Зачетом НДС называется перенесение излишне уплаченных сумм НДС на последующие налоговые периоды - в этом отличие зачета НДС от возврата или возмещения НДС, когда излишне уплаченные суммы налога перечисляются в денежной форме на банковский счет налогоплательщика.

Условия и правила зачета НДС изложены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Так, для зачета НДС товары следует покупать для деятельности, которая облагается НДС, товары необходимо оприходовать, сохранить счет-фактуру поставщика и оплатить НДС.

Однако на практике для зачета НДС налоговая служба этими четырьмя условиями не ограничивается. Она предъявляет для зачета НДС все новые и новые требования. Несмотря на явную необоснованность этих требований, их необязательность для зачета НДС, на самом деле они могут стать причиной задержек в зачете НДС и даже вызвать отказ в зачете налога.

В случае необоснованного отказа в зачете НДС целесообразно обращаться в суд, чтобы он разрешил спор о зачете НДС с точки зрения законности. Если на стороне налогоплательщика будет выступать опытный адвокат, шансы на выигрыш в деле по зачету НДС можно считать достаточно высокими.

Зачет НДС

Как возникает необходимость зачета НДС?

Необходимость зачетаНДС возникает в результате переплаты налога. Переплата же, влекущая зачет НДС, может быть вызвана и неправильным исчислением налога самим налогоплательщиком, и неправильным взысканием сумм НДС налоговыми органами.

Необходимость зачета или возврата НДС может быть вызвана и тем, что налогоплательщик при уплате НДС не воспользовался своими льготами, и другими случаями. Однако во всех этих случаях плательщик НДС является пострадавшим лицом, и излишне перечисленные суммы налога должны быть ему возвращены либо путем зачета НДС, либо путем перечисления средств на его счет.

Если переплата НДС возникла по вине налоговых органов, которые неправильно насчитали сумму НДС, то налогоплательщику производится не зачет, а возврат НДС. В других случаях можно вести речь либо о зачете НДС, либо о его возврате.

Если налогоплательщик не имеет недоимок перед государством, то он может сам выбирать, возврат НДС ему производить или зачет НДС в счет будущих платежей. Однако в большинстве случаев в налоговых службах используется зачет НДС для покрытия различных налоговых недоимок и пеней.

Несмотря на то, что логически ситуация ясна, и государство должно вернуть незаконно полученные средства НДС хоть в виде зачета, хоть в денежной форме (а иногда еще и проценты за пользование средствами налогоплательщика), на самом деле все случаи зачета и возврата НДС портят отчетность налоговых служб (особенно если требование зачета или возврата НДС поступает в конце отчетных периодов). Поэтому налоговые службы всячески затягивают процесс зачета или возврата НДС, растягивая этот процесс иногда на месяцы и годы.

Зачет НДС

Какие трудности при зачете НДС ждут налогоплательщика?

Случай 1: Дополнительные документы для зачета НДС

В дополнение в товарным накладным налоговая служба может для зачета НДС потребовать от фирмы товарно-транспортную накладную. Этот документ является необязательным для зачета НДС, и требование проверяющих легко можно будет оспорить в суде. Ведь о факте поступления на склад товара, зачет НДС по которому должен происходить, кроме товарно-транспортной накладной, вполне могут свидетельствовать договор поставки, счет-фактура и товарная накладная.

Случай 2: Нет покупателей - нет зачета НДС

Фирмы, которые только начинают свою деятельность и подали заявление на зачет НДС, могут сталкиваться с низким уровнем продаж товара или вообще их отсутствием. В этом случае налоговые органы отказываются произвести зачет НДС на том основании, что они не могут уменьшить налог на сумму зачета НДС, поскольку не было продаж и не существует базы для обложения налогом.

Однако Налоговый кодекс никак не связывает зачет излишне уплаченных сумм НДС и то, насколько хорошо реализуется товар фирмы. Если же налогоплательщик хочет вообще не вступать в судебное разбирательство по вопросу зачета НДС в связи с отсутствием продаж, то он может провести по своим бухгалтерским документам продажу товара даже сотруднику своей же компании на мизерную сумму. Налогооблагаемая база появится, и если уж налоговые органы так хотят связывать зачет НДС и уровень реализации товара, зачет налога им все-таки произвести придется.

Случай 3: Вексель открыт - нет зачета НДС

Споры о зачете НДС могут появиться и если товар оплачен векселем без передаточной подписи, с открытым индоссаментом. Подобные векселя используются как форма расчета за товары и услуги, и практика сложилась таким образом, что закрывают индоссамент, то есть ставят передаточную подпись, только если фирма хочет предъявить вексель к оплате.

Налоговые же органы считают, что для зачета НДС вексель необходимо закрывать. Однако если каждый продавец, получивший вексель в уплату за товар, будет закрывать вексель, в довольно скором времени от подобных подписей на векселе живого места не останется.

К счастью, суды, рассматривая споры о зачете НДС, в которых фигурирует вексель с открытым индоссаментом, также подтверждают деловую практику не закрывать вексель до предъявления его к погашению. К тому же, факт поставки товара и передачи векселя для зачета НДС может быть зафиксирован актом приема-передачи, о получении товара, по которому должен произойти зачет НДС,говорит и счет-фактура поставщика.

Случай 4:Документы на иностранном языке - нет зачета НДС

Обычно фирмы, которые работают с зарубежными партнерами и подают заявление на зачет НДС, составляют договоры и другую документацию на языке партнера. Однако в соответствии с законодательством РФ, в том числе и правилами ведения бухгалтерского учета, абсолютно все документы фирмы должны заполняться на русском языке. Так что все документы, связанные с проведением сделки, для зачета НДС должны быть переведены на русский язык. Это требование касается не только самого контракта, но и накладных, счетов и других бухгалтерских документов, необходимых для зачета НДС.

Случай 5: НДС не выделен в платежных документах - нет зачета НДС

Иногда в платежных документах НДС не выделяется отдельной строкой, и этот факт налоговые органы рассматривают как основание для того, чтобы не проводить зачета НДС.

Разумеется, если НДС входит в цену товара, то в правильно оформленных платежных документах этот налог должен быть выделен. Однако даже если это и не так, добиться зачета НДС можно все равно. Для зачета НДС компания должна всего лишь доказать его наличие в составе цены товара и соответственно факт его уплаты.

Однако чтобы не ввязываться в длительные споры и разбирательства для зачета НДС, если в платежном документе НДС не выделен отдельной строкой, лучше сразу же, "по горячим следам" заменить этот документ. Тогда и доказывать для зачета НДС ничего не придется.

Случай 6: Нет книг покупок и продаж - нет зачета НДС

Зачастую налоговая инспекция отказывает в зачете НДС фирмам, в которых не ведутся книги покупок и продаж, куда должны записываться все счета-фактуры. Несмотря на то, что основанием для зачета НДС является не сам факт наличия книг покупок и продаж, а соответствующие счета-фактуры и товарные документы, налоговые службы порой ставят зачет НДС в зависимость от наличия в фирме таких учетных книг.

Несмотря на положительные решения суда по спорам о зачете НДС в случае отсутствия книг покупок и продаж, несмотря на то, что за отсутствие этих книг полагается чисто символический штраф, использовать эти регистры в бухгалтерском учете довольно удобно. Такие книги позволяют легко определить необходимые суммы для уплата налогов, а также их наличие не даст налоговым органам при проверке повода отказать фирме в зачете НДС.

Определенная доля сделок компании не может быть завершена в рамках одного налогового периода в связи с его маленькой продолжительностью. А это, в свою очередь, приводит к тому, что в к уплате получается, либо чрезмерной (слишком мало вычетов приходится на соответствующий квартал), либо налог, принимаемый к вычету, превышает начисленную сумму НДС (налог, полученный в составе выручки, не перекрывает суммы сбора, подлежащей уплате поставщикам). Конечно, НК содержит механизм зачета, позволяющий компаниям смягчить последствия таких колебаний. Однако на практике этот механизм не работает.

Зачет НДС

Проиллюстрирую на примере, почему я выше заявил, что механизм зачета на практике не работает. Допустим, предприятие в конце марта закупило товары, которые были проданы покупателям в апреле. НДС по данной сделке (исходя из разницы цен покупки и продажи товаров) должен составить 100 рублей. Двадцатого апреля компания подает в инспекцию декларацию за первый квартал, в соответствии с которой сумма НДС к возмещению из бюджета составила 100 рублей. Начинается камеральная проверка, длящаяся три месяца. Однако за время проведения контрольного мероприятия заканчивается очередной налоговый период. В декларации за второй квартал предприятие указало, что сумма сбора к уплате составила 200 рублей (выручка от покупателей есть, а вычет по этой сделке относится к первому кварталу). Казалось бы, организация должна использовать НДС к возмещению за первый квартал, заплатить в бюджет 100 рублей и все.

Получается, компания фактически безвозмездно кредитует бюджет, отвлекая свои оборотные средства на целых полгода...

Но не тут-то было, ведь еще не завершена, соответственно, за второй квартал предприятие заплатит в бюджет все 200 рублей, а вот в третьем квартале, если проверка закончится благополучно, можно будет уменьшить платеж в бюджет на те самые 100 рублей из первого квартала. Получается, компания фактически безвозмездно кредитует бюджет, отвлекая свои оборотные средства на целых полгода. Много ли компаний могут себе позволить такое? Ответ очевиден: конечно, нет.

Налоговый вычет

Не стоит забывать и о так называемых «критериях», то есть о той величине налоговых вычетов, которые фирма может безболезненно для себя показать в декларации. Таким образом, почти каждый бухгалтер вынужден ежеквартально решать одну из двух задач - или как уменьшить размер , или как его увеличить. И вовсе не для того, чтобы что-то не доплатить государству, нет! А только лишь для того, чтобы равномерно распределить фискальную нагрузку по кварталам, не допустить «зависания» в бюджете сумм налога, подлежащих возврату предприятию, не создать проблем с инспекцией. Уменьшение доли вычетов сводится обычно к простому исключению части из книги покупок и переносу вычета по ним на следующий квартал: дескать, счет-фактуру от поставщика мы получили уже после окончания квартала, поэтому и запись в книге покупок датирована следующим трехмесячным периодом.

А вот с увеличением вычетов ситуация сложнее. Есть два пути, либо снизить начисленный НДС, либо увеличить непосредственно сумму вычета. Однако не стоит забывать вот о чем. Деловой целью предприятия не может быть исключительно получение налоговой выгоды. Она признается необоснованной со всеми вытекающими последствиями. Поэтому ни в коем случае не стоит совершать фиктивных сделок, существующих только на бумаге и не имеющих никакой иной цели, кроме

НДС - три буквы, которые определённо слышал каждый из нас. Даже если вы никак не связаны с нишами бизнеса, аббревиатуру можно встретить в любом чеке при походе в магазин. Но что это такое, и почему оно есть везде, куда не посмотри, знают далеко не все. И даже если задаться таким вопросом, то простая расшифровка сокращения - «налог на добавленную стоимость» вообще может ни о чём не сказать, кроме разве того, что это опять какой-то налог. А меж тем, знать это нужно. Ведь касается НДС абсолютно каждого, даже если вы простой менеджер по продажам или труженик предприятия.

Самое простое, что нужно знать изначально - налог этот накладывается на любой товар и на любую услугу, которая продаётся фирмой по цене хоть чуть-чуть выше её себестоимости. В таком варианте, НДС будет вычисляться исходя из разницы между себестоимостью продукта и его ценой при продаже.

Откуда взялся НДС

Почти сто лет назад (двадцатые годы двадцатого века) налог на добавленную стоимость пришёл на смену бытующему тогда налогу с продаж. До этого налог брался со всей выручки. И предпринимателям было сложно, ведь приходилось совершать постоянные одинаковые платежи, которые совсем не учитывали возможный доход. Они базировались только на голой выручке, а не прибыли. Но на территории Российской Федерации НДС был введён только лишь в 1992 году.

На сегодняшний день ставка налога в России составляет всем известные восемнадцать процентов. Она распространяется за некоторым исключением на большинство товаров и услуг. Но существуют и другие её варианты. Так, ставкой в 10 процентов, например, облагаются медицинские препараты, детские товары и некоторые продукты сферы питания. А вот продукт на экспорт (вывоз) вообще этим налогом не облагается.

Кто платит НДС

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

• Некая компания заказывает у сторонней фирмы материал для изготовления собственного товара. Эта компания, когда оплачивает материал, платит сумму денег фирме. И на эту сумму денег будет накладываться НДС.
• Дальше, компания производит из материала товар и садится думать (образно уж), какая же цена этого товара. То есть, сколько потрачено денег на его изготовление. Здесь пока НДС не рассчитывается. Узнаётся только, во сколько обошлись затраты. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
• Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
• Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 18 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.

Вот такая простая схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывалось, товар бы стоил меньше.

Расчёт НДС

Для понимания всего процесса, снова обратимся к примеру.

Открыли мы точку, где будут продаваться джинсы. Чтобы что-то продать, нужно сначала это произвести или купить. В нашем случае, мы находим фирму, которая продаёт джинсы оптом. И тратим 100 тысяч рублей на покупку партии товара, где одна пара джинсов обходится в 10 тысяч рублей (дорогие джинсы получаются, но для примера сойдёт). То есть мы приобрели 10 единиц товара.

В эти 100 тысяч рублей, которые были потрачены на товар, уже вошёл НДС 18 процентов. Так как реализацию нам джинсов совершил их поставщик, который уже включил в стоимость этот налог, ведь он его должен будет оплатить государству за то, что продаёт товар выше себестоимости. Соответственно, мы оплатили эти проценты за него.

Эту сумму мы рассчитываем как входящий взнос или вычет. И нам нужно будет иметь доказательства, что оплачивали мы джинсы с уже включённым НДС. Поэтому важно иметь один из подтверждающих документов - это либо счёт-фактура, либо чек, либо накладная, где отдельно сумма налога указывается. Вот почему на всех подобных документах мы можем встретить строчку с НДС.

Далее, когда мы сами формируем цену, по которой будем сбывать в розницу уже наши джинсы, эту сумму НДС мы убираем из цены за товар. И следующий НДС, которым будет облагаться уже наша продажа, будет рассчитываться из полученной суммы. То есть мы складываем наши затраты на товар (туда будет входить не только себестоимость, но и другие наши расходы, которые мы несём во время организации продажи) без НДС и уже к этой сумме прибавляем 18 процентов.

Формулы расчёта НДС

Предварительно отметим, что формулы для расчёта налогов не так просты, особенно для человека, не привыкшего иметь дело с математическими уравнениями. Поэтому существует не один калькулятор, который сам вам высчитает НДС или сумму без НДС. Найти их можно на просторах сети интернет, на специализированных сайтах. Учиться пользоваться им не нужно, там всё предельно просто - есть пара полей для ввода суммы и всё. Для тех, же кто хочет разобраться в алгоритме просчёта процента налога, разберём формулы подробнее.

Формула расчёта НДС

Возьмём известную нам сумму и обозначим её буквой «Х». Чтобы понять, сколько будет составлять налог НДС, воспользуемся простой формулой:

НДС=Х*18/100

То есть, если наша сумма товара равна 100 тысячам рублей, то НДС, на неё начисляемый станет равен, исходя из формулы, 18 000 рублям. Столько мы заплатили, покупая товар у поставщика, чтобы обеспечить ему оплату его налога на добавленную стоимость.

Ещё раз, если мы хотим купить джинсы на сумму 100 000 рублей, то либо заплатим 118 000 рублей, потому что нужно будет включать туда ещё и НДС (это делает поставщик), либо заплатим 100 000 рублей с уже включённым НДС, и по факту купим меньшее количество товара. Потому что на самом деле цена будет составлять 84745 руб., 76 коп., а ещё 15254,24 коп. - это цена НДС на эту сумму, которая уже включена в счёт для нас поставщиком. Можете открыть любой калькулятор НДС в интернете и проверить расчёт, а мы пока перейдём как раз к формуле, которая покажет нам почему получается 118 тысяч.

Формула расчёта суммы с НДС

Сумма - Х.

Сумма с налогом - Хн.

Хн = Х+Х*18/100

Хн=Х*(1+18/100)=Х*1,18

То есть от нашей суммы 100 000 рублей сумма с НДС будет равна 118 000 рублей. Это мы уже описали выше, то есть если хотим купить 10 пар джинсов, то придётся заплатить на самом деле 118 тысяч, а не 100, ведь поставщик включит в счёт НДС.

Формула расчёта суммы без НДС

Сумма с НДС = Хн. Требуется понять, чему будет равна сумма Х - сумма без НДС. Для понимания формулы, вспомним вторую формулу, которая рассчитывала сумму с налогом. И вводим обозначение самого налога - это будет Y. Y, если НДС равен 18 процентам = 18/100. Тогда формулы будут выглядеть так:

Хн = Х+Y*Х

Хн = Х*(1+Y)

Отсюда получаем, что Х = Хн/ (1+Y) = Хн / (1+0,18) = Хн / 1,18

Мы хотим купить товара на сумму 100 000 рублей, но так, чтобы в эту цифру уже входил НДС, и при этом понять, сколько составит рублей истинная сумма, которую мы платим за товар, а не за налог. Пользуемся расчётом: Сумма без НДС (Х в данном случае) = 100 000 рублей (Хн) / 1,18 = 84 745 рублей с копейками.

То есть, если действительно нам одна пара джинсов обходится без НДС в 10 тысяч рублей, то заплатив всего 100 000 рублей мы сможем приобрести у поставщика не более чем 8 пар (денег чуть-чуть останется). Либо же, если мы всё-таки потратили 100 000 рублей и купили именно 10 пар, а НДС был уже учён в этой сумме, то значит пара джинсов стоит 10 000 рублей с уже включённым в неё НДС.

Налоговый кредит и налоговое обязательство

Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.

Купили мы всё-таки джинсов на 118 000 рублей. Из которых 18 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС - 100 000 рублей, сумма НДС - 18 000 рублей, а общая стоимость - 118 000 рублей.

Налоговый кредит - эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства - то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будет оплатить в бюджет и есть - налоговое обязательство .

В реальности мы будем из суммы в 118 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей. Допустим, включив все остальные фактора себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство - то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.

От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 36 000 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 18 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 18 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 36 тысяч можем вычесть 18 уже выплаченных. Итого получим 18 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).

В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 18 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 18 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.

Виды НДС

Как уже было сказано выше, существует ряд товаров и услуг, на которые не накладывается данный налог. Поэтому можно говорить о существовании нулевой ставки. Это экспорт товара, продукты космической ниши бизнеса, ниши перевозки газа и нефти и некоторые другие виды товаров. Регулирует список таких позиций РФ.

Также существует список товарных наименований, которые подлежат обложению налогом в десять процентов. Это в основном продукты сферы питания - мясо, овощи, молочные продукты. Также туда относят детскую одежду, детскую мебель и другое. Опять же, список немаленький, лучше с ним ознакомиться лично в налоговом кодексе, если этот вопрос вас заинтересовал.

Ну и ставка 18 процентов - самая популярная. Её вы можете повстречать почти везде.

Операции подлежащие обложению НДС

• Импорт любого товара
• Любые работы по строительству зданий без заключения договора подряда
• Передача услуг и товаров для личного применения, затраты на что не учитываются при расчёте налога.

С каких процессов не взимается НДС

• Работа органов госвласти, которая относится к прямым её обязанностям.
• Процесс покупки и приватизации муниципальных и госпредприятий.
• Инвестирование.
• Реализация земельных участков.
• Передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.

Способы начисления НДС

1. Вычитание. В этом варианте налог накладывается на полную сумму выручки, а уже из этой суммы высчитывается НДС, подлежащий уплате за покупку материалов для товара или услуги.
2. Сложение. В этом случае НДС накладывается по фиксированной ставке по базе налогообложения. Её складывают из добавленной стоимости каждого вида продаваемого товара.

Так, как второй вариант сложен для реализации, потому что зачастую таких отдельных наименований чрезвычайно много, первый вариант применяется гораздо чаще.

Отчётность по НДС

Вроде бы стало немного понятнее, что же из себя представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.

Первое, что нужно знать - отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам - до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.

Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи - это дата, которая будет стоять в штампе на письме.

Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ - нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.

Налоговые вычеты

В случае налога на добавленную стоимость, вычетами считается та сумма налога, которая предъявляется к оплате поставщиком товара. На эту цифру и будет уменьшен налог, который пойдёт в бюджет от вас.

Но есть свои нюансы, которые нужно знать и понимать. Это касается условия принятия налоговой этих вычетов. Нужно, чтобы было соблюдено три правила:

1. Сам товар, который был вами приобретен с целью последующей продажи, облагается НДС.
2. У фирмы имеются все подтверждающие документы, в том числе и правильно оформленная счёт-фактура.
3. Товар, который был приобретён, прошёл через процедуру бухучёта.

И только после выполнения этих условий, фирма сможет в конце налогового периода принять в качестве вычета целиком сумму платежей. Естественно, если все процедуры были налогооблагаемыми.

Счёт-фактура

В этом документе будет отражены несколько сумм. Во-первых, - стоимость товара без НДС. Во-вторых, конечная сумма с учётом НДС.

Счёт-фактура предоставляется на проданный товар клиенту. Сделать это нужно в течение 5 дней. Вся документация подшивается и отмечается в книге продаж.

Бывает так, что проверка выносит решение, вычеркнуть все высчитанные вычеты и начислить неуплаченный НДС. Такое может произойти, если в счёт-фактуре допущены ошибки. А допустить их не так и сложно, ведь счёт-фактуру оформляет контрагент, а не налогоплательщик.

Итог

Знать, что такое НДС - важно для любого. Уметь его рассчитывать - важно для тех, кто непосредственно занимается заполнением документов и сдачей отчётности в налоговое ведомство. С непривычки делать это по формулам сложно и муторно. Поэтому для проверки себя и своих контрагентов существует множество электронных ресурсов, где можно найти калькулятор НДС, который вычислит вам его за два клика. Главное, помните, что внимательность - важная составляющая в деле об НДС, а опаздывать со сдачей отчётности в налоговую никак нельзя.

Налог на добавленную стоимость - серьезная статья для бухгалтера, работающего на основном режиме налогообложения. Пожалуй, только два налога вызывают огромное количество налоговых споров - налог на прибыль и НДС. Если земельный, транспортный, за использование недр должны платить предприятия, работающие на определенных видах деятельности или имеющие в собственности те или иные виды имущества, то эти два налога - прибыль и НДС - должны платить все коммерческие организации на ОСНО, независимо от формы собственности, имеющегося в наличии имущества или вида деятельности. Все по учету начисления и являются одной из самых важных и порой трудоемких обязанностей бухгалтера на самостоятельном балансе. Большие организации для ведения данных операций очень часто нанимают отдельную штатную единицу.

В каких случаях начисляем НДС

Рассмотрим самые распространенные случаи, когда есть необходимость начислить НДС для оплаты в бюджет:

• реализация товара, работы, услуги;
• поступление аванса от заказчика;
• восстановление НДС в связи с продажей ранее приобретенного основного средства (вне зависимости от того, самортизировалось оно или нет);
• начисление НДС на стоимость строительных, выполненных своими силами работ.

А теперь рассмотрим каждый случай отдельно и сразу обозначим, какие проводки по НДС будут в том или ином случае. Я не буду по некоторым счетам приводить субсчета, потому что у разных предприятий они могут быть разные.

Реализация товара, работы, услуги

Любое коммерческое предприятие использует в своей деятельности эту операцию, потому что не осуществляя реализацию работ, услуг или товаров, невозможно получить самый главный результат деятельности - прибыль. Проводки по НДС при реализации будут следующие:

• Д62 - К90.01 - продали товар, работу, услугу;
• Д90 - К68.02 - начислили НДС в бюджет. Он считается путем умножения суммы реализации на 18%.

Поступление аванса от заказчика

Как известно, при получении денежных средств ранее даты оказания каких-либо услуг, выполнения различных работ или реализации товаров, продавец должен начислить с полученного аванса сумму НДС, положенную отчислению в бюджет. В этом случае проводки должны быть следующими:

• Д51 или 50.01 - К62 - поступили деньги от заказчика на расчетный счет;
• Д76АВ - К68.02 - начислен НДС в бюджет с суммы аванса. Он считается в данном случае по формуле 18%/118%. То есть сумму аванса нужно умножить на 18 и поделить на 118, или наоборот - сначала поделить, а потом умножить.

в связи с продажей ранее приобретенного основного средства (вне зависимости от того, самортизировалось оно или нет)

Согласно Ч.2 Налогового кодекса РФ, продажа ранее купленного основного средства считается доходом, который облагается НДС. Причем в данном случае восстановление НДС должны делать как предприятия на общем режиме, так и на УСНО в режиме "доходы минус расходы". Ведь они тоже когда-то при приобретении основного средства на основании счета-фактуры, выставленной продавцом, приняли этот НДС в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу по единому налогу. Бухгалтерские проводки по НДС следующие:

• Д91.02 - К01 - отражена операция по первоначальной стоимости;
• Д02 - К91.01 - сумма амортизации, начисленная по этому ОС, списана;
• Д76 - К91.01 - начислена выручка от продажи ОС;
• Д91 - К68.02 - начислен НДС для оплаты в бюджет.

Начисление НДС на стоимость выполненных своими силами строительных работ

При проведении строительных работ для собственных потребностей своими силами (так называемым хозспособом) предприятия обязаны начислить НДС на всю стоимость строительно-монтажных работ. При этом налог начисляется по ставке 18%. Проводки следующие:

• Д19 - К68.02 - начислен НДС для оплаты в бюджет.

В каких случаях принимаем НДС к зачету

Но налог на добавленную стоимость не только необходимо оплачивать в бюджет. Его также можно возместить - то есть уменьшить сумму, подлежащую к оплате в бюджет, на сумму, уже заплаченную поставщику работ, товаров, услуг или основных средств. Кроме того, возмещение НДС происходит при зачете ранее поступившего аванса от заказчика, производимого при реализации в его адрес работ, товаров, услуг. Кроме того, можно возмещать ранее уплаченный НДС с суммы строительных работ, произведенных хозспособом. Для этого, правда, необходимо соблюсти ряд правил. Но здесь мы говорим лишь о проводках, вот к ним и вернемся. Итак, рассмотрим три случая возмещения НДС.

Зачет НДС при приобретении товаров, работ, услуг

Проводки по НДС при данной операции достаточно просты:

• Д08,10,26,20,23,41 - К60 - получены от поставщика товары, работы, услуги;
• Д68.02 - К19 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении товаров, услуг или работ на основании своего счета-фактуры. В этом случае обязательным условием для зачета НДС является факт принятия работ, товаров, услуг, основных средств или материалов к учету.

Зачет ранее уплаченного НДС при получении аванса

В данном случае НДС к зачету принимается в том месяце, в котором ранее полученный аванс от заказчика закрывается реализацией в его адрес. Проводки по НДС при этом такие:

• Д62 - К90.01 - отражена продажа услуг, товаров, работ в адрес заказчика;
• Д68.02 - К76АВ - сумма НДС, ранее начисленная с суммы аванса, принята к зачету.

Возмещение НДС с самостоятельно проведенных строительно-монтажных работ (хозспособом)

• Д68.02 - К19 - сумма НДС, начисленная ранее с суммы выполненных хозспособом строительно-монтажных работ, принята к вычету. Обязательным условием для проведения такого зачета является условие оплаты данной суммы НДС в бюджет.

Приближается срок сдачи декларации по НДС за II квартал 2015 года. И сумма вычетов по итогам этого периода может превысить сумму начисленного налога. В такой ситуации, чтобы не заявлять в декларации возмещение «входного» налога и не привлекать тем самым излишнего внимания инспекторов, компания может перенести вычет НДС на более поздние налоговые периоды. Это подтвердил и Минфин России в письме от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161. Стоит отметить, что до 1 января 2015 года вопрос переноса вычетов на более поздние кварталы был спорным. Расскажем обо всем по порядку.

Вычет НДС: общие условия в 2015 году

Для начала напомним общие условия для зачета «входного» налога, действующие в 2015 году. Итак, по общему правилу предъявить НДС к вычету организация может в том квартале, когда были выполнены все обязательные условия для зачета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

А именно:

• налог предъявлен поставщиком;
• товары, работы или услуги приобретены для облагаемых НДС операций, в том числе и для перепродажи;
• приобретенные товары, работы или услуги приняты на учет;
• получен правильно оформленный счет-фактура (либо универсальный передаточный документ).

Это следует из статей 169, 171, 172 НК РФ.

К примеру, компания оприходовала товары в июне 2015 года. Товары предназначены для перепродажи, облагаются НДС по ставке 18%, организация применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. Но счет-фактура с выделенной суммой налога по этим товарам поступил от поставщика только в июле 2015 года. В каком квартале (втором или третьем) организация вправе зачесть «входной» налог по таким товарам?

Ответ на этот вопрос зависит от того, когда именно получен счет-фактура.

Если счет-фактура поступил в организацию до установленного срока подачи декларации за II квартал, то вычет по таким товарам можно заявить в декларации за II квартал. Срок сдачи декларации за II квартал - не позднее 25 июля (ст. 174 НК РФ). 25 июля 2015 года - выходной день (суббота). Значит, отчет по НДС надо представить в налоговую не позднее 27 июля 2015 года. Таким образом, если входящий счет-фактура по оприходованным товарам поступил в организацию до этой даты, то «входной» НДС по ним она вправе заявить к вычету во II квартале. Если же документ получен позднее, то зачесть налог можно будет только в III квартале.

Этот порядок установлен новым п. 1.1 статьи 172 НК РФ, действует с 1 января 2015 года и введен Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ.

Обратная ситуация: товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, организация приняла к учету в июле (III квартал). А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен в июне (II квартал). В этом случае одно из условий, необходимое для вычета (принятие товаров на учет), выполнено только в III квартале. Значит, заявить о вычете предъявленной суммы НДС организация вправе не раньше, чем в декларации за III квартал.

Когда вычет лучше перенести…

На практике нередко возникают ситуации, когда компаниям бывает выгоднее перенести вычет НДС на более поздние налоговые периоды. Например - все перечисленные выше условия для зачета налога выполнены в текущем налоговом периоде. Но в этом квартале у фирмы не было реализации и иных облагаемых НДС операций. А, значит, не было и начисленных сумм налога. Вместе с тем, существенные начисления НДС к уплате в бюджет ожидаются в следующем квартале, то есть начисленные суммы, предположительно, превысят размер вычетов следующего квартала.

В такой ситуации у организации есть два варианта действий.

Вариант 1. Отразить вычет НДС в декларации за текущий квартал. Тогда налог в текущей декларации будет заявлен к возмещению из бюджета (ведь начисленных сумм не было). В этом случае решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС налоговая инспекция будет принимать в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки декларации (п. 2 ст. 176 НК РФ). А максимальный срок такой проверки - три месяца с момента подачи налоговой декларации (п. 2 и 8 ст. 88 НК РФ). При этом, если налог в декларации за следующий квартал будет заявлен к уплате в бюджет, то, скорее всего, его нужно будет перечислить полностью. Ведь автоматически зачесть сумму, заявленную к уплате в новой декларации, за счет суммы, отраженной к возмещению в старой декларации, не получится. Придется ждать решения налоговой инспекции, которое может быть принято уже после того, как организация сдаст новую декларацию.

Вариант 2. Перенести вычет НДС на следующий налоговый период и отразить его в декларации за следующий квартал. Тогда по итогам следующего квартала в бюджет нужно будет уплатить разницу между начисленными суммами налога и налоговыми вычетами (за этот и предыдущий квартал).

Понятно, что при определенных обстоятельствах второй вариант действий может быть предпочтительнее. Во-первых, он избавляет организацию от долгой и утомительной процедуры возмещения НДС из бюджета. Во-вторых, не секрет, что декларации, в которых заявлено возмещение налога, инспекторы проверяют с особым пристрастием. Следовательно, отсутствие «возместительной» декларации избавляет компанию от излишне пристального внимания контролеров.

Дополнительно отметим, что перенести вычет удобно и тогда, когда он не был заявлен в «своем» периоде по более банальной причине - ошибка бухгалтера (про зачет налога забыли, потеряли входящий счет-фактуру и т.п.).

…но чиновники не разрешали

До 1 января 2015 года специалисты налогового и финансового ведомств настаивали, что принять НДС к вычету можно только в том квартале, в котором право на этот вычет возникло. Переносить вычет полностью или частично на следующие налоговые периоды нельзя. В противном случае, по мнению контролеров, НДС к уплате в бюджет будет искажен.

Если, допустим, организация по ошибке не применила вычет в том квартале, в котором возникли все основания для него, и обнаружила ошибку уже после сдачи декларации за этот квартал, ей нужно было подавать уточненную декларацию.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374, от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02, от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55, ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057.

Судьи были не согласны

Арбитры же полагали, что вычет по НДС можно перенести на следующие периоды. Они указывали, что никаких ограничений по продолжительности периода, в течение которого можно воспользоваться вычетом по НДС, Налоговый кодекс РФ не содержит. А значит, организация может воспользоваться правом на вычет в любом последующем периоде после его возникновения. Это следует из положений п. 7 ст. 3, ст. 6 и ст. 172 НК РФ.

При этом обязательным условием для применения вычета в более поздних периодах является соблюдение срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. А именно: три года с момента окончания налогового периода, в котором право на вычет возникло.

Аналогичные выводы следуют из постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Спорная ситуация урегулирована…

С 1 января 2015 года вопрос переноса вычетов по НДС перестал быть спорным.

Федеральный закон от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ дополнил ст. 172 НК РФ новым пунктом 1.1. В соответствии с ним, покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету. Иными словами, если компания выполнила все условия для вычета «входного» НДС в текущем квартале, то заявлять право на зачет налога по итогам именно этого налогового периода совсем не обязательно. Вычет можно перенести на более поздние кварталы. Главное, чтобы они находились в рамках трехлетнего временного интервала.

Правда, возникает вопрос - с какого именно момента отсчитывать этот трехлетний срок. Ведь товар (работа, услуга) принимается к учету в определенный день, то есть принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала. А принятие НДС к вычету - это действие уже по итогам квартала. От чего же отсчитывать 3 года - от даты принятия товара (работы, услуги) на учет или от окончания квартала, в рамках которого находится эта дата?

Например, товар принят на учет 23 июня 2015 года. Три года после этой даты истекут 23 июня 2018 года, то есть внутри II квартала 2018 года. Однако вычеты за этот квартал организация будет заявлять уже после 23 июня 2018 года - в декларации за II квартал 2018 года. В данном случае последней декларацией, в которой сумму «входного» налога можно заявить к зачету из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. То есть, трехлетний срок нужно отсчитывать с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Входящий счет-фактуру, вычет по которому переносится на более поздний налоговый период, нужно зарегистрировать в книге покупок (полностью или частично) в том квартале, в котором компания фактически будет заявлять вычет.

ПРИМЕР

ООО «Луч» занимается оптовой торговлей. В мае 2015 года организация получила партию товаров для перепродажи на сумму 236 000 руб. (включая НДС - 36 000 руб.). Товары были приняты к учету, получен счет-фактура от поставщика с выделенной суммой НДС.

В течение II квартала ООО «Луч» не отгружало товары покупателям и не осуществляло других облагаемых НДС операций. Поэтому вычет «входного» НДС в сумме 36 000 руб. было решено перенести на более поздние налоговые периоды.

В июле 2015 года организация отгрузила собственных товаров на сумму 590 000 руб., включая НДС - 90 000 руб. Себестоимость реализованных товаров - 450 000 руб.

В III квартале 2015 года НДС по товарам, оприходованным в мае 2015 года, был принят к вычету.

Бухгалтер ООО «Луч» сделал следующие записи.

Во II квартале 2015 года:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

200 000 руб. - оприходованы товары, полученные от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

36 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам.

В III квартале 2015 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

590 000 руб. - реализованы товары покупателю;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

90 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41

450 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

36 000 руб. - принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в прошлом квартале.

В декларации по НДС по итогам III квартала 2015 года был отражен налог к уплате в бюджет на сумму 54 000 руб. (90 000 руб. - 36 000 руб.).

…но не для всех

Из изложенного порядка есть исключения. В письмах Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293 специалисты финансового ведомства подчеркивают, что переносить на будущее нельзя вычеты «входного» НДС по счетам-фактурам, которые:

• получены при приобретении основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке;
• составлены налоговыми агентами;
• выставлены поставщиками на суммы полученных авансов.

По таким счетам-фактурам «входной» НДС нужно принимать к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия.

Такой порядок следует из положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ.