Разовая премия и фактически отработанные дни. Особенности годовой премии
Годовые премии нужно учитывать при определении среднего заработка для расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.
Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:
— по нормам трудового законодательства;
— законодательства о социальном страховании и назначении пособий.
Случаи сохранения среднего заработка по нормам Трудового кодекса
В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:
— отпуск (ст. 114 ТК РФ);
— командировка (ст. 167 ТК РФ);
— учебный отпуск (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);
— сокращение штата (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
— исполнение воинской обязанности (ч. 1 и 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе») и т.п.
Учет годовой премии при расчете отпускных
Рассмотрим порядок учета годовых премий на примере расчета среднего заработка для выплаты отпускных.
Условия учета годовой премии при расчете среднего заработка
При расчете среднего заработка бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 N 317-6-1:
— предусмотрена системой оплаты труда в компании;
— назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);
— за предшествующий год.
Например, при расчете отпускных в 2013 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2012 год за успехи в труде.
Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее — Положение о среднем заработке).
Пример 1. Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — ему были начислены:
— в декабре 2013 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.
Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.
Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2013 год.
Премия по итогам работы за 2012 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.
Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 1023,24 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].
За три дня до начала отпуска он получит отпускные в сумме 14 325,36 руб. (1023,24 руб. х 14 календ. дн.).
Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1).
Пример 2. Изменим условие примера 1. О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год.
Премия по итогам работы за 2013 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2014 года.
Решение. Рассчитаем размер среднего дневного заработка, сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.
При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2013 году.
Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 952,38 руб. [(28 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4].
За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 333,32 руб. (952,38 руб. х 14 календ. дн.).
Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2013 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 325,4 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 календ. дн.].
Нужно доначислить 992,08 руб. (14 325,4 руб. — 13 333,32 руб.).
Если расчетный период отработан сотрудником не полностью
Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?
Премия учитывается в полной сумме. При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):
— она начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году);
— премиальный период полностью совпадает с расчетным. Это совпадение случается, когда событие, с которым связано сохранение среднего заработка, начинается в январе. Период премирования и расчетный период — с 1 января по 31 декабря предшествующего года.
Пример 3. Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 9 по 19 января 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — она была:
В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:
— заработная плата в сумме 201 600 руб.;
— в марте 2013 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
— в декабре 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.
В какой сумме нужно учесть годовую премию при расчете отпускных?
Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2013 год.
Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.
В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.
В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. х 223 раб. дн.).
Премия учитывается частично. При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:
— премиальный период совпадает с расчетным, но премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде;
— премиальный период не совпадает с расчетным или только частично входит в него.
Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).
Пример 4. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 23 декабря 2013 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2012 года по 30 ноября 2013 года — ему были начислены:
— с 1 декабря 2012 года по 31 июня 2013 года и с 1 августа по 30 ноября 2013 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;
— с 1 по 19 июля 2013 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;
— в марте 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.
Решение. В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 246 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. х 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2012-й.
Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9390,24 руб. (10 000 руб. : 246 раб. дн. х 231 раб. дн.).
Общая сумма учитываемых выплат составит 270 390,24 руб. (261 000 руб. + 9390,24 руб.).
Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 334,78 (11 мес. х 29,4 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. х 29,4).
Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 807,67 руб. (270 390,24 руб. : 334,78 календ. дн.).
Если расчетный период отработан полностью
Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.
Пример 5. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск с 3 по 16 марта 2014 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года — ему были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;
— в марте 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
— в феврале 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.
Решение. Несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2013 года, премию по итогам 2013 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме.
Премия по итогам работы за 2012 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2013 года, в расчет не включается.
Средний дневной заработок Н.Н. Чиабатова будет равен 955,22 руб. [(26 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].
Сумма отпускных Н.Н. Чиабатова составит 13 373,08 руб. (955,22 руб. х 14 календ. дн.).
Как учесть годовую премию при расчете пособий
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон N 255-ФЗ).
В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).
То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 N 02-08/07-2248П).
Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:
— премия начислена в расчетном периоде. Например, работник заболел в 2013 году, при расчете пособия нужно учесть все годовые премии, начисленные в расчетном периоде (2011 и 2012 годы), с которых уплачены взносы в ФСС РФ. При этом не важно, за какой период были начислены премии (входит премиальный период в расчетный или нет);
— с суммы годовой премии уплачены страховые взносы в ФСС РФ.
Пример 6. Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 9 по 19 декабря 2013 года (11 календ. дн.). 20 декабря 2013 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности.
В расчетном периоде — с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года — О.О. Бейгл были начислены:
— заработная плата за 2011 год — 216 000 руб.;
— заработная плата за 2012 год — 252 000 руб.;
— в феврале 2011 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2010 год;
— в декабре 2011 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2011 год;
— в декабре 2012 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2012 год.
Решение. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.
Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:
— в 2011 году — 463 000 руб.;
— в 2012 году — 512 000 руб.
Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2011 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 463 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме.
В 2012 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 512 000 руб.
Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. [(240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730].
Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. х 11 календ. дн.).
В отношении премий и других аналогичных вознаграждений сотрудникам пункт 15 Положения об определении среднего заработка формулирует особый порядок учета при расчете среднего заработка. Он зависит от того, какие премии выплачиваются сотрудникам. Положение предусматривает три варианта:
- ежемесячные;
- за период работы, превышающий один месяц (например квартальные или полугодовые);
- по итогам работы за год, начисленные за календарный год, предшествующий событию, в связи с которым сотруднику выплачивают средний заработок.
Сразу оговоримся, что речь идет лишь о тех премиях, которые отражены в положении об оплате труда (премировании), коллективных, трудовых договорах или в иных локальных нормативных актах компании. В таком случае данные выплаты включаются в систему оплаты труда. А значит, должны участвовать в расчете среднего заработка. Это касается и премий, непосредственно не связанных с трудовой деятельностью работников, например выплачиваемых к профессиональному празд нику, юбилею компании и т. п. Если условие о выплате таких премий прописано в указанных документах, то они будут входить в систему оплаты труда и участвовать при расчете среднего заработка. Причем независимо от периодичности их выплаты. Главное, чтобы эти премии были начислены в расчетном периоде. Так считает и Минздравсоцразвития России (). Напротив, не участвуют в расчете среднего заработка премии, которые не предусмотрены названными документами.
() письмо Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 № 22-2/377012-772
Ежемесячные премии
Такие премии учитывают в суммах, фактически начисленных в расчетном периоде. При этом в расчет включают не больше одной выплаты за каждый показатель каждого месяца расчетного периода.Пример
С января по ноябрь текущего года Иванову ежемесячно начислялись премии за достижение плановых показателей в сумме 3000 руб. и за перевыполнение плана в сумме 2000 руб. При этом в сентябре за перевыполнение плана Иванову начислено 2 премии (2000 руб. и дополнительно 2000 руб.). Общая сумма премий составила 57 000 руб.
В расчет среднего заработка войдут:
11 премий за достижение плановых показателей в сумме:
3000 руб. × 11 мес. = 33 000 руб.;
11 премий за перевыполнение плана в сумме:
2000 руб. × 11 мес. = 22 000 руб.
Общая сумма премий, участвующая в расчетах, составит:
33 000 + 22 000 = 55 000 руб.
Дополнительная премия за перевыполнение плана, начисленная в сентябре (2000 руб.), при расчете среднего заработка не учитывается.
Премии за период, превышающий один месяц
В отношении таких премий возможны два варианта. Первый — продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода. При полностью отработанном рабочем времени их учитывают при подсчете среднего заработка в фактически начисленных суммах.Пример
В декабре текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
За производственные показатели Иванову в текущем году начислены:
В апреле — квартальная премия в сумме 6000 руб.;
В июле — полугодовая в сумме 9000 руб.;
В октябре — девятимесячная в сумме 7000 руб.
В расчет среднего заработка войдут все названные премии, так как они начислены за время, которое не превышает расчетный период.
Их общая сумма, учитываемая в расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:
6000 + 9000 + 7000 = 22 000 руб.
Второй вариант — премии начислены за период, превышающий расчетный. В такой ситуации их учитывают лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Пример
В июле текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период, установленный в компании, — 6 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 января по 30 июня текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
За производственные показатели в текущем году Иванову начислены:
В январе — девятимесячная премия в размере 12 000 руб.,
В апреле — квартальная в сумме 6000 руб.
В расчет среднего заработка девятимесячная премия войдет лишь в той части, которая приходится на каждый месяц расчетного периода. Сумма этой премии участвует в расчете в размере:
12 000 руб. : 9 мес. × 6 мес. = 8000 руб.
Квартальная премия будет участвовать в расчете в полной сумме, то есть в размере 6000 руб.
Общая сумма премии, учитываемая при расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:
8000 + 6000 = 14 000 руб.
Годовые премии и премии за период, превышающий год
Пункт 15 Порядка предписывает учитывать в составе среднего заработка лишь премии, начисленные за год, предшествующий событию, в связи с которым средний заработок выплачивается. Дата их начисления значения не имеет. Премии, начисленные за более ранние периоды времени, не учитывают.Пример
В феврале 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направляется на обучение с сохранением среднего заработка. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 01.02.2012 по 31.01.2013. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
В феврале 2012 г. Иванову начислена годовая премия в размере 30 000 руб. по итогам работы за 2011 г. В этой ситуации сумму премии при расчете среднего заработка не учитывают.
При этом если та или иная премия приходится на период, превышающий расчетный, то ее включают в расчет по общим правилам, то есть лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Пример
В июне 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 01.06.2012 по 31.05.2013. Расчетный период отработан Ивановым полностью.
В январе 2013 г. Иванову начислена премия в размере 30 000 руб. за результаты работы во 2-м полугодии 2011 г. и в 2012 г. (то есть за 18 месяцев). На расчетный период приходится только 12 месяцев. Следовательно, в расчете среднего заработка учитывается лишь премия в размере:
30 000 руб. : 18 мес. × 12 мес. = 20 000 руб.
Премии при не полностью отработанном рабочем времени
При расчете среднего заработка премии делят на две категории: начисленные пропорционально отработанному времени и начисленные в суммах, не связанных с временем, отработанным сотрудником. Напомним, как такие премии начисляют.Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными (суббота и воскресенье). Согласно производственному календарю количество рабочих дней в текущем году составило:
В январе — 16 дней;
В феврале — 20 дней;
В марте — 21 день.
Сотруднику компании Иванову установлен оклад в размере 40 000 руб. При этом он отработал:
В январе — 11 дней (5 дней — отпуск за свой счет);
В феврале — 20 дней;
В марте — 19 дней (2 дня — временная нетрудоспособность).
Положением о премировании, принятым в компании, предусмотрено, что при добросовестном выполнении трудовых обязанностей работнику начисляется производственная премия в размере 20% от его должностного оклада.
Ситуация 1
Согласно положению о премировании сумму премии начисляют пропорционально отработанному времени. Заработная плата Иванова составит:
в январе
Сумма премии:
(40 000 руб. × 20%) : 16 дн. × 11 дн. = 5500 руб.;
в феврале
Сумма премии:
(40 000 руб. × 20%) : 20 дн. × 20 дн. = 8000 руб.;
в марте
Сумма премии:
(40 000 руб. × 20%) : 21 дн. × 19 дн. = 7238 руб.
В данной ситуации при определении среднего заработка сумму премии не пересчитывают, если период, за который она начислена, входит в расчетный период.
Ситуация 2
Согласно положению о премировании сумму премии начисляют в твердой сумме.
Заработная плата Иванова составит:
в январе
40 000 руб. : 16 дн. × 11 дн. = 27 500 руб.;
Сумма премии:
в феврале
40 000 руб. : 20 дн. × 20 дн. = 40 000 руб.;
Сумма премии:
40 000 руб. × 20% = 8000 руб.;
в марте
40 000 руб. : 21 дн. × 19 дн. = 36 190 руб.;
Сумма премии:
40 000 руб. × 20% = 8000 руб.
В данной ситуации при определении среднего заработка сумму премии пересчитывают пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.
Если премии начисляются сотруднику пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (ситуация 1), то при расчете среднего заработка их учитывают в полной сумме. Если премии не связаны с количеством времени, отработанным тем или иным сотрудником в расчетном периоде (ситуация 2), то в расчет среднего заработка их включают «пропорционально времени, отра-
ботанному в расчетном периоде» ().
() п. 15 Положения
Основной ошибкой является пересчет суммы премии пропорционально количеству времени, фактически отработанному сотрудником в периоде, за который эта выплата начислена. Например, премию за март пересчитывают пропорционально времени, отработанному в марте, за апрель — в апреле и т. д. Такой порядок пересчета противоречит Положению. Как мы сказали, оно предусматривает, что в расчет включают время, отработанное во всем расчетном периоде. Сумму премии, учитываемую при подсчете заработка, Минздравсоцразвития России () предлагает определять по формуле:
() письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17
Пример
В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). В декабре текущего года сотрудник компании Иванов направлен в служебную командировку на 7 рабочих дней. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года.
Сотруднику установлен месячный оклад в сумме 30 000 руб. Кроме того, за выполнение установленных норм труда и высокие показатели работы ему ежемесячно выплачивается премия в твердой сумме 5000 руб.
Месяц расчетного периода | Количество рабочих дней в расчетном периоде по производственному календарю | Количество фактически отработанных дней | Отклонения от обычных условий труда (количество дней и причина) | Выплаты работнику (руб.) |
|||
оклад | другие выплаты | ежемесячная премия, подлежащая распределению | выплаты, включаемые в расчет (без учета премий) |
||||
Прошлый год |
|||||||
| Декабрь | 22 | 22 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
Текущий год |
|||||||
| Январь | 16 | 14 | 2 дня — отпуск за свой счет | 26 250 | - | 5000 | 26 250 |
| Февраль | 20 | 20 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
| Март | 21 | 23 | 2 дня — работа в выходные | 30 000 | 5714 (оплата работы в выходной) | 5000 | 35 714 |
| Апрель | 21 | 21 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
| Май | 21 | 22 | 1 день - работа в праздник | 30 000 | 5857 (оплата работы в праздник) | 5000 | 32 857 |
| Июнь | 20 | 20 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
| Июль | 22 | 4 | 18 дней — ежегодный отпуск | 5455 | 24 545 (отпускные) | 5000 | 5455 |
| Август | 23 | 23 | нет | 30 000 | 3000 (материальная помощь) | 5000 | 30 000 |
| Сентябрь | 20 | 21 | 1 день — работа в выходные | 30 000 | 3000 (оплата работы в выходной) | 5000 | 33 000 |
| Октябрь | 23 | 23 | нет | 30 000 | - | 5000 | 30 000 |
| Ноябрь | 21 | 18 | 3 дня — служебная командировка | 25 714 | 7850 (оплата командировки, включая суточные и средний заработок) | 5000 | 25 714 |
| Итого | 250 | 231 | - | - | - | 60 000 | 338 990 |
Сумма премий, подлежащая распределению, составляет 60 000 руб. При подсчете среднего заработка учитываются премии в размере:
60 000 руб. : 250 дн. × 231 дн. = 55 440 руб.
Правила вычисления среднего заработка едины для всех выплат, за исключением оплаты больничных листов и пособий по уходу за ребенком. Регламентируются они Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
О том, как включать премиальные выплаты в подсчет, говорит нам пункт 15 Постановления 922. Порядок включения зависит от периода, за который выплачивается вознаграждение.
Учет премий при расчете среднего заработка: период начисления меньше года
Ежемесячная, полугодовая и квартальная премия в расчете среднего заработка учитываются в полном объеме в месяце начисления, но не более одной за каждый показатель.
Пример 1
Менеджер Васечкин П.А. уходит в отпуск с 21.05.2018. В ноябре 2017 г. ему была начислена премиальная выплата за 3 квартал 2017 г. за выполнение плана продаж в размере 5000 руб. В декабре 2017 г. выплачено ежемесячное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре в размере 10 % от оклада. В феврале 2019 г. выплачена дополнительное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре 2017 г. в размере 5 % от оклада.
Расчетный период для отпуска — 12 месяцев: с 01.05.2017 по 30.04.2018. Премия за 3 квартал 2017 г. включается в расчет отпускных полностью, а вот премиальное вознаграждение за декабрь должна быть включена только одна, так как выплачена за один период за один и тот же показатель.
Премирование за год и за более длительный срок
Премиальный выплаты за год включаются только в том случае, если начислены за год, предшествующий году выплаты среднего заработка.
Пример 2 (дополним условия примера 1)
В июле 2017 г. Васечкину П.А. выплачена премия за 2016 г., а в феврале 2019 г. — за 2017 г. В подсчет включим только премиальную выплату за 2017 г.
Обратите внимание, что если премиальное начисление за год будет произведено после окончания расчетного периода, то работодатель обязан пересчитать среднедневную зарплату с ее учетом и доплатить разницу сотруднику.
Если премия начисляется за период, превышающий расчетный (как правило, год), то в подсчет она включается в размере месячной части за каждый месяц.
Пример 3
В марте 2019 г. Васечкину П.А. начислена премиальная выплата за достижение стоимости заключенных контрактов 500 млн руб. с 01.04.2016 по 31.03.2018 в размере 24 000 руб.
Месячная часть будет равна:
В расчет отпускных включаются суммы с мая 2017 г. по март 2019 г. (11 месяцев). То есть сумма:
Какие премии не учитываются
Для включения в расчет премиальной выплаты необходимо соблюдение двух условий:
- выплата должна быть связана с выполнением трудовых обязанностей;
- она должна быть предусмотрена локальным нормативным актом компании (положением о премировании, приказом директора).
Разовые премиальные вознаграждения, которые не поименованы в системе оплаты труда компании и не связаны с трудовыми обязанностями, в том числе премия к празднику, в расчете среднего заработка не учитываются (Письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1).
Если расчетный период отработан не полностью
Если сотрудник отработал в расчетном периоде не все дни, то необходимо применить особый порядок. Когда премия начислена и выплачена с учетом отработанного времени, то она учитывается полностью по описанному выше порядку. Если же вознаграждение не учитывает отработанного времени, то его необходимо пересчитать пропорционально фактически отработанным дням.
Пример
Кладовщик Семенова А.И. уходит в отпуск с 28.05.2018. В расчетном периоде (с 01.05.2017 по 30.04.2018) ей выплачено премиальное вознаграждение за 4 квартал 2017 г. в размере 10 000 руб. В периоде 247 рабочих дней. Отработано фактически 198. При вычислении среднего заработка вознаграждение будет учтено в размере:
Входит ли премия в средний заработок при оплате больничного
Расчет среднедневного дохода для определения суммы пособия по нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет имеет свои особенности. Они прописаны в и Постановлении Правительства от 15.06.2007 № 375:
- во-первых, средний заработок исчисляется исходя из доходов сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая;
- во-вторых, в доход включаются только доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС.
Следовательно, чтобы определить, входит ли премия в расчет среднего заработка, необходимо установить подлежала ли она обложению страховыми взносами и момент ее начисления.
Пунктом 14 Постановления № 375 предусмотрено включение любого вида премиального вознаграждения, на которое начислены страховые взносы полностью в периоде начисления. При этом не учитывается, месячные это, квартальные или годовые премии. В расчете среднего заработка они должны быть учтены полностью, если начислены в расчетном периоде.
Как дата начисления премии влияет на расчет отпускных.
Сколько премий можно включить в расчет.
В каком размере можно учесть премию.
Квартальные и полугодовые премии учитываются при расчете отпускных. Порядок их учета указан в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке).
Премии должны быть:
Предусмотрены системой оплаты труда (пп. "н" п. 2 Положения о среднем заработке);
Начислены в расчетном периоде (абз. 3 п. 15 Положения о среднем заработке).
Премия в системе оплаты труда
Премия, начисленная работнику в рамках системы оплаты труда, означает, что порядок ее назначения установлен (ч. 2 ст. 135 ТК РФ):
Коллективным договором (соглашением);
Трудовым договором, дополнительным соглашением к нему;
Локальными нормативными актами. Это может быть положение об оплате труда или положение о премировании.
Премии, назначенные только на основании приказа директора, не учитываются при расчете отпускных.
Дата начисления премии имеет значение
Квартальные и полугодовые премии следует учесть при расчете отпускных, если они фактически начислены в одном из месяцев расчетного периода.
Если премия начислена в месяце, не входящем в расчетный период, ее нельзя учитывать (абз. 3 п. 15 Положения о среднем заработке). При этом не имеет значения, входят месяцы, за который начислена премия, в расчетный период или нет.
Обратите внимание: в отличие от квартальных и полугодовых премий годовая премия (вознаграждение за выслугу лет) учитывается при расчете среднего заработка независимо от даты начисления.
Пример 1. Выбираем, какие квартальные премии учитывать при расчете отпускных
Е.Ю. Степанов уходит в отпуск с 7 июля 2015 г. на 14 календарных дней. Расчетный период - с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г.
Ежеквартальные премии выплачиваются работникам на основании положения о премировании за выполнение плана по итогам квартала.
В данный расчетный период начислены четыре ежеквартальные премии:
Бухгалтер может учесть при расчете отпускных все четыре квартальные премии.
Причем не имеет значения, что один период премирования (II квартал 2014 г.) не входит в расчетный.
Если 31 июля 2015 г. будет начислена премия за II квартал 2015 г., ее учитывать нельзя. Так как данная выплата начислена не в расчетном периоде. Хотя период премирования (II квартал 2015 г.) входит в расчетный период.
Количество учитываемых премий ограниченно
Расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев. Количество премий за каждый отдельный показатель не должно превышать количество периодов, за которые начисляются премии, в расчетном периоде.
За 12 месяцев работнику могут быть начислены четыре квартальные или две полугодовые премии за один показатель.
В компании может быть своя система премирования. Например, премии могут начисляться за каждые 1,5 месяца, тогда в расчетном периоде их будет 8 (12 мес. : 1,5 мес.).
Пример 2. Считаем количество премий
Воспользуемся условиями примера 1, внесем только некоторые изменения. Премия за II квартал 2015 г. была начислена 30 июня 2015 г.
Какие премии необходимо учесть при расчете отпускных?
Решение. Расчетный период - с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. - 12 месяцев, в нем было начислено вместо четырех пять ежеквартальных премий, а именно:
В расчет отпускных можно включить не более четырех квартальных премий за один и тот же показатель (12 мес. : 3 мес.).
Какую премию не включать в расчет, компания решает самостоятельно. Лучше в локальном нормативном акте компании прописать правила выбора из общего количества премий те, которые будут учтены.
Например, большие по размеру или последние по дате начисления.
Примечание. Разовая премия за длительную работу
Продолжительность периода премирования может превышать продолжительность расчетного периода. Например, в расчетном периоде работнику начислена премия за период работы продолжительностью 18 месяцев. При расчете отпускных учтем только 12/18 частей данной премии.
В нашем примере не учитывается премия за II квартал 2014 г. Именно ее мы не будем включать в расчет.
Таким образом, в расчете отпускных будут учтены четыре ежеквартальные премии, в частности:
За III квартал 2014 г.;
За IV квартал 2014 г.;
За I квартал 2015 г.;
За II квартал 2015 г.
Премии учитываются в полной сумме
В каком размере учесть квартальные и полугодовые премии? Не всегда можно включить в расчет отпускных полную сумму начисленной премии.
Квартальные и полугодовые премии учитываются при расчете отпускных полностью только в следующих случаях (абз. 5 п. 15 Положения о среднем заработке, Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17):
Расчетный период отработан полностью, в нем не было исключаемых периодов;
Расчетный период отработан не полностью или в нем были исключаемые периоды, но премии начислены пропорционально отработанному времени.
Поясним термины.
Расчетный период отработан полностью - это значит, что работник числился в компании весь расчетный период.
Предположим, что сотрудник поступил на работу в компанию за семь месяцев до ухода в отпуск. В этом случае считается, что расчетный период (12 месяцев) он отработал не полностью.
Исключаемые периоды - это дни, которые исключают из расчетного периода. Они указаны в п. 5 Положения о среднем заработке. Например, исключаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и т.д.
Исключают и сами дни, и выплаты за эти дни.
Пример 3. Работник числился в компании весь расчетный период. Часть расчетного периода болел и был в отпуске
Положением о премировании в компании предусмотрены квартальные премии в размере оклада, они начисляются пропорционально отработанному времени. Дата начисления - последнее число премиального квартала:
Оклад работника - 50 000 руб.
Решение. Расчетный период - с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г., в него вошли четыре премии: за III и IV кварталы 2014 г. и за I и II кварталы 2015 г.
Квартальные премии начислены пропорционально количеству фактически отработанных рабочих дней. Их расчет приведен в табл. 1 на с. 27.
Таблица 1
Расчет квартальных премий пропорционально количеству фактически отработанных рабочих дней
|
Премиальный квартал |
Количество рабочих дней |
Сумма квартальной премии, руб. |
|
|
фактически |
|||
|
Итого |
178 375,94 |
||
Таким образом, при расчете среднего заработка сотрудника бухгалтер должен учесть полную сумму квартальных премий - 178 375,95 руб. (42 424,24 руб. + 41 406,25 руб. + 44 545,45 руб. + 50 000 руб.).
Учитываем часть премии
Редко когда совпадают два обстоятельства: и расчетный период отработан полностью, и не было исключаемых периодов. Как правило, либо расчетный период отработан не полностью, либо в нем были исключаемые периоды.
Расчетный период отработан полностью, но были исключаемые периоды
Работник весь расчетный период числился в компании. Если в расчетном периоде были исключаемые дни, а премия начислена без учета отработанного времени, учесть можно только ее часть. Эту часть рассчитывают пропорционально фактически отработанному времени.
Пример 4. Весь расчетный период работник числился в компании. Премии начислены без учета отработанного времени
Оклад работника составляет 50 000 руб. в месяц.
Положением о премировании в компании предусмотрено начисление сотрудникам полугодовых премий в размере 20 000 руб. Премии начисляются без учета отработанного времени 31 декабря и 30 июня.
Расчетный период отработан полностью, но в нем были исключаемые периоды:
С 4 по 31 августа 2014 г. - находился в ежегодном оплачиваемом отпуске 28 календарных дней;
С 22 по 31 декабря 2014 г. (10 календарных дней) и с 20 по 31 марта 2015 г. (12 календарных дней) - болел.
Решение. Определим сумму учитываемых выплат
Зарплата, начисленная А.Т. Пугову в расчетном периоде, показана в табл. 2 ниже.
Таблица 2
Выплаты в расчетном периоде
|
Месяц расчетного периода |
Количество рабочих дней по графику |
Количество фактически отработанных дней по графику |
По окладу, руб. |
Полугодовая премия, руб. |
Сумма за месяц, руб. |
|
Сентябрь |
|||||
|
Итого |
515 942,03 |
555 942,03 |
|||
Определим, какая сумма полугодовых премий может быть учтена при расчете отпускных.
В расчетном периоде есть исключаемые дни: из 244 рабочих дней отработано только 208.
В сумму учитываемых выплат войдет часть полугодовых премий, пропорциональная фактически отработанному времени (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).
Она равна 34 098,36 руб. [(20 000 руб. + 20 000 руб.) : 244 раб. дн. x 208 раб. дн.].
Определим число календарных дней в расчетном периоде, учитываемое при исчислении среднего дневного заработка
Число календарных дней в неполных месяцах составило:
В августе 2014 г. - 2,84 календ. дн. ;
В декабре 2014 г. - 19,85 календ. дн. ;
В марте 2015 г. - 17,96 календ. дн. .
Количество календарных дней для расчета среднего дневного заработка составляет 304,35 календ. дн. (29,3 x 9 мес. + 2,84 календ. дн. + 19,85 календ. дн. + 17,96 календ. дн.).
Определим средний дневной заработок.
Общая сумма учитываемых выплат равна 550 040,39 руб. (515 942,03 руб. + 34 098,36 руб.).
Средний дневной заработок - 1807,26 руб. (550 040,39 руб. : 304,35 календ. дн.).
Определим сумму отпускных
Отпускные начислены в сумме 50 603,28 руб. (1807,26 руб. x 28 календ. дн.).
Расчетный период отработан не полностью, премия начислена в твердой сумме
Возможна ситуация, когда полную премию получил недавно поступивший работник.
Период премирования в этом случае может оказаться больше расчетного периода. Премию для расчета отпускных учитывают пропорционально отработанному времени, а не в полной сумме.
Покажем это на примере.
Пример 5. Работник числился в компании не весь расчетный период. Премии начислены без учета отработанного времени
В компании выплачивают полугодовые премии в размере 12 000 руб. независимо от отработанного времени. Премию начисляют в последний день полугодия.
С 13 июля работница берет отпуск на 10 календарных дней. Нужно рассчитать сумму ее отпускных, если известно, что она была на больничном с 23 по 27 марта 2015 г.
Решение. За время работы работнице начислена зарплата за отработанное время в сумме 95 238,09 руб. (20 000 руб. x 4 мес. + 20 000 руб. : 21 раб. дн. x 16 раб. дн.). Кроме того, ей начислена премия в размере 12 000 руб.
Определим, какая часть премии приходится на фактически отработанный период премирования. Она составляет 10 000 руб. (12 000 руб. : 6 мес. x 5 мес.). Но премию нельзя учитывать в этой сумме.
Поскольку в расчетном периоде было исключаемое время, учесть при расчете отпускных мы сможем только часть от 10 000 руб., пропорциональную фактически отработанному времени.
В периоде со 2 февраля по 30 июня 2015 г. - 101 раб. дн. (19 раб. дн. + 21 раб. дн. + 22 раб. дн. + 18 раб. дн. + 21 раб. дн.), работница отработала 96 раб. дн. (101 раб. дн. - 5 раб. дн.).
Премию можно учесть в размере 9504,95 руб. (10 000 руб. : 101 раб. дн. x 96 раб. дн.).
Общая сумма учитываемых выплат равна 104 743,04 руб. (95 238,09 руб. + 9504,95 руб.).
Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составляет 141,77 календ. дн. .
Средний дневной заработок равен 738,82 руб. (104 743,04 руб. : 141,77 календ. дн.).
Сумма отпускных составит 7388,20 руб. (738,82 руб. x 10 календ. дн.).
За время командировки сотрудник получает средний заработок. Если в расчетном периоде сотруднику были начислены премии, то средний заработок надо считать по определенным правилам. Расчет получится индивидуальный для разных работников, даже если суммы премий и оклад у них одинаковые. Что повлияет на расчет? Разберем на примере.
Порядок включения премий регламентирован п. 15 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение № 922).
Научитесь выполнять расчеты в самых сложных ситуациях, с использованием любой автоматизированной системы или без нее, опираясь на действующие нормативные акты. Без штрафов и претензий трудовой инспекции. Записывайтесь на онлайн-курс в Контур.Школе
Какие премии входят в расчет среднего заработка?
При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения № 922). В расчет среднего заработка следует включать только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда.
Включать в расчет среднего заработка можно только те премии, которые выплачиваются сотрудникам «за труд», то есть те, которые являются заработной платой.
Как быть с премиями к юбилейной дате, профессиональному празднику и т д.? Это премии за труд?
Внимательно прочтем п. 2 Положения № 922: для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат . Ключевыми словами здесь являются «оплата труда».
Включение премии в расчет среднего заработка по поводу, например, 55-летия работника, является парадоксальным. Никак нельзя премию по поводу юбилея работника назвать зарплатой. Но с точки зрения финансовых ведомств, включение указанных премий в расчет вполне допустимо, главное, чтобы указанные премии были предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде. Например, согласно письму Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 , в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.
А что считает Роструд? Обратимся к письму от 23.10.2007 № 4319-6-1 : при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.
Исходя из разных подходов в отношении включения премий к юбилейным и праздничным датам в расчет среднего заработка, организации придется сделать выбор.
Порядок учета премий следует прописать в локальных нормативных актах компании.
Как учитываются премии при расчете среднего заработка?
В расчет среднего заработка при расчетном периоде, равном 12 месяцам, можно включить за каждый показатель:
- не более 12-ти ежемесячных премий;
- не более 4-х квартальных премий;
- не более 2-х полугодовых премий.
Также в расчете среднего заработка будет участвовать только одна годовая премия. Чтобы разобраться с этими нормами, рассмотрим ряд примеров.
Квартальные премии при расчете среднего заработка
Пример : бухгалтер рассчитывает работнику средний заработок за дни нахождения в служебной командировке. Расчетный период с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. Период отработан не полностью. С 16 по 20 июля 2015 года работник был на больничном. В расчетном периоде 246 рабочих дней. Работник отработал только 242 рабочих дня.
Работнику установлена квартальная премия в размере 10 000 руб. В расчетном периоде ему начислены следующие квартальные премии:
- 10 000 руб. в июле 2014 г. - премия за 2 квартал 2014 г. - полностью включить в расчет нельзя;
- 9 000 руб. в октябре 2014 г. - премия за 3 квартал 2014 г. - премия меньше, так как работник в июле болел (премия начислена пропорционально отработанному времени);
- 10 000 руб. в январе 2015 г. - премия за 4 квартал 2014 г.;
- 10 000 руб. в апреле 2015 г. - премия за 1 квартал 2015 г.
В расчет среднего заработка следует включить премии за 3, 4 кварталы 2014 г. и за 1 квартал 2015 г. в сумме, в которой они были начислены. Премию за 2 квартал 2014 г. следует включить пропорционально отработанному времени, так как она не входит в расчетный период: 10 000 руб. / 246 дн. * 242 дн. = 9837,4 руб.
Интересно, если другому работнику будут начислены такие же премии, но количество фактически отработанных дней будет другим, например 240 дней вместо 242 дней? Сумма премии для разных работников будут отличаться.
Годовая премия в расчете среднего заработка
Годовую премию следует учитывать независимо от момента ее начисления. Самое важное условие, которое должно соблюдаться: в расчет среднего заработка следует включать премию за год, предшествующий расчетному периоду!
Пример : работник направлен в служебную командировку в январе 2015 года. Соответственно, расчетный период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. В 2014 году данному работнику начислены следующие премии:
- в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год — 10 000 рублей;
- в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год — 15 000 рублей.
В расчет среднего заработка включаем годовые премии только за предыдущий год. В нашем примере в расчет войдет только премия, начисленная работнику в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год (15 000 руб.). А премию, выплаченную в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год, включать в расчет не будем, независимо от того, что данная премия была начислена работнику в расчетном периоде.
Кстати, с 8 января 2015 года были изменения — отменили командировочные удостоверения. В Школе бухгалтера есть . Рекомендуем.
19 571 просмотр
