, что Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. Поэтому малые предприятия указывают в учетной политике, применяют они или не применяют при подготовке бухгалтерской отчетности Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам».

Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) устанавливает порядок отражения условных фактов хозяйственной деятельности. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Поэтому малым предприятиям следует указать в учетной политике, отражают они или нет условные факты хозяйственной деятельности.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Начиная с отчетности за 2003 год, организации обязаны по-новому отражать в учете и отчетности расчеты по налогу на прибыль. Это вызвано разделением налогового и бухгалтерского учета, а также различиями налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооблагаемую прибыль. Порядок отражения в учете и отчетности расчетов по налогу на прибыль установлен положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Малые предприятия могут это Положение не применять, т.е. они могут отражать в бухгалтерском учете и отчетности расчеты по налогу на прибыль, рассчитанному исходя из прибыли налогооблагаемой (как было ранее).

В отличие от других организаций, малые предприятия могут применять один из вариантов отражения в учете расчетов по налогу на прибыль. Выбранный вариант целесообразно закрепить в учетной политике.

Вышеизложенные дополнительные элементы учетной политики для субъектов малого предпринимательства (допустимые), не всегда являются целесообразными. Однако при умелом их использовании они могут служить основой для оптимизации финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия.

Малое предприятие наравне с любым другим хозяйствующим субъектом обязано для целей ведения бухгалтерского учета. Нередко "малыши" к составлению названного документа подходят формально, не уделяя должного внимания вопросам аналитического учета. Может быть, настало время это исправить? Напомним: для данной категории хозяйствующих субъектов предусмотрен ряд преференций в части . Как именно можно упростить бухучет - поясним в статье.

Упрощенная форма бухгалтерского учета

Для накопления и систематизации информации малые предприятия вправе вести , правила ведения которого утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н. Предусмотрены два способа ведения бухгалтерского учета в зависимости от характера и объема учетных операций:

• первый способ - учет без использования ;
• второй способ - учет с использованием регистров бухучета.

Но! Выбирая тот или иной способ, компания должна помнить, что должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ), Информация Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016).

Первый способ

Учет без использования регистров бухучета показан для "малышей", совершающих незначительное количество операций в месяц и не осуществляющих материалоемкое производство продукции (работ, услуг).

Данный способ учета предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета по форме К-1 (ее форма приведена в Приложении 1 к Типовым рекомендациям (Типовые рекомендации по для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н)). Эта книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, их источники у на конкретную дату и составить бухгалтерскую отчетность. О том, как вести книгу, подробно рассказано в п. 22 Типовых рекомендаций.

Наряду с книгой для учета расчетов по заработной плате и НДФЛ малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме В-8.

Примечание. Ее форма приведена в Приложении 10 к Типовым рекомендациям.

Отметим: вести упрощенный бухучет обозначенным способом (без ) могут субъекты, отвечающие критериям микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Примечание. С 1 августа 2016 года к микропредприятиям относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением ГУП и МУП), а также ИП, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие, в частности, одновременно следующим условиям (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ):

• среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает 15 человек;
• сумма дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, - не более 120 млн руб.

Второй способ

Вариант с использованием регистров бухучета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Речь идет о следующих ведомостях (см. Приложения 2 - 11 к Типовым рекомендациям):

• ведомость , начисленных амортизационных отчислений (форма В-1);
• ведомость , а также НДС, уплаченного по ценностям (форма В-2);
• ведомость учета затрат на производство (форма В-3);
• ведомость и фондов (форма В-4);
• ведомость учета расчетов и прочих операций (форма В-5);
• ведомость учета реализации (форма В-6 (оплата));
• ведомость учета расчетов и прочих операций (форма В-6 (отгрузка));
• ведомость учета расчетов с поставщиками (форма В-7);
• ведомость учета оплаты труда (форма В-8);
• ведомость шахматная (форма В-9).

Каждая из названных ведомостей применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Все операции и события сначала регистрируются в соответствующей ведомости, а затем по окончании месяца накопленная в них информация обобщается в сводной шахматной ведомости.

Примечание. Предприятие относится к категории субъектов малого предпринимательства, если отвечает следующим критериям (ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ):

• численность работников меньше 100 человек;
• доходы меньше 800 млн руб.;
• суммарная доля участия других компаний, которые не являются малыми или средними, 49% и не более.

Учетные преференции для малых предприятий

Для малых предприятий предусмотрен ряд существенных послаблений по бухгалтерскому учету.

Сокращенный план счетов

"Малыши" вправе уменьшить количество , объединив их в группы. Например, все затраты отражать на счете 20 "Основное производство", для расчетов с покупателями, подотчетными сотрудниками, прочими кредиторами использовать один счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Вместе с тем, объединяя, к примеру, на счете 01 операции по основным средствам и нематериальным активам, не нужно забывать о необходимости раздельного учета указанных операций. Поэтому для отражения сведений по данным объектам "малышам" целесообразнее предусмотреть отдельные субсчета к счету 01. Например, субсчет 01-1 "Основные средства" и 01-2 "Нематериальные активы".

Освобождение от применения некоторых ПБУ

Упрощенные правила ведения бухучета

Помимо возможности отказа от применения некоторых ПБУ в целом , малые предприятия также вправе воспользоваться упрощенными правилами учета, установленными стандартами по бухучету.

1. Уменьшить стоимость основных средств . "Малыши" вправе определять стоимость основных средств по цене поставщика плюс расходы на монтаж (при их наличии) (п. 8.1 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Аналогично может быть сформирована первоначальная стоимость основных средств при их сооружении и изготовлении (а не только приобретении за плату). Другие затраты (стоимость консультаций, вознаграждений посредников) допускается списать единовременно в периоде их возникновения (например, когда посредник оформил акт на услуги). Любой из этих способов предприятие может применять по отдельности. Например, формировать первоначальную стоимость основных средств при сооружении (изготовлении) "малыши" могут в общем порядке, то есть учитывая и иные затраты, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением объекта основных средств. А основные средства, приобретенные за плату, учитывать по цене поставщика и затрат на монтаж.

Обратите внимание! Данные преференции выгодны компаниям - плательщикам налога на имущество с остаточной стоимости основных средств (например, компаниям, применяющим ОСНО). В этом случае снижение стоимости активов позволит уменьшить налог на имущество.

2. Полностью списать расходы на дорогостоящий инвентарь . Производственный и хозяйственный инвентарь, стоимость которого превышает 40 тыс. руб., малые предприятия могут списывать сразу в момент принятия его к учету (п. 19 ПБУ 6/01). Для этого они должны единовременно начислить амортизацию, равную цене объекта. В связи с тем что дорогостоящий инвентарь все-таки основное средство, на него следует составить карточку учета ОС-1 и учитывать его как основное средство, пока компания использует его в своей деятельности.

Обратите внимание! Данная преференция выгодна всем компаниям, она избавляет их от необходимости амортизировать производственный и хозяйственный инвентарь дороже 40 тыс. руб.

3. Реже начислять амортиз ацию. По любым основным средствам (не относящимся к инвентарю) малое предприятие может выбрать периодичность начисления амортизации - раз в год 31 декабря или чаще (например, ежемесячно либо ежеквартально) (п. 19 ПБУ 6/01).

Причем в абз. 9 названной нормы не пояснено, допустимо ли выборочно амортизировать отдельные активы раз в год (например, по объектам, налог на имущество по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости). Поэтому ввиду отсутствия прямого запрета на установление подобной градации в отношении амортизируемых объектов "малыши", полагаем, вправе в отношении разных групп основных средств определить разную периодичность начисления амортизации.

Обратите внимание! Начисление амортизации раз в год невыгодно компаниям, которые исчисляют налог на имущество, исходя из остаточной стоимости. Ведь при расчете налога надо взять остаточную стоимость на 1-е число каждого месяца. А если списывать амортизацию только раз в конце года, остатки на 1 февраля, 1 марта и все остальные месяцы будут выше. Это в итоге приведет к увеличению суммы налога.

4. Списывать материалы и товары на дату их покупки . Материалы и товары малые предприятия теперь могут учесть по цене поставщика (п. 13.1 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"), а все остальные расходы, связанные с их приобретением, включать в расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они были понесены. К таким тратам относятся таможенные пошлины, вознаграждения посредников, через которых компания покупает товары, расходы на доставку, страхование, фасовку и др. (п. 13.1, 13.2, 13.3 ПБУ 5/01).

Микропредприятия вправе применять упрощенный способ в отношении всех МПЗ, Другие малые компании вправе списать на дату покупки только запасы (материалы, товары), которые предназначены для управленческих нужд, например офисную мебель, канцтовары, картриджи, если деятельность не предполагает, что остатки таких МПЗ существенны . Например, если организация в основном оказывает услуги, запасы обычно несущественны. Поэтому их можно учесть сразу. Полагаем, при реализации данной преференции допустимо не учитывать поступившие активы на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары", а сразу списывать их в дебет счетов затрат: Дебет 20 (23 - 26, 44) Кредит 60.

Примечание. Существенными считаются такие остатки материально-производственных запасов, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности организации способна повлиять на решения пользователей данной отчетности.

Обратите внимание! "Упрощенцам" выгоден подобный способ списания материалов и товаров, поскольку в этом случае расходы на их приобретение в налоговом и бухгалтерском учете признаются одновременно (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 13.1, 13.2, 13.3 ПБУ 5/01).

5. Списывать нематериальные активы единовременно . Малые компании вправе признавать расходы на приобретение (создание) объектов НМА единовременно в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Например, расходы на сайт или программу, на которые малое предприятие получило исключительные права. Несмотря на то что затраты на приобретение (создание) объектов НМА предприятия могут списать единовременно, карточку на каждый такой объект целесообразно все же завести.

Обратите внимание! Данная преференция выгодна всем компаниям, у которых есть подобные активы, так как она освобождает от необходимости ежемесячно начислять амортизацию на эти объекты.

6. Не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов. В силу п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007 малые компании могут не проводить переоценку обозначенных активов, так как в названных нормах говорится о праве, а не обязанности переоценивать группы однородных основных средств и нематериальных активов.

7. Списывать расходы на НИОКР по мере их возникновения . По общему правилу затраты на НИОКР нужно списывать равномерно в течение года в размере 1/12 годовой суммы. Вместе с тем при упрощенном бухучете есть возможность списать данные расходы сразу по мере их возникновения (п. 14 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы").

8. Исправлять существенные ошибки без ретроспективного пересчета . Малые предприятия в силу пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" наделены правом исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета. Словом, все ошибки "малыши" могут исправлять за счет прочих доходов и расходов (то есть с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы") текущего отчетного периода в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Итак, малые предприятия могут значительно упростить свой бухучет. Как именно - мы рассказали в данном материале. Разумеется, способы упрощенного бухгалтерского учета должны быть отражены в учетной политике организации по бухучету. Причем важно указать, какие упрощения (из обширного перечня возможных преференций) малое предприятие намерено применять. Общая фраза в учетной политике о применении компанией упрощенных способов бухучета недопустима.

Февраль 2017 г.

В качестве исходного образца мы выбрали бухгалтерскую учетную политику организации — образец 2018 для ООО, ведущего деятельность в сфере общепита и применяющего УСН «Доходы минус расходы» (15%). Затем в предлагаемый пример учетной политики внесли изменения, которые вступают в силу с 01.01.2019. Получившийся результат можно скачать по ссылке.

Когда предприятия утверждают учетную политику

Сначала развеем давно бытующий миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для организаций действуют такие сроки в части разработки и утверждения учетной политики:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой необходимость ретроспективного пересчета данных за предшествующие изменению годы для отображения в соответствии с ними входящих учетных остатков и отображения данных прошлых лет в обязательной бухотчетности, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения текущей учетной информации .

Нормы, переходящие с 2018 года (по пунктам)

Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:

• преамбула и пп. 1-3, т. к. основные нормативные документы, принципы и допущения для формирования учетной политики не изменились;
• пп. 4-6, т. к. применяемые нормы учета МПЗ в данных аспектах не изменились;
• пп. 7-14, т. к. применяемые нормы по ОС в данных аспектах не изменились;
• пп. 15-18, т. к. изложенные в них нормы в отношении НМА решено не изменять;
• пп. 19, 20, т. к. порядок учета спецоборудования и спецодежды, который используется предприятием, официально не изменялся и по-прежнему актуален для целей бухучета;
• пп. 21-30, 35, 36, т. к. представленные в этих пунктах нюансы учета товаров, выручки, доходов и расходов остаются актуальными для организации и их не требуется изменять в связи с изменениями законодательства или системы налогообложения;
• пп. 31-34, т. к. организация формирует и раскрывает в отчетности для бухгалтерских целей резервы по сомнительным долгам, причем применяемый порядок остается актуальным;
• пп. 37-41, т. к. организация по-прежнему не применяет некоторые положения по бухучету в связи со спецификой своей деятельности и статусом малого предприятия;
• пп. 42-45, т. к. действующий порядок признания и исправления ошибок, а также внесения изменений в учетную политику остается актуальным;
• пп. 46-50, т. к. применяемые порядок и формы документооборота остаются актуальными;
• п. 51, т. к. особый порядок инвентаризации некоторых учетных объектов, применяемый организацией, остается актуальным;
• пп. 52-62, т. к. организация продолжает использовать принятый организационный порядок в части прав подписи, осуществления внутреннего контроля, документооборота и декларируемой возможности вносить изменения в настоящую учетную политику.

Вариант документа, утверждающего учетную политику, смотрите в статье «Форма приказа об утверждении учетной политики» .

Изменения, которые нужно учесть, если формируется учетка на 2019 год (по пунктам)

В предлагаемом примере учетной политики предприятия на 2019 год изменен (дополнен) единственный момент, касающийся выбора способа бухучета, не закрепленного в существующих нормативных документах. Это сделано путем добавления в приказ п. 63, указывающего на возможность ориентироваться в этом вопросе на требование рациональности, что доступно для организаций, применяющих упрощенные способы бухгалтерского учета.

Вместе с тем юрлицам, не имеющим права на упрощение учета, нужно иметь в виду, что при осуществлении такого выбора им придется следовать иному пункту обновленного с 06.08.2017 (приказ Минфина России от 28.04.2017 № 69н) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Для них ПБУ 1/2008 в новой редакции предусматривает соблюдение определенной последовательности при рассмотрении образца для подражания (п. 7.1):

• стандарты МСФО;
• близкие по смыслу положения федеральных или отраслевых стандартов российского бухучета;
• существующие рекомендации.

Вышеуказанное нововведение не единственное, внесенное в ПБУ 1/2008 приказом № 69н. Однако их целью является уточнение базовых принципов формирования учетной политики, их увязка с обновившимися положениями закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и сближение с принципами, на которых основаны стандарты МСФО, а не конкретизация способов бухучета. Поэтому подробнее эти изменения мы рассматривать не будем. Достаточно объемные комментарии к ним приведены в информационном сообщении Минфина России от 02.08.2017 № ИС-учет-9.

Положения, не вошедшие в готовый документ

В связи с тем, что данные сферы деятельности и объекты учета никак не задействованы в деятельности конкретного предприятия, в настоящей учетной политике не раскрыты порядки:

• признания выручки по работам (услугам) с длительным циклом (п. 13 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н);
• пересчета и представления в отчетности статей, выраженных в иностранной валюте (пп. 6, 7 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н);
• учета бюджетного финансирования и прочего целевого финансирования (ПБУ 13/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н);
• учета НИОКР (ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н);
• учета финансовых вложений (ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

О том, на какие аспекты следует обратить внимание, если предприятием также формируется политика для ведения управленческого учета, читайте в статье «Учетная политика для целей управленческого учета» .

Итоги

Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетной политике одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.

Учетная политика малого предприятия является важнейшим элементом организации бухгалтерского учета. Она дает возможность сформировать достоверную и полную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, а также эффективно регулировать эту деятельность в интересах всех заинтересованных лиц.

Малые предприятия формируют свою учетную политику согласно Положениям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003); ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ 9.12. 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999); «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ от 21.12.98 № 64н); положениями Госкомстата Российской Федерации по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации и др., которые устанавливают основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, включая малые организации, а также методические основы этой политики.

Учетная политика любой организации, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных), определяется как принятая этой организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ст.2 ПБУ 1/98).

К таким способам относятся:

Способы группировки;

Оценка фактов хозяйственной деятельности;

Погашение стоимостных активов;

Организация документооборота, инвентаризации;

Способы применения счетов бухгалтерского учета;

Система регистров бухгалтерского учета, обработки информации;

Иные соответствующие способы и приемы.

При этом каждая организация, включая малые предприятия, на основе данного положения самостоятельно формирует свою собственную учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Согласно п.1 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование и организацию учетной политики в организациях, включая малые предприятия, а также соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложены на руководителя организации.

Для малого предприятия данная норма является важной, поскольку она позволяет руководителю-хозяину или доверенному лицу хозяина (менеджеру) держать под контролем финансово-экономическую ситуацию на предприятии.

В зависимости от объема учетной работы руководитель малого предприятия имеет право:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером;

б) ввести дополнительно в штат должность бухгалтера;

в) на договорных началах передать ведение учетной политики специализированной организации (центральной бухгалтерии);

г) лично вести бухгалтерский учет.

Использование одного из представленных четырех вариантов зависит от таких факторов, как: вид осуществляемой хозяйственной деятельности; количество направлений осуществляемой хозяйственной деятельности; объем осуществляемых хозяйственных операций; применяемая система налогообложения и т.д.

Создание бухгалтерской службы целесообразно для малых предприятий с объемом выручки более одного миллиона рублей в месяц, широкой номенклатурой производимой и реализуемой продукции, значительным количеством поставщиков и покупателей, что требует четкого разделения обязанностей по участкам учетной работы в бухгалтерской службе.

К таким организациям можно отнести малые предприятия, которые, к примеру, занимаются производственными и строительными работами.

Если малое предприятие не занимается производственной деятельностью, объем выручки у него не превышает одного миллиона в месяц, а количество постоянных поставщиков и покупателей составляет не более ста, оно может ограничиться введением в штатное расписание должности бухгалтера, который осуществляет всю необходимую бухгалтерскую работу (оформляет первичную учетную документацию, обобщает учетную информацию в учетных регистрах, формирует бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность).

К таким малым предприятиям можно отнести те, которые занимаются, к примеру, предоставлением оборудования или недвижимого имущества в аренду или другими похожими услугами. На ряде таких малых предприятий имеет место совмещение функций бухгалтера и кассира, что допускается нормативными документами.

Малые предприятия могут также привлекать на договорных началах специализированные организации в области бухгалтерского учета. Это не только решает проблему квалифицированной бухгалтерской службы, но и значительной экономии по сравнению с содержанием собственной бухгалтерской службы.

Практика свидетельствует, что малые предприятия для оказания бухгалтерских услуг стали привлекать аудиторские компании, которые отличаются высоким качеством услуг.

Достаточно редко малые предприятия используют вариант организации учетной работы, при которой ведение бухгалтерского учета осуществляет сам руководитель организации.

Итак, при формировании учетной политики предприятия малого бизнеса должны руководствоваться допущениями и требованиями согласно ПБУ 1/98 (см. табл. 2), которые могут быть охарактеризованы как важнейшие принципы учетной политики организаций, неукоснительное соблюдение которых позволит любому малому предприятию наиболее эффективно использовать свои материальные и финансовые ресурсы.

Таблица 2. Принципы учетной политики малых предприятий

Untitled Document

Обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников этой организации, а также активов и обязательств других организаций

Продолжение деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие намерений и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, а следовательно, погашения обязательств в установленном порядке

Полное отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Недопущение создания скрытых резервов (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов)

Приоритет экономического содержания и условий хозяйственной деятельности в учете перед правовой формой тех или иных законодательных актов и юридических норм

Данные аналитического учета должны быть тождественны данным по оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца

Ведение бухгалтерского учета должно быть рациональным, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

Анализ данных принципов свидетельствует о том, что требования рациональности, последовательности, непротиворечивости, полноты, своевременности в учетной политике в полной мере отвечает интересам предприятий малого бизнеса.

Разработка учетной политики особенно важна для вновь создаваемых малых предприятий, которые еще не имеют отлаженной учетной службы, которым требуется тщательное изучение всех законодательных документов, где отражена методика учетной политики.

При разработке учетной политики малые предприятия (юридические лица) должны руководствоваться общими для всех организаций положениями Федерального Закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где согласно п.1 ПБУ 1/98 устанавливает основы: а) формирования (выбора и обоснования) учетной политики организаций; б) раскрытия (придания гласности) учетной политики.

В части раскрытия учетной политики данное Положение обязательно для малых предприятий (юридических лиц), независимо от того, как они публикуют свою бухгалтерскую отчетность: полностью или частично; согласно законодательству Российской Федерации, своим учредительным документам или по собственной инициативе.

Что касается предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность без образования юридического лица, то, согласно п.1.1 «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина от 21.12. 1998 г. № 64н), они должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Малые предприятия (юридические лица) оформляют избранную ими учетную политику в соответствующих организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях), где утверждается принятие этой учетной политики за подписью руководителя организации (малого предприятия) не позднее 31 декабря того года, который предшествует году, где данная учетная политика будет применяться.

Основные элементы учетной политики малого предприятия могут быть указаны непосредственно в приказе об утверждении учетной политики организации. Детальное раскрытие того или иного элемента выносится, как правило, в Приложения к данному документу. Данный приказ может иметь примерно следующую форму:

В первом пункте данного приказа «Утверждение учетной политики для целей бухгалтерского (финансового) учета» должны быть четко обоснованы определенные позиции учетной политики.

В частности, оговаривается, где будет вестись бухгалтерский учет, а также кто несет ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Если малое предприятие производственное (достаточное количество операций), то на основании ст.6 п.2 подпункта «а» Федерального закона от 21.11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.2003) создается небольшой штат бухгалтерских работников во главе с главным бухгалтером, что и утверждается отдельным пунктом приказа.

Если малое предприятие нацелено на иную деятельность (сфера услуг, посредническая и т.д.), то в этом случае на основании ст.6 п.2 подп. «в» вышеуказанного закона в отдельном пункте приказа оговаривается иная форма ведения бухгалтерского учета, определяется лицо, ответственное за организацию и состояние бухгалтерского учета.

Если бухгалтерский учет намерен вести лично руководитель малого предприятия, то данный приказ опирается на ст.6 п.2 подп. «г» вышеуказанного Закона «О бухгалтерском учете», что и должно быть четко зафиксировано.

Здесь же в первом пункте оговаривается одна из систем регистров бухгалтерского учета: а) единая журнально-ордерная форма счетоводства; б) журнально-ордерная форма для небольших предприятий и хозяйственных организаций; в) упрощенная форма бухгалтерского учета.

Выбранная система, после утверждения приказом, становится приоритетной для данного малого предприятия.

Следует заметить, что в «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина 21.12.1998 № 64н) в п. 1.6 регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства, рекомендуется использовать тем малым предприятиям, которые заняты в материальной сфере производства, а регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета малым предприятиям, занятым торговлей или иной посреднической деятельностью, где количество хозяйственных операций не более ста в месяц.

И наконец, в данном пункте приказа оговаривается, каким образом ведется бухгалтерский учет: а) с применением вычислительной техники или ручным способом; б) на бумажных или машинных носителях хранится бухгалтерская информация.

Второй пункт приказа по учетной политике на малом предприятии - это утверждение рабочего плана счетов, что является важнейшим требованием ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (п.5 ПБУ 1/98). Малое предприятие должно разработать и утвердить рабочий План счетов бухгалтерского учета на предстоящий отчетный год, который должен содержать основной перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для осуществления специфических операций данного конкретного малого предприятия.

Какими возможностями в этом случае располагает малое предприятие? Практика организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса различной отраслевой направленности, включая полиграфическую отрасль, свидетельствует о том, что данные предприятия имеют возможность использовать два подхода:

В первом случае малое предприятие как любая организация разрабатывает адаптированный рабочий план счетов на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом своей специфики, но опираясь на нормы и требования законодательства к группировке учетной информации.

Второй вариант важен для малых предприятий, применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета. В этом случае предприятие может разработать рабочий План счетов с сокращенной номенклатурой счетов, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по применению Плана счетов, утвержденных Приказом Минфина РФ 31.10.2000 № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

В «Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ 21.12.1998 № 64н) малым предприятиям, использующим упрощенную форму счетоводства, предлагается приведенный в табл. 3 вариант рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов (п.2.8 «Типовых рекомендаций»).

Однако следует иметь в виду, что вышеприведенный рекомендованный вариант рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ 21.12.1998 № 64н) до сих пор не уточнен в связи с принятием в 2003 году Нового типового Плана счетов (Приказ Минфина РФ 07.05.2003 № 38н).

Таблица 3. Рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства

Untitled Document

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

Все виды деятельности

С учетом данного обстоятельства малым предприятиям, перешедшим на упрощенную систему счетоводства, следует осуществлять корректировку данного варианта рабочего Плана счетов для субъектов малого предпринимательства, с тем чтобы он соответствовал новому типовому Плану счетов, принятому к учетному делопроизводству в 2003 году.

Для примера с учетом корректировки можно привести следующий вариант рабочего плана счетов для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему счетов, приведенных в табл.4.

Таблица 4. Рабочий План счетов бухгалтерского учета малого предприятия (с учетом изменений в 2003 г.)

Untitled Document

Вышеприведенный Рабочий план счетов является универсальным для всех типов малых предприятий, тем не менее он носит рекомендательный характер, и любое малое предприятие исходя из своих специфических операций, имеет полное право корректировать данный план, исключая явно не типичные для данного предприятия счета.

Следует однако иметь в виду, что если малое предприятие исключает те счета, которые не используются в данный момент, но могут понадобиться в перспективе, то впоследствии придется вносить изменения в приказ об учетной политике. Поэтому опытные бухгалтерские службы принимают такой Рабочий план счетов, где можно было бы учесть все возможные условия использования тех или иных счетов.

Из обмена опытом бухгалтерских служб малых предприятий следует тот вывод, что использование рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой счетов не всегда упрощает ведение бухгалтерского учета и вызывает в ряде случаев определенные трудности.

Например, исключение из рабочего плана счетов для малых предприятий с упрощенной формой учета счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов», по мнению опытных бухгалтеров, нецелесообразно, поскольку вынуждает в ряде случаев вести учет нематериальных активов и их амортизации в обычном порядке. Поэтому для неопытных бухгалтеров это бывает поводом отказываться от рабочего плана счетов с сокращенной номенклатурой.

Чтобы в полной мере использовать возможности аналитического учета, необходимо создать в качестве приложения к пункту об утверждении рабочего плана счетов распорядительный документ. В нем должна быть отражена структура рабочего плана счетов, применительно к специфике деятельности малого предприятия, а также обобщена вся информация о составе и порядке применения синтетических и аналитических счетов по всем разделам плана счетов.

Например, если речь идет о торговой организации, то в разделе 1 «Внеоборотные активы» к синтетическому счету 01 «Основные средства» могут быть открыты следующие субсчета:

- «Машины и оборудование»

- «Транспортные средства»

- «Мебель»

- «Прочие основные средства».

К синтетическому счету 02 «Амортизация основных средств» могут быть открыты субсчета:

- «Амортизация машин и оборудования»,

- «Амортизация транспортных средств»,

- «Амортизация мебели»,

- «Амортизация прочих основных средств» и т.д.

Большое значение для начального этапа организации учетной политики малого предприятия имеет сплошное документирование всех предстоящих хозяйственных операций, поэтому в следующем пункте приказа об учетной политике должны быть утверждены формы первичных учетных документов, являющихся носителями первичной учетной информации.

Необходимо обратить внимание малым предприятиям, что с 1 января 1999 года требования к оформлению первичных учетных документов стали более жесткими. Это связано с процессом поэтапной последовательной унификации применяемых форм первичных документов в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации. При этом, как подчеркивается в «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (Постановление Правительства РФ 06.03.1998 № 283), последовательная унификация форм первичных документов - одна из составляющих процесса реформирования бухгалтерского учета и приведения его в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Согласно соответствующим законодательным документам: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999), «Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н) малые предприятия для документирования хозяйственных операций могут по своему усмотрению использовать:

а) типовые формы организационно-распорядительных документов учетной политики, содержащиеся в альбомах унифицированных форм;

б) ведомственные формы;

в) самостоятельно разработанные формы первичных документов.

При использовании типовых форм первичной учетной документации малое предприятие тщательно изучает для последующего использования все унифицированные формы первичной учетной документации, которые к настоящему времени разработаны Государственным комитетом РФ по статистике. Это прежде всего:

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету труда и его оплаты» (Постановление Госкомстата РФ от 6.04.2001 № 26), которые включают 19 форм по учету кадров и 11 форм по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

Таблица 5. Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету основных средств» (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7), которые включают 14 типовых форм (до 2003 г. таких типовых форм было 8):

Таблица 6. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Untitled Document

Обратить внимание, что в данном перечне для малых предприятий введена новая, более простая форма № ОС-6б, которая называется «Инвентарная книга учета основных средств», в которой требуется указывать меньшее количество реквизитов, чем в инвентарных карточках учета основных средств - формах № ОС-6 и № ОС-6а;

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а), которые включают 4 формы. При этом следует иметь в виду, что согласно Постановлению Госкомстата РФ в ред. 21.01. 2003 № 7 нижеприведенные формы могут использоваться и для отражения ввода и движения имущества, перешедшего из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств, согласно правилам бухгалтерского учета:

Таблица 7. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Untitled Document

унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету материалов» (Постановление Госкомстата РФ 30.10.1997 № 71а), состоящие из 9 основных форм:

Таблица 8. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» (Постановление Госкомстата РФ 09.08.1999 № 66), включающие 22 формы:

Таблица 9. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

Untitled Document

Унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет», которая применяется для отчета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы. Данная форма была введена в действие с 1 января 2002 года согласно Постановлению Госкомстата РФ от 1.08.2001 № 55;

· пять унифицированных форм первичной учетной документации по «Учету кассовых операций» (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36):

Таблица 10. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету результатов инвентаризации» (Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36), которые включают 23 формы:

Таблица 11. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету торговых операций (общие)», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ 25.12.1998 № 132, включающие 31 форму:

Таблица 12. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин» (Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132), которые включают 9 форм:

Таблица 13. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле» (Постановление Госкомстата РФ от 25.12. 1998 № 132), включающие 7 форм по «Учету торговых операций при продаже товаров в кредит» и 9 форм по «Учету торговых операций в комиссионной торговле»:

Таблица 14. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций при продаже товаров в кредит и по учету торговых операций в комиссионной торговле

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету операций в общественном питании», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132, включающие 25 форм операций:

Таблица 15. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании

Untitled Document

Унифицированные формы первичной учетной документации по «Учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100, включающие 11 форм:

Таблица 16. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ

Untitled Document

Унифицированная форма № ТД-1 «Трудовой договор (контракт)», применение которой носит рекомендательный характер, согласно Инструкции по применению и заполнению данной формы (Постановление Госкомстата РФ от 29.12.2000 № 136).

Малое предприятие должно иметь в виду, что согласно Постановлению Госкомстата РФ от 24 марта 1999 № 20, утвердившего «Порядок применения унифицированных форм первичной учетной документации», оно имеет право при необходимости вносить в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) дополнительные реквизиты.

Включая дополнительные реквизиты в унифицированную форму, бухгалтерская служба малого предприятия должна оставить без изменения имеющиеся у данной формы реквизиты (включая код, номер формы, наименование документа). Не допускается также удаление отдельных реквизитов из унифицированной формы. Все вносимые изменения необходимо оформить соответствующим организационно-распорядительным документом.

Малое предприятие имеет право использовать и самостоятельно разработанные формы организационно-распорядительных документов. Но при этом необходимо соблюдать, согласно п.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, условия наличия обязательных реквизитов любого первичного учетного документа. Речь идет о следующих реквизитах:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п.4 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременность и качественность оформления первичных документов, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают те лица, которые составили и подписали данные документы.

В соответствии с п.5 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» не допускается внесение исправлений в кассовые и банковские документы.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно подтверждаться подписями тех же лиц, подписавших первичные учетные документы, с указанием даты внесения исправлений.

В соответствии с п.8 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Создание и утверждение первичных учетных документов тесно связано с организацией порядка документооборота на малом предприятии. Порядок документооборота регулируется «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным Министерством финансов СССР 29 июля 1983 г. № 105.

Согласно п.5.1 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете» движение первичных документов (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, который обязан контролировать соблюдение установленного графика. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия (п.5.2. «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»).

График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на малом предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Строго по графику документооборота работники предприятия создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика, где перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их предоставления и подразделения предприятия, в которые предоставляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы (п.5.6 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»).

Для четкой организации данной ответственности на каждом малом предприятии определяется перечень первичных документов, имеющих право первой, второй и третьей подписи, а также документов, имеющих ограниченное право подписи, на основании которого определяется и перечень тех лиц (должность по штатному расписанию), которые имеют право на подпись тех или иных первичных документов.

Например, если банковские документы или документы на выдачу дорогостоящих материальных ценностей могут быть подписаны только первыми лицами (руководитель, его заместитель и главный бухгалтер), то расходный кассовый ордер может быть подписан не только первыми лицами, но и заместителем главного бухгалтера (вторая подпись) или кассиром (третья подпись).

Данный перечень документов и лиц, имеющих право подписи, утверждается в соответствующем приказе по предприятию руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (п.2.11 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Минфином СССР 29.06.1983 № 105).

Итак, эффективная работа бухгалтерской службы малого предприятия во многом зависит от четко налаженной работы по составлению, обработке, движению учетных документов, где важнейшая роль принадлежит графику документооборота. Если для вновь создаваемого малого предприятия основной задачей является разработка и утверждение графика документооборота, то для действующего малого предприятия задача состоит в необходимости уточнения отдельных пунктов графика по мере изменений в хозяйственно-экономической деятельности, оказывающих влияние на состав документации и сроки ее прохождения.

График документооборота, согласно п.5.4 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете», может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Таким образом, исходя из вышесказанного, график документооборота должен иметь 5 основных разделов:

Наименование документа (перечень документов);

Создание документа (количество экземпляров, ответственные за выписку, ответственные за оформление, ответственные за исполнение, срок исполнения);

Проверка документа (ответственный за проверку, кто представляет, порядок представления, срок представления);

Обработка документа (кто исполняет, срок исполнения).

Передача в архив предприятия (кто исполняет, срок передачи).

Опираясь на приложение к «Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете», в качестве примера можно предложить следующий образец графика документооборота:

Таблица 17. График документооборота

Untitled Document

В части исполнения раздела «Передача в архив предприятия» графика документооборота малое предприятие должно соблюдать сроки хранения документов, которые определяются положениями «Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденных Федеральной архивной службой России 06. 09.2000 г., и составленного в соответствии с «Основами законодательства Российской Федерации об Архивном фонде Российской Федерации и архивах» от 07.07 1993 г., Положением об Архивном фонде Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 17 марта 1994 г. № 552, Решения Госналогслужбы России и Росархива от 27.06.1996 «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета», которое увеличило обязательный минимальный срок хранения бухгалтерских документов до пяти лет.

Снижение сроков хранения, установленных настоящим Перечнем, запрещается. Повышение сроков хранения документов, предусмотренных настоящим перечнем, может иметь место в тех случаях, когда это вызвано специфическими особенностями работы организаций (п.2.11 «Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения»).

Вышеназванным «Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденных 06.09.2000 г., предусмотрены следующие сроки хранения документов:

Таблица 18. Сроки хранения документов

Untitled Document

Данный пример из «Перечня» Федеральной архивной службы России от 06.09.2000 г. подтверждает п.2 ст.17 Закона «О бухгалтерском учете», где предусмотрено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации (п.3 с.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Следующим важным элементом плана по учетной политике на малом предприятии является порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, что также должно быть соответствующим образом закреплено в распорядительных документах.

Инвентаризация на малом предприятии проводится в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, где определяются цели инвентаризации, случаи проведения обязательных инвентаризаций и порядок регулирования выявленных в ходе инвентаризации расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.

Согласно ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете», инвентаризация имущества проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. Данная статья регламентирует, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В свою очередь п.2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» определяет случаи обязательной инвентаризации, а именно:

При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

При смене материально-ответственных лиц;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

При реорганизации или ликвидации организации;

В других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Из перечня обязательных случаев видно, что для малого предприятия отсутствует случай, который мог бы стать нехарактерным, случайным, поскольку каждый из них может иметь место даже в самом небольшом малом предприятии.

Невыполнение требования закона в части проведения инвентаризации может привести к тому, что вовремя не будет выявлено:

а) фактическое наличие имущества, излишков, недостач;

б) полнота и правильность отражения в учете стоимости товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетных счетах и других счетах;

в) дебиторская и кредиторская задолженность;

г) незавершенное производство;

д) расходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей и другие статьи баланса.

Наличие данных явлений может стать серьезным нарушением со стороны малого предприятия, что может привести к штрафным санкциям со стороны отчетных организаций.

Поэтому именно инвентаризация поможет вовремя выявить все вышеназванные нарушения.

Малое предприятие документально оформляет учет результатов проведенной инвентаризации, используя либо:

Унифицированные формы первичной учетной документации (Постановление Госкомстата РФ 18.08.1998 № 88 в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36) (см. табл.10), либо:

Соблюдая определенные условия, разрабатывает собственные формы первичной учетной документации, которые утверждаются в Приказе № 1 в приложении к пункту о порядке проведения инвентаризации.

Важнейшим документом учетной политики малого предприятия по части инвентаризации должно быть «Положение о проведении инвентаризации имущества и обязательств», которое утверждается отдельным подпунктом Приказа об учетной политике.

60, 62, 66, 68, 69, 70, 76 и др.

Кредиторская и дебиторская задолденность

Один раз в год

Ведомости, акты, описи

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, был определен механизм проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В соответствии с п.2.2 и 2.3. Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой утверждает руководитель организации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Методические указания определяют также правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

При инвентаризации основных средств (п. 3.2 Методических указаний) комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации нематериальных активов (п. 3.8. Методических указаний) комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Инвентаризация финансовых вложений (п. 3.9 Методических указаний) предполагает проверку фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) (п. 3.15 Методических указаний) комиссия заносит их в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

При инвентаризации незавершенного производства и расходов будущих периодов (п. 3.27 Методических указаний) комиссии необходимо: а) определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; б) определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); в) выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также заказам, выполнение которых приостановлено.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности (п. 3.40 - 3.43 Методических указаний) определяет для комиссии следующие операции:

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.);

Проверка фактического наличия ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам;

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.;

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем) валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

При инвентаризации расчетов (п. 3.44 - 3.48 Методических указаний) комиссия проверяет обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Комиссия также должна установить путем документальной проверки:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Наконец, при инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов (п. 3.49 Методических указаний) комиссия проверяет правильность и обоснованность созданных в организации резервов.

Унифицированными формами первичных учетных документов предусмотрены «сличительные ведомости» (ИНВ-18, ИНВ-19), которые составляются по имуществу, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

Механизм проведения инвентаризации предполагает также контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, которые проводятся по окончании инвентаризации, но обязательно до открытия склада (кладовой, секции и т.д.), где проводилась инвентаризация, с участием членов комиссии и материально-ответственных лиц.

По окончании контрольной проверки составляется соответствующий акт, образец которого рекомендуется вышеуказанными «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При этом руководитель малого предприятия может рассмотреть вопрос об ответственности состава инвентаризационной комиссии и своим приказом назначить новый состав комиссии для проведения повторной полной инвентаризации.

Итак, малое предприятие оформляет избранную учетную политику в соответствии с п.10 ПБУ 1/98 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). При этом принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год (ст. 6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Факт изменения учетной политики организации регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где, однако, оговаривается, что в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (ст.6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Согласно ст.6 п.4 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также раздела IV ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» изменение учетной политики может производиться в случаях:

Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. При этом оговаривается, что применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

Существенного изменения условий деятельности организации, среди которых может быть реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

Особо следует выделить, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны, по существу, от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации (п.16 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.).

Изменения учетной политики, которые оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, должны подлежать обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна как минимум включать:

Причину изменения учетной политики;

Оценку последствий изменений в денежном выражении, произведенной на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год;

Указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы (ст.22 ПБУ 1/98).

Очень важно соблюдать порядок отражения последствий изменения учетной политики, поскольку сами изменения могут вызываться разными причинами.

Если изменение учетной политики имеет место по причине изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, то последствия изменения учетной политики отражаются в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядка отражения последствий изменения учетной политики, а также если изменение учетной политики вызвано иными причинами, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, то последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года.

Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении настоящего периода и предшествующих периодов не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

При этом указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности и никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа (ст.21 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом (ст. 18 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляется в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (ст. 23 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).

1. Каковы критерии организации учетной политики малого предприятия?

2. Перечислите основные принципы учетной политики на малом предприятии.

3. На чем основано документирование хозяйственных операций на малом предприятии?

4. Каковы особенности организации порядка документооборота на малом предприятии?

5. Перечислите основные этапы организации инвентаризации.

6. Какова функция контроля хозяйственных операций в малом бизнесе?