Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

В системе налогообложения предпринимательской деятельности особую роль занимает налог на прибыль. Ему посвящена всем знакомая глава 25 Налогового кодекса и состоит этот налог из таких элементов, как налоговая база, объект налогообложения, ставка, порядок исчисления и уплаты налога, налоговый период, которые в совокупности дают нам полное представление о способе и порядке расчета данного налога. Рассмотрим основные элементы налога на прибыль.

Объект налогообложения

Исходя из теории бухучета объект – это та база, которая облагается налогом, а субъект налогообложения – тот, кто платит. По названию налога понятно, что под объектом понимается прибыль. Но прибыль не вся, а очень точно подсчитанная в соответствии с правилами НК. Это главный элемент налога на прибыль.

Плательщиками налога являются как отечественные, так и иностранные компании, конечно, за некоторым исключением. Для российских компаний под прибылью понимается сумма доходов за вычетом затрат.

Если речь идет об иностранной организации, то берутся доходы, полученные на территории нашей страны.

По общему правилу доходами признается экономическая выгода, при условии, что соблюдается три правила:

1. Ее получают денежными средствами или иным имуществом;
2. Ее можно оценить;
3. Она определяется по правилам 25 главы НК РФ.

Но это так называемая чистая прибыль, для целей налогообложения ее надо уменьшить на расходы.

Доходы, как и затраты делятся на те, что учитываются при расчете налога и те, что не учитываются. Последние в свою очередь разбиваются на доходы от реализации и от внереализационной деятельности.

В доходы не войдут суммы налогов, которая компания предъявит своим покупателям, к примеру, НДС.

Размер доходов и расходов можно учесть и определить лишь на основании документов, в том числе первичных, налоговых, к которым относятся: договоры, счета-фактуры, счета, акты, отчеты и пр.

Налоговая база

Элемент налога на прибыль, который формируется в результате превышения доходов над расходами – налоговая база. Если доходов у компании нет, а есть убыток, то налоговая база равна нулю. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала каждого календарного года.

Чтобы с налоговыми органами не возникло проблем, нужно точно определить налоговую базу, исходя из которой, получается налог к перечислению, то есть точно определить, какие суммы относятся к налогооблагаемым доходам, и какие суммы можно учесть в расходах в четком соответствии с НК РФ.

Существует ряд правил для определения налоговой базы:

1. Если налоговая ставка одна, то налоговая база тоже одна. Если имеется деятельность, облагающаяся по иным ставкам (например, дивиденды от российских и иностранных организаций), то налоговая база по таким доходам формируется отдельно.
2. Существуют операции, по которым установлен особый порядок учета прибыли и убытка. Прибыль по таким операциям увеличивает доход организации, а убыток признается в особом порядке. Их учет надо вести раздельно. К таким операциям относится: деятельность по доверительному управлению имуществом, участие в договоре простого товарищества и т.п.
3. Доходы и расходы от деятельности, которая не облагается налогом на прибыль, тоже выносятся «за скобки» и по ним надо вести отдельный учет. К такой деятельности, в частности, относится игорный бизнес, применяются спецрежимы и т.д.

Налоговая база рассчитывается на основании расчета . Он представляет собой документ в произвольной форме с информацией аналитического учета. В нем отражается сведения о финансовом результате от реализации, при этом отдельно фиксируются данные по реализации услуг собственного производства, прочего имущества, ценных бумаг, основных средств и т.п. Отдельно учитывается деятельность, связанная с особым порядком налогообложения в соответствии с НК. В расчете указывается также доходы от внереализационной деятельности. Раздельный учет ведется по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Для подсчета налоговой базы за отчетный период прибыль (убыток) от реализации суммируют с прибылью (убытком) от внереализационной деятельности. Если результатом стал убыток, то налоговая база равна нулю, если вышла прибыль, то мы можем уменьшить ее на убытки прошлых периодов. Оставшаяся сумма является базой для начисления налога на прибыль и умножается при применении обычной ставки на 20%. После подсчета налога заполняется налоговая декларация.

Налоговый период

Существуют понятия налоговый период и отчетный. Под элементом налога на прибыль – налоговым периодом, если речь идет о налоге на прибыль, понимается календарный год. В течение года создается налоговая база и возникает точная сумма налога к уплате. А в отчетном периоде формируется промежуточные итоги и платятся авансовые платежи.

Для только что созданных организаций налоговый период начинается со дня регистрации до окончания года. А если компания создана в декабре, то «год» для таких новичков будет считаться со дня регистрации до конца следующего календарного года.

Если компания ликвидируется или реорганизуется, то налоговым периодом считается промежуток с начала года до дня прекращения деятельности.

Отчетный же период бывает квартальный (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) и ежемесячный.

Налоговая ставка

Это еще один элемент налога на прибыль. Размер налоговой ставки зафиксирован в Налоговом кодексе и составляет в общем случае 20%, но есть и исключения, которые прописаны в кодексе. Налог перечисляется в размере 2% в федеральный бюджет и 18% – в региональный бюджет отдельными платежными поручениями.

Также НК предусмотрел отдельные налоговые ставки для определенных категорий налогоплательщиков. Так, например, доходы иностранных компаний облагаются по ставке 20% в федеральный бюджет.

Субъекты РФ могут вводить для своих налогоплательщиков пониженные ставки, но не менее 13,5%. Имеются и иные ограничения по ставкам, к примеру, у резидентов особой экономической зоны ставка налога к уплате в региональный бюджет не может быть выше 13,5%.

Порядок исчисления налога

Этот элемент налога на прибыль зависит от размеров доходов фирмы. Если выручка компании менее 60 млн руб. за четыре предшествующих квартала, то вносятся платежи раз в квартал. Если у организации доходы больше, то платить можно ежемесячно в течение квартала и квартальные авансы или авансовые платежи каждый месяц исходя из фактической прибыли.

Только квартальные платежи перечисляют бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, концертных площадок), представительства иностранных компаний, некоммерческие организации (без прибыли от реализации работ, услуг), участники простых товариществ, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Для расчета квартального платежа берется налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода и умножается на ставку 20%. Рассчитывается также и налог отдельно по бюджетам. Полученные суммы фиксируются в налоговой декларации.

Но для получения суммы к уплате, нужно из полученного квартального платежа за этот отчетный период вычесть суммы платежей, которые были уплачены за предыдущие отчетные периоды в данном налоговом периоде.

Если помимо квартальных имеются ежемесячные платежи, то они рассчитываются следующим образом:

В 1 квартале 2017 года:

Аванс за 4 кв. 2016 г. / 3

Фактически платеж будет равняться платежам за 4 кв. предыдущего года.

Во 2 квартале 2017 года. Исчисляется авансовый платеж по итогу первого квартала и 1/3 полученной суммы уплачивается ежемесячно:

Аванс за 1 кв. 2016 г. / 3

В 3 квартале 2017 года:

Аванс за 2 кв. 2017 г. – Аванс за 1 кв. 2017 г. / 3

В 4 квартале 2017 года:

Аванс за 9 мес. – Аванс за 2 кв./ 3

Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли рассчитываются аналогично квартальным авансовым платежам, то есть из рассчитанной суммы за отчетный период (налоговая база нарастающим итогом на 20%) вычитается сумма ранее уплаченных платежей.

Порядок и сроки уплаты налога

В зависимости от того как уплачивается налог на прибыль существуют следующие сроки:

• Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли уплачиваются не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным, то есть налог за сентябрь надо перечислить до 28 октября.
• Ежеквартальные платежи платим до 28 апреля, 28 июля и 28 октября этого года и до 28 марта следующего, этот же период и для сдачи отчетности.

Если последний день выпадает на выходной или праздник, то по общему правилу срок переносится на следующий за ним рабочий день. Но в любом случае за год необходимо оплатить не позднее 28 марта следующего года. В этот же срок необходимо и сдать отчетность. То есть за 2016 год необходимо полностью отчитаться до 28 марта 2017 года.

В случае несвоевременного перечисления авансовых платежей насчитываются пени за каждый день просрочки. Однако при этом не могут применяться штрафы по статье 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответственности за неуплату авансовых платежей нельзя.

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.

Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 .

Плательщики налога

В соответствии со ст. ст. 246, 247 плательщиками налога на прибыль являются:

• Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
• Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

Налог на прибыль Объект налогообложения

Доходы Классификация доходов

Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в , например такие как:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• от сдачи имущества в аренду;
• в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
• и т.д.

Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 . :

• в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
• доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
• в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
• в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
• других доходов, предусмотренных .

Расходы.

Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.

Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:

— Прямые ():

• Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 );
• Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
• Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

— Косвенные () —

все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
• проценты по долговым обязательствам;
• расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
• затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
• расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы

ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Сумма косвенных расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

• доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
• в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
• для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;
• дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
• дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

• датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

• период, за который определяется налоговая база;
• сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
• сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
• прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
• для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год .

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется:

• Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
• Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета . Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы;
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл.

Налог на прибыль для предприятий рассчитывается по чётко определенным правилам. Но всё равно возникают некоторые трудности, связанные с этим явлением, особенно у начинающих бухгалтеров. Больше всего проблем связано с порядком формирования прибыли, облагаемой налогом.

Налог на прибыль: общая характеристика

Сам налог на прибыль регулируется только статьей 25 Налогового Кодекса РФ. При этом надо также учитывать и изменения с дополнениями. Именно из него пополняются региональные бюджеты.

В число налогоплательщиков, согласно законодательству, входят:

• иностранные юридические лица;
• российские предприниматели со статусом юридических лиц, вне зависимости от форм собственности.

Налогообложение всегда имеет объект. Им является сумма прибыли, полученная налогоплательщиками. Чтобы ее определить, необходимо найти разницу между суммами доходов и расходов за отчётный период.

Обратите внимание, что определением прибыли занимаются в начале года. Это сделано для того чтобы заплатить налоги.

Данный порядок описан в статьях 247-248 НК РФ. Там же указано и определение доходов – ими признаётся любая выручка от реализации. Не важно, получена она по основному или по любому другому виду деятельности.

Когда определяется база по налогообложению, начисление доходов не требует учёта НДС с акцизами.

Порядок расчёта налога на прибыль

Первое, с чего стоит начать – это определить ставку налога, используемую в том или ином случае. Ведь основной ставкой облагаются далеко не все виды деятельности.

Обратите внимание, что некоторые регионы имеют право ее сократить. Но такие изменения чаще всего вводятся лишь для определённых категорий граждан.

Основная ставка налога составляет 20 процентов, из них:

1. Два процента для федерального бюджета.
2. Восемнадцать – для регионального.

При этом в каждом случае не требуется формировать отдельную налоговую базу. Перечисления просто проводятся в соответствующий бюджет по разным КБК и платёжным документам.

Формула

Формул расчета существует две:

1. Величина налоговых отчислений в бюджет федерального уровня равна сумме доходов от реализации товаров и доходов, не связанных с ней, за вычетом производственно-реализационных и внереализационных доходов, все умноженное на два.
2. Величина налоговых отчислений для бюджета регионов равна сумме доходов от реализации товаров и доходов, не связанных с ней, за вычетом производственно-реализационных и внереализационных доходов, все умноженное на восемнадцать.

Доходы, облагаемые налогом

К группе доходов, облагаемых налогами, относят:

• выручку при продаже имущественных прав;
• выручку, принесённую от реализации товаров.

Обратите внимание, что не важно, продаются собственные товары или услуги, или же те, что были заранее приобретены.

Существует несколько критериев для признания доходов:

1. Обязателен пересчёт в рубли, если получена иностранная валюта либо условные единицы.
2. При определении доходов налогоплательщики вычитают, предъявленные покупателю суммы, это касается акцизов, НДС.
3. В основе всегда должна лежать первичная и иная документация, где содержится подтверждение того, что доход был извлечён. Документы налогового учёта также должны приниматься в расчёт.

Расходы, подлежащие вычету

Расходы, подлежащие вычету, включают:

1. Расходы внереализационного типа. Это касается, например, судебных издержек, затрат на услуги банков и так далее. Убытки к данной статье тоже имеют отношение.
2. Производственно-реализационная группа состоит из расходов прямо связанных с реализацией или производством товара. Сюда входят: амортизационные начисления, оплата труда, материальные затраты и прочее.

Налоговые ставки

Налоговые ставки всегда равны двадцати процентам. Как уже говорилось, восемнадцать из них пойдет в бюджет федерального уровня, а два – в региональный. Иногда их размер может измениться в конкретном субъекте РФ, потому требуется внимательно изучать именно местное законодательство. Это облегчит процедуру расчёта.

Методы расчёта

Налоговый Кодекс РФ установил, что только денежная форма используется для учёта доходов. Если прибыль получена в форме натуральной, тогда опираются на стоимость сделки.

Для налогов на прибыль периодом расчета становится один календарный год. Статья 285 Налогового Кодекса говорит о том, что отчётными периодами являются первый квартал, полугодие, а также девять месяцев.

Платят налог разными способами:

1. Авансом, ежемесячно, опираясь на прибыль, которая подлежит исчислению, и получена фактически.
2. Ежеквартально. Такие платежи определяются на основе тех, которые уже были начислены ранее.
3. Ежемесячно в равных долях. Она составляет одну треть от авансового платежа за квартал, который предшествует другому, с уже перечисленным платежом.

К методам расчета относят:

• начисление;
• кассовый.

Метод начисления предполагает, что признание расходов с доходами происходит только для периода, когда они были начислены. То есть, когда произвели соответствующую хозяйственную операцию.

При кассовом методе ситуация складывается иначе: доходы и расходы признаются в зависимости от того, как поступают денежные средства.

Примеры расчёта

Возьмём организацию, которая занимается производством компьютерных столов с такими исходными данными:

1. Размер процентов за отчётный период составил 20 тысяч рублей, т.к. данная организация взяла деньги в кредит, а проценты обязательно учитываются при расчёте налогообложения.
2. Величина амортизации по оборудованию составила 50 тысяч рублей.
3. Взносы с заработной платы — 91 тысяча рублей.
4. Оплата труда работников — 350 тысяч рублей.
5. Убыток прошлого года работы — 100 тысяч рублей.
6. Стоимость материалов и сырья для производства — 500 тысяч рублей.
7. Выручка за время первого квартала — 1 770 000, в том числе НДС 270 000.
8. Предоплата за банковский кредит на развитие бизнеса 400 тысяч рублей.

Тогда расходы будут такими:

500 000 + 350 000 +91 000 + 50 000 + 20 000 = 1 011 000.

Теперь переходим к налогооблагаемой прибыли:

1 770 000 – 270 000 – 1 011 000 – 100 000 = 389 000.

Налог по прибыли имеет двадцати процентную ставку.

За первый квартал его размер составит 77 800 рублей. В федеральный бюджет уйдёт 11 868, а в местный – чуть больше 65 тысяч.

Рассмотрим ещё один пример.

Прибыль компании от всех видов деятельности составила 600 тысяч рублей. Из них производственные затраты – 400 000, а 200 000 — это соответственно разница между расходами и доходами. Так как у компании нет никаких льгот, то достаточно умножить 200 000 на 20%, итого получим 40 000 рублей.

Стоит отметить, что бюджетные учреждения тоже платят налог на прибыль. Суммы по доходам уменьшаются на произведённые расходы, а остаток и становится объектом для налогообложения.

Перечень денежных средств, относящихся к данной группе, изложен подробно в статьях НК РФ. Но учреждения бюджетного сектора всегда работают в упрощённом режиме – они перечисляют только квартальные авансы, а также по итогам отчётного периода, который установлен не позднее, чем подаются декларации по налогам.

Главное – это заранее прописать в учётной политике организации, что на любой доход, полученный в денежной форме, распространяется действие налога. Лучше обратиться за помощью к грамотным специалистам, если у вас возникают серьёзные затруднения.

Налоговый и отчётный периоды

Период отчётности, как уже было сказано, составляет квартал, девять месяцев или год, а налоговый период – это один календарный год.

Отчётные периоды могут включаться в налоговые в количестве нескольких штук. По их итогу осуществляется оплата авансовых платежей.

Налог на прибыль не менее важен, чем другие виды уплат, особенно в жизни юридических лиц. Главное – это внимательно относиться к доходным и расходным статьям в отчётности. Помните, что камеральные и выездные проверки могут проконтролировать, соответствуют ли ваши данные из документов налогоплательщика действительности.

Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
С 01.01.2009 ставка налога составляет 20 процентов, в том числе сумма налога, ис-численная по налоговой ставке в размере:
- 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет,
- 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
2) внереализационные доходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) плательщиком.
При исчислении налоговой базы не учитываются убытки:
- от реализации амортизируемого имущества;
- от реализации права требования долга как реализации финансовой услуги;
- от реализации права на земельный участок;
- по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ;
- полученных от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 276 НК РФ.
В течение отчетного периода плательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Они имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем трех мил-лионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Пример расчета налога на прибыль.

У общества с ограниченной ответственностью "Свет" (далее ООО "Свет") за 1 квартал 2009 года в результате хозяйственной деятельности получено:
- доходы от реализации 5 200 000 руб.;
- внереализационные доходы 150 000 руб.;
- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 4 300 000 руб.;
- внереализационные расходы 470 000 руб.;
- итого прибыль 580 000 руб. (5 200 000 + 150 000 - 4 300 000 - 470 000);
- убыток от реализации амортизируемого имущества 170 000;
- налоговая база 750 000 руб. (580 000 + 170 000).
Доходы от реализации за предыдущие четыре квартала составили 31 800 000 руб. (2, 3, 4 кварталы 2008 года и 1 квартал 2009 года). Таким образом, в среднем выручка за квартал составила 7 950 000 руб. За 9 месяцев 2008 года - убыток. Авансовые платежи на 1 квартал 2009 года не исчислены.
Исчислено налога за 1 квартал 2009 года:
- всего (строка 180 листа 02) 150 000 руб. (750 000*20/100), в том числе:
Федеральный бюджет (строка 190 листа 2) 15 000 руб. (750 000*2/100);
Областной бюджет (строка 200 листа 2) 135 000 руб. (750 000*18/100);

28.04.2009 за 1 квартал 2009 года 15 000 135 000
28.04.2009 (аванс на 2 квартал по 1 сроку) 5 000 45 000
28.05.2009 (аванс на 2 квартал по 2 сроку) 5 000 45 000
29.06.2009 (аванс на 2 квартал по 3 сроку) 5 000 45 000

За 6 месяцев 2009 года налоговая база ООО "Свет" составила 1 620 000 руб., налог на прибыль всего 324 000 руб., в том числе федеральный бюджет 32 400 руб., областной 291 600 руб.
По данной декларации ООО "Свет" подлежит уплате в бюджет налог на прибыль по срокам:

По сроку Федеральный бюджет Областной бюджет
28.07.2009 за полугодие 2009 года

К доплате 2 400
(32 400 - (15000 + 5000 + 5000 + 5000)) 21 600
(291 600-(135 000
+45 000+45 000+45 000))
28.07.2009 (аванс на 3 квартал по 1 сроку) 5 800
((291 600-135 000) / 3)
28.08.2009 (аванс на 3 квартал по 2 сроку) 5 800
((32 400 - 15 000) / 3) 52 200
((291 600-135 000) / 3)
28.09.2009 (аванс на 3 квартал по 3 сроку) 5 800
((32 400 - 15 000) / 3) 52 200
((291 600-135 000) / 3)

За 9 месяцев 2009 года налоговая база ООО "Свет" составила 2 250 000 руб., налог на прибыль всего 450 000 руб., в том числе федеральный бюджет 45 000 руб., областной 405 000 руб.
По данной декларации ООО "Свет" подлежит уплате в бюджет налог на прибыль по срокам:

По сроку Федеральный бюджет Областной бюджет
28.10.2009 за 9 месяцев 2009 года

К уменьшению - 4 800
(45 000 - (32 400 + 5800 + 5800 + 5800)) - 43 200
(405 000 - (291600+ 52200 +52200+52200))
28.10.2009 (аванс на 4 квартал по 1 сроку) 4 200
((405000 - 291600) / 3)
30.11.2009 (аванс на 4 квартал по 2 сроку) 4 200
((45 000 - 32 400) / 3) 37 800
((405000 - 291600) / 3)
28.12.2009 (аванс на 4 квартал по 3 сроку) 4 200
((45 000 - 32 400) / 3) 37 800
((405000 - 291600) / 3)
28.01.2010 (аванс на 1 квартал по 1 сроку) 4 200
((45 000 - 32 400) / 3) 37 800
((405000 - 291600) / 3)
01.03.2010 (аванс на 1 квартал по 2 сроку) 4 200
((45 000 - 32 400) / 3) 37 800
((405000 - 291600) / 3)
29.03.2010 (аванс на 1 квартал по 3 сроку) 4 200
((45 000 - 32 400) / 3) 37 800
((405000 - 291600) / 3)

За 2009 год налоговая база ООО "Свет" составила 3 450 000 руб., налог на прибыль всего 690 000 руб., в том числе федеральный бюджет 69 000 руб., областной 621 000 руб.
По данной декларации ООО "Свет" подлежит уплате в бюджет налог на прибыль по сроку:
По сроку Федеральный бюджет Областной бюджет
29.03.2010 за 2009 год
К доплате 11 400
(69 000 - (45 000 + 4200 + 4200 + 4200)) 102 600
(621 000 - (405 000 + 37800 +37800+37800))

Расчет налога на прибыль – важная задача для каждой организации. Есть много тонкостей и нюансов, которые должен знать каждый бухгалтер, выполняющий эту процедуру.

Величина налога на прибыль зависит от финансовых результатов деятельности организации. Данный налог начисляется на прибыль, которая является объектом налогообложения.

Прибыль вычисляется достаточно просто — из суммы доходов необходимо вычесть сумму расходов.

где НБ — налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%;

Др — доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года;

Р — Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года;

Уоп — убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке;

Д — доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ-7-3/730;

Упр — убытки прошлых лет.

В данном случае особенность начисления заключается в том, что уплата сумм авансовых платежей и налога на прибыль, проводятся по месту нахождения компании, без распределения этих денежных средств по обособленным подразделениям.

Расчет доли прибыли, которая приходится на долю подразделения необходимо как среднюю арифметическую величину удельного веса.

Он определяется с учетом расходов на оплату труда служащих и остаточной стоимости основных средств предприятия и его подразделений за налоговый период.

Например. У ООО «Контакт» есть один филиал А и одно представительство Б. Нужно определить долю прибыли, которая относится к каждому подразделению за 1 квартал текущего года.

Расхода на оплату труда сотрудников составили за февраль 1 400 000 руб., в том числе:

• филиал А 400 000 руб.;
• представительство Б 300 000 руб.

По организации в целом статочная стоимость основных средств составляет 1 900 000 руб., в том числе:

• филиал А 200 000 руб.;
• представительство Б 400 000 руб.

УВП по заработной плате: 400 000/1 400 000*100% = 28,57% УВП2: 300 000/1 400 000*100% = 21,43%

УВП по основным средствам: 200 000/1 900 000*100% = 10,52% УВП2: 400 000/1 900 000*100% = 21,05%

Филиал: (28,57% + 10,52%) : 2 = 19,55%

Представительство: (21,43% + 21,05) : 2 = 21,24%

Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на центральный офис предприятия необходимо из 100% вычесть получившиеся результаты. Итог будет составлять: 59,21%

Как считается налог за 1 квартал?

Отдельно стоит рассказать, как рассчитывается налог в 1С для новичков. С принятием для целей бухгалтерского учета понятие налога на прибыль исчезло.

Вместо этого возникли два новых положения: УД (условный доход) и УР (условный расход).

Расчет этих показателей осуществляется по следующим формулам: В 1С налоговая база для вычисления налога на прибыль – разность между доходами и расходами. Притом значения могут отличаться от принятых в бухучете.

Если это происходит, то возникают разницы между прибылью, рассчитанной в налоговом учете и бухгалтерском учете.

Такие разницы могут быть временными и постоянными. В бухучете находит отражение не сама разница, а размер налога, который рассчитан с этих разниц.

В ПБУ 18/02 не указаны требования по организации учета расчетов по налогу именно на 68 счете. Однако методическим решением компании «1С» было принято такое решение.

Расчет налога происходит в автоматическом режиме, путем применения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

Как найти и посмотреть проводки по таким операциям? Достаточно выбрать из списка позицию «Показать проводки».

Как считать налог на прибыль в бюджетном учреждении?

Бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения является прибыль, которая уменьшена на размер расходов. Их перечень изложен в . Бюджетные учреждения уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее срока, который установлен для подачи .

Чтобы не запутаться и правильно проводить начисление налога на прибыль необходимо:

• прописать в учетной политике бюджетной организации, что все доходы от предпринимательской деятельности следует облагать налогом на прибыль;
• доходы, которые относятся и не относятся к налогооблагаемой базе, нужно вести раздельно;
• если возникают трудности, то не стоит действовать «наобум». Необходимо обратиться за консультацией к специалистам или изучить принятые положения от Министерства финансов.

Если ставка по налогу равняется нуль, то следует своевременно предоставлять в налоговую службу документы, подтверждающие такую ставку.

Если в уставных документах указано, что организация имеет право заниматься предпринимательской деятельностью, то бюджетное предприятие обязано подавать декларацию по налогу на прибыль, даже если такой деятельности за отчетный период не было.

Правовая база налога на прибыль очень динамична. Законодательные власти постоянно принимают новые корректировки, уточняющие положения.

Поэтому руководство и бухгалтера организаций обязаны следить за нововведениями, незамедлительно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.

В таком случае у предприятия не возникнет проблем со сдачей отчетности, перечислением в бюджет налога, споров с контролирующими организациями.