Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Косвенные затраты (расходы) – это траты, которые нельзя напрямую включить в себестоимость изготовляемого продукта (товара или услуги). Распределяются равномерно между остальными расходами и входят в определенную базу.

Согласно налоговому кодексу, каждое предприятие самостоятельно определяет какие затраты в его бюджете относятся к косвенным, а какие к прямым.

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам согласно кодексу относятся затраты на производство продукции, исполнение работы и оказание услуг.

Косвенные расходы включают: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Прямые расходы:

• Все затраты на производство.
• Оплата заработной платы и всех издержек работникам.
• Затраты на компенсации , премии, надбавки.

К косвенным расходам относится:

1. Заработная плата.
2. Стоимость материалов израсходованных.
3. Объем выполненных работ.
4. Электроэнергия и освещение.
5. Охрана предприятия.
6. Аренда площадей , которые сдаются в субаренду.
7. Реклама.
8. Расходы на персонал (зарплата, добавки и премии).
9. Амортизация основных средств.
10. Офисные расходы.
11. Амортизация нематериальных активов.
12. Мобильная связь.
13. Интерне т и электронная почта.
14. Почтовая служба.
15. Командировочные.

Главное отличие между распределяемыми деньгами – это то, что все косвенные расходы относятся к текущему налоговому периоду, а вот все прямые к расходам в текущий период. Исключение — организации, оказывающие населению услуги.

Налогоплательщик имеет полное право весь объем расходов отчетного (налогового) периода отнести на уменьшение доходов и на незавершенное технологическое производство.

Организации, которые помимо оказания слуг выполняют какую-либо работу или же занимаются производственной деятельностью, могут часть косвенных расходов относить на отчетный (налоговый) период.

Кто делит расходы?

Деление расходов регламентируется кодексом РФ, а именно статьей 318.

Порядок распределения и сортировки полученных и затраченных средств очень важное занятие, так как от этого будет зависеть количество выплаченных в налоговую денег, и при пренебрежении законом может наступить уголовная ответственность за отклонение от налогов или за их неуплату.

Делением доходов на категории занимаются не все . У организаций, которые ведут учет заработка через кассовый аппарат, необходимость учета пропадает.

К этой же категории налогоплательщиков относятся организации, которые оказывают услуги населению, все доходы автоматически считаются косвенными. Все остальные, должны вести разделение в своей учетной политике.

Деление доходов со строгим соблюдением всех положений статьи номер 318 не обязательно, так как некоторые ее положения носят рекомендательный характер, поэтому бухгалтер сам в праве решать какие доходы отнести к косвенным, а какие в прямым.

Особенности косвенных расходов

К косвенным расходам относятся все расходы, не входящие в число прямых.

• Распределение производится бухгалтером и отнесение расхода в ту или иную категорию зависит от многих факторов.
• В статье не прописано, по какому именно принципу делать распределение , поэтому компания часто пользуется этим, и распределение происходит с наибольшей выгодой для производства.

Такой подход не выгоден для налоговых служб, поэтому часто возникают конфликтные ситуации, решаемые лишь в суде.

Например: электроэнергия и пар относятся многими компаниями в перечень издержек производства, т.е. косвенные расходы.

Тоже самое относится к тарам для перевозки сырья, упаковкам, наклейкам, работе вспомогательных учреждений и работников.

Такой подход не выгоден налоговой службе . Аргумент — электроэнергия имеет отношение к продукции, так же как и ее составные компоненты, а потому обязана быть включена в перечень прямых расходов.

Споры вызывают также заработные платы работников участвующих напрямую в изготовлении товара, топливо, вода и т.д.

Закрепление перечня прямых и косвенных расходов в учетной политике

Каждая компания, не имеющая кассового аппарата и не оказывающая только услуги населению, обязана вести учет доходов и расходов в учетной политике компании.

Это требование обязательно к исполнению, и выгодно самой компании.

В случае если учетная политика не будет предоставлена налоговым службам , расшифровка расходов будет произведена налогоплательщиками.

Чтобы этого не произошло, документация оформляется правильно, а отнесение расходов в категорию косвенных полностью аргументировано.

Перечень прямых расходов:

• Расходы на приобретенное сырь е, материалы, услуги или работы.
• Суммы по тарифным ставкам, оклады рабочих (согласно договору о найме труда или же процентное отношение от прибыли компании).
• Премии и надбавки, а так же любые другие поощрительные начисления персоналу.
• Начисления, компенсирующие вред , полученный в результате работы, медицинские услуги и другие.
• Бесплатно предоставленные работникам услуги : питание, оплата коммунальных услуг, жилье и другое.
• Специальная одежда и обувь, защитные костюмы и другое оборудование необходимое для работы.
• Оплата труда , отпусков, проездных билетов, страховки.
• Надбавки, оплата обучения , курса повышения квалификации.
• Возмещение и компенсация затрат работников.

Все, что не включено в перечень прямых расходов согласно законодательству, автоматически может быть отнесено к косвенным.

Особенности учета расходов на заработную плату

Изготовление продукции в бухгалтерском учете имеет несколько основных расходов:

• Оплата труда.
• Социальные выплаты.
• Материальные расходы.
• Амортизация.
• Другие расходы.

Оплата труда является основной графой. Для правильного расчета надбавок, добавок премий и основного трудового дохода применяются специальные табели расчета.

Для каждого работника применяется индивидуальный подход, учитывающий:

• часы работы;
• объем выполняемой продукции;
• качество продукции;
• трудоемкость процесса;
• навыки, поощрения;
• надбавки, пенсионные.

В конечном итоге формируется итоговый счет.

Помимо системы расчета, зависящей от часов выработки, существуют расчеты от объема продаж, по договору и другие.

Полученная выплата относится к прямым расходам и учитывается налоговой службой. Есть категории работников, которые могут быть отнесены в категорию косвенных. Это те, кто находится в компании не на постоянной основе, не закреплен документально и выполняет работу по мере надобности.

Предприятию выгодно иметь неофициальную рабочую силу, зарплата которой помещается в «белый конверт», так как налог платить не придется.

Такая зарплата не имеет пользы для работника, так как не формируется трудовой стаж, нет пенсионных начислений, и он рискует без веской причины в любой момент потерять работу.

Некоторые крупные компании относят заработную плату своих работников в список прямых расходов.

Косвенные расходы производственных организаций

Относятся все расходы, не отнесенные в учетную книгу как прямые. А так же доходы, регламентируемые статьей 265 Налогового Кодекса.

Учет их зависит от способа заполнения учета – ручного или автоматического.

Если используется ручной метод, то бухгалтер самостоятельно вписывает в Декларацию все косвенные расходы, когда, кем и в каком размере они были совершены.

Если же это автоматическое распределение, то они будут вычислены компьютером самостоятельно.

Организации торговли имеют право включать в прямые расходы только затраты на реализованную продукцию , которая уже поступила на полки магазинов или была куплена.

Если же товар еще не реализован, то расходы входят в статью незавершенного торгового процесса.

Косвенные расходы организаций, оказывающих услуги

К косвенным расходам таких организаций относится практически все.

Это закреплено статьей 318 Налогового Кодекса РФ .

Все расходы будут учитываться в период их несения, деление на косвенные и прямые, а так же на затраты реализованной продукции и находящейся в стадии изготовления не актуально.

Косвенные расходы торговых организаций

В состав прямых расходов торговых организаций входит:

• Затраты на приобретение товаров и услуг. Это формируется из: договорной (оптовой) цены товара и затрат на подготовку к продаже (упаковка, маркировка, фасовка и т.д.).
• Расходы на реализацию товара (его доставка к месту реализации или к перекупщику).

Все остальные виды растрат относятся к косвенным.

Учет косвенных расходов при отсутствии дохода

Отсутствие дохода вызвано двумя причинами:

• Первая это: компания ведет правильно свою деятельность, но у нее нет покупателей или продажа не приносит выручки. Налогообложение для таких производств может стать только губительным и существенно ухудшить финансовые дела.
• Вторая причина: организация выполняет работы, но оплата произойдет через некоторое время.

Например, строительные компании. Прибыль при постройке объекта и сдачи его в аренду, произойдет только после существенных затрат и длительного промежутка времени.

Если прибыль рассчитывается кассовым способом, то при вычете налогов, компания уходит в минус.

Иногда налоговые инспекторы не взимают налог , так как компания не имеет доходов.

Ведущие специалисты страны, утверждают, что взимать налог с компании, не имеющей никакой прибыли запрещено. Это не всегда исполняется.

Как обосновать косвенный расход?

Если косвенные налоги существенны или представляют собой значительную сумму, это привлекает внимание налоговой службы.

Налоговая потребует в течение пяти календарных дней предоставить документы и выписки, подтверждающие обоснованность косвенных издержек.

Чем подробнее будет отчет и убедительнее, тем меньше вероятность необходимости пересчета бюджета .

Стоит предоставить выписки и чеки и журналы. Чтобы расход был отнесен к косвенным убедите службу, что он не подходит ни к одному из критериев, относящих его к прямым.

Транспортные расходы

Транспортные расходы относятся одновременно и к косвенным затратам, и к прямым.

Если речь идет о доставке товара к покупателю, то есть до оптовых складов, магазинов или прямо на дом, то это относится к косвенным.

Если говорить о перевозке материалов использующихся на этапе производства, то согласно статье, это прямой расход.

Чтобы снизить налог, можно затраты пошедшие на доставку товаров внутри производства, равномерно распределить по всем расходам – отнести как к реализованным, так и внереализационным товарам.

Что относится к затратам косвенным?

Расходы на использование и эксплуатацию оборудования, внепроизводственные затраты, себестоимость некоторых товаров.

Многие промышленные компании относят к косвенным затратам: отопление, электроэнергию, амортизацию, административный и управленческий аппарат, заработную плату отдельных работников, освещение.

Косвенные затраты зависят от страны, где реализует себя организация.

Оборот предприятия – чем выше доходы, тем большее место отводится под косвенные затраты. От сферы деятельности: сфера услуг или сфера производства.

При управлении бухгалтерским учетом предприятия, большое внимание уделяется распределению расходов на прямые и косвенные. При правильном подходе вы избежите проблем с Налоговой службой и значительно снизите налоговые выплаты.

Главное — соблюдение Налогового Кодекса РФ и обоснование учетной политики.

Прямые затраты предприятия

Под классификацию прямых затрат предприятия попадают те расходы, которые можно легко отнести к какому-то конкретному объекту затрат (услуге, продукции, проекту). К таким затратам относятся материалы, сырье, которые непосредственно применяются в производстве продукции, затраты на оплату труда персонала непосредственно связанного с выпуском продукции.

Например, у компании занимающейся разработкой и сопровождением программного обеспечения, затраты по заработной плате программистов предприятия являются прямыми. Также примером прямых затрат может выступать сдельная оплата труда рабочего персонала.

Замечание 1

Необходимо помнить, что в большинстве случаев на предприятии прямые затраты являются переменными, но есть исключения. Обычно, переменные затраты растут пропорционально увеличению объема выпускаемой продукции. Это утверждение справедливо, например, по отношению к сырью и материалам. Однако оплата труда супервизора, который осуществляет непосредственный контроль за производством, будет относиться уже к постоянным затратам предприятия.

Косвенные затраты предприятия

Определение 1

К косвенным затратам организации относят те из них, которые нельзя отнести непосредственно к какому-то конкретному объекту затрат, при этом они связаны с сопровождением деятельности организации в целом. Примером таких затрат выступают накладные расходы предприятия, которые остались после исключения из общей суммы прямых затрат.

В качестве примера косвенных затрат предприятия могут выступать административные расходы, например, аренда офисного оборудования, коммунальные услуги, услуги связи и прочие. В то время как данные элементы расходов вносят непосредственный вклад в деятельность предприятия в целом, их не получается отнести на выпуск какой-то конкретной продукции. Также примерами данного вида затрат являются коммерческие расходы на маркетинг и рекламу , юридические и консалтинговые услуги и т.п.

Косвенные затраты по оплате труда работников предприятия делают возможным осуществлять производство объекта затрат, но при этом не могут быть прямо отнесены на какой-то конкретный продукт. Например, затраты на оплату труда руководителей, бухгалтерии и отдела кадров необходимы для поддержания деятельности организации, но не относятся к выпуску конкретного вида продукции.

Косвенные затраты так же, как и прямые, по природе своей могут быть как переменными, так и постоянными. Например, к постоянным расходам можно отнести арендную плату за помещение офиса компании, а к переменным расходы на электроэнергию и газ для вспомогательного оборудования.

Классификация косвенных и прямых затрат

Важно понимать, проводя классификацию затрат, что в каждом конкретном случае деление затрат на прямые и косвенные носит индивидуальный подход, потому что данные статьи расходов могут серьезно отличаться даже у предприятий, которые относятся к одной отрасли.

В общем виде классификация прямых расходов предприятия следующая:

Прямые материальные затраты:

• материалы и сырье;
• полуфабрикаты и комплектующие;
• энергия для нужд основного производственного оборудования.

Прямые затраты по оплате труда: заработная плата производственного персонала.

Прочие прямые расходы:

• транспортные расходы;
• амортизация оборудования (участвующего в основном производственном процессе);
• расходы на рекламу какого-то определенного продукта;
• расходы на упаковку.

Классификация косвенных расходов предприятия в укрупненном виде представляется следующим образом.

Косвенные материальные затраты: тепло- и электроэнергия для нужд вспомогательного оборудования.

Косвенные затраты на оплату труда:

• зарплата вспомогательного персонала;
• оплата труда административно-управленческого персонала.

Прочие косвенные затраты:

• амортизация вспомогательного оборудования;
• административные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• расходы на рекламу организации в общем;
• прочие расходы.

На рисунке приведен пример классификации затрат предприятия на прямые и косвенные.

В процессе ведения любой предпринимательской деятельности возникают две больших категории издержек. Это прямые и косвенные затраты. Они по-разному влияют на себестоимость конечной продукции, а их анализ позволяет судить об эффективности предпринятых действий. Разберемся в этом непростом вопросе.

Прямые затраты

Проводя расчет стоимости продукции, любой бухгалтер отделит издержки, которые потребовались предприятию на изготовление товара от невостребованных. Например, стоимость древесины для дивана будет решающей при формировании конечной цены, а вот сумму аренды помещения перенести полностью на него одного нельзя. Таким образом определяются прямые и косвенные затраты.

Прямые - это те затраты, от которых полностью зависит себестоимость конечного продукта. Их нельзя перенести на будущие периоды или разбить на части. Если для изготовления творожного кекса нужны мука, вода, сахар, творог и яйца, то цена каждой составляющей будет обязательно включена в калькуляцию.

К этой же категории относятся затраты на заработную плату персонала, отвечающего непосредственно за выпуск продукции и амортизация производственного оборудования.

Косвенные затраты

Противоположные прямым затратам - косвенные. Они тоже включаются в себестоимость продукции, но не полностью, а лишь определенными частями. Фактически от них тоже зависит окончательная цена, но предприятие не тратится на них при изготовлении одной единицы товара.

Косвенные затраты, в свою очередь, могут быть постоянными и переменными. Постоянные практически не зависят от количества проданной, отгруженной или складируемой продукции. Например, это затраты на оплату работы административного персонала или аренду производственного помещения. Переменные могут изменяться. Например, если нужно отгрузить больше продукции, то потребуется дополнительный транспорт, бензин и т.д.

Анализ прямых затрат на сырье и материалы

Как правило, косвенные затраты занимают незначительный удельный вес в себестоимости продукции, в то время как покупка сырья и материалов для дальнейшей переработки оценивается приблизительно в 70% цены будущей готовой продукции. Очень важно в этом вопросе оценить общую сумму затрат, которая напрямую зависит от объемов выпуска.

Для подстановки в приведенную выше формулу потребуются следующие данные:

• уВП - объем выпускаемой продукции;
• Уд i - удельный вес в общем объеме отдельно взятого материала;
• УР i - масса израсходованных материалов на единицу продукции;
• Ц i - стоимость этого материала.

Анализ косвенных затрат

Расчет различных показателей, касающихся непрямых затрат, очень важен для анализа эффективности деятельности организации. Как правило, берутся данные за пять, шесть и даже десять лет и сопоставляются с нынешними показателями. Такой подход позволяет оценить, в какую сторону движется предприятие - развития или угасания.

Косвенными являются затраты, которые входят в одну из нижеперечисленных групп:

1. Расходы, связанные с эксплуатацией и использованием оборудования, не занятого в основном технологическом процессе.
2. Общехозяйственные издержки.
3. Расходы, связанные с коммерческой деятельностью или улучшением производительности труда.

Косвенные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

В этой категории косвенными являются затраты, которые включают в себя амортизацию, затраты на ремонт и обновление всех машин и технологического оборудования, которые так или иначе влияют на создание конечного продукта.

Некоторые агрегаты в процессе своей эксплуатации предназначены для длительного использования, независимо от объема работ на них. Затраты такого типа называются условно-постоянными. Другое оборудование изнашивается в зависимости о того, сколько деталей на нем будет сделано. Расходы на такие машины будут классифицироваться как условно-переменные.

Определение косвенных затрат на содержание оборудования войдет в себестоимость продукции. Для этого используют формулу, приведенную ниже.

• где З ск - скорректированные затраты;
• З 0 - планированная сумма затрат;
• ВП - изменение объема выпуска продукции;
• К з - коэффициент, который высчитывается корреляционным способом, свидетельствующий об зависимости расходов от объема выпускаемой продукции.

Другие параметры для анализа

Если необходимо выяснить, в каких статьях осуществляется слишком большой перерасход или экономия, используются следующие параметры.

В первую очередь смотрят на амортизационные затраты. Они повышаются в нескольких случаях:

• слишком частый ремонт оборудования;
• недавние обновления машин;
• переоценка, в связи с инфляционными процессами.

Как показывает практика, амортизация редко снижается.

Еще один параметр - удельная амортизация, рассчитанная на единицу продукции. Этот показатель напрямую зависит от объема выпускаемых товаров. Чем их больше, тем меньшая сумма амортизационных затрат приходится цену единицы продукции.

Сумма расходов на внутреннее перемещение грузов увеличивается при выпуске новых партий, подорожании топлива или изношенности машин.

Сумма износа инвентаря, участвующего в производственном процессе, рассчитывается как произведение количества выпущенной продукции на уровень расхода, припадающий на одно изделие.

Анализ общехозяйственных расходов

В процессе анализа различных общехозяйственных расходов используют данные бухгалтерского отчета за различные периоды. Допустим, нужно выяснить, как изменилась заработная плата кадровика за последний год. Для этого от последней суммы отнимают ту, которая приходится на начало исследуемого периода. Разница чисел анализируется и выясняются причины увеличения или уменьшения.

Прямые расходы в налоговом учете могут трактоваться достаточно широко. Такую возможность налогоплательщику дает НК РФ. Рассмотрим, как этим можно воспользоваться для целей сближения бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Вопросам разделения расходов на прямые и косвенные для целей НУ посвящена ст. 318 НК РФ, обязывающая при применении метода начисления делить расходы на производство и реализацию на эти 2 вида расходов.

Косвенные расходы разрешено в полном объеме относить на уменьшение налоговой базы по прибыли в периоде их возникновения, а прямые будут уменьшать эту базу по мере реализации той продукции (работ, услуг), к которой они относятся. Исключение здесь составляет деятельность по оказанию услуг, дающая возможность прямые расходы по услугам учитывать в том же порядке, что и косвенные. Таким образом, прямые расходы в НУ, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также непроданной готовой продукции.

Такое влияние на базу по прибыли обязывает со всей тщательностью подходить к вопросу обоснования разделения расходов на прямые и косвенные. Право такого деления ст. 318 НК РФ оставляет за налогоплательщиком, рекомендуя в составе учитывать:

• основные материалы, необходимые для производства;
• зарплату основного производственного персонала, задействованного в процессе производства;
• начисления на зарплату основного производственного персонала;
• амортизацию основных средств, занятых в производстве.

Все остальные расходы можно для целей НУ считать косвенными.

Принципы деления расходов в бухгалтерском учете

Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, соответствует понятию аналогичных расходов для целей БУ. БУ определяет эти расходы как непосредственно связанные с процессом производства (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), отводя для них определенные счета бухучета (20, 23, 29). Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в БУ так же, как и в НУ, будут косвенными. Счета их учета (25, 26, 44) должны закрываться ежемесячно.

Однако в отличие от НУ не все косвенные расходы можно в периоде их возникновения сразу отнести на финрезультат. Обязанность это сделать есть только в части расходов на продажу (коммерческих), собранных на счете 44. Для счета 26, аккумулирующего расходы общехозяйственного характера, допустимы 2 способа закрытия, из которых 1 разрешает сразу всю сформировавшуюся на счете сумму отнести на финрезультат, т. е. учесть так же, как и в НУ.

А вот закрытие счета 25, на котором собираются расходы, связанные с производством (общепроизводственные), возможно только в одном варианте: путем распределения на себестоимость производимой продукции. Поэтому бухгалтерские значения себестоимости продаж, стоимости незавершенного производства и непроданной готовой продукции в обязательном порядке будут включать в себя прямые расходы на производство и косвенные расходы общепроизводственного характера. Себестоимость, состоящая из такого набора расходов, называется производственной.

Действия по сближению БУ и НУ

Итак, НУ дает возможность учесть в себестоимости реализации бо́льшую сумму расходов, чем в БУ. Каким будет выигрыш? Не очень значительным, поскольку:

• его создадут те суммы косвенных расходов, которые в БУ окажутся в составе незавершенного производства и непроданной готовой продукции, а доля их в сравнении с общим объемом себестоимости продаж, как правило, невелика;
• фактически он проявится только в первом налоговом периоде, а далее суммы косвенных расходов, учитываемых в себестоимости, в БУ и НУ будут примерно одинаковыми до того периода, в котором производство вообще прекратится.

Разницы в себестоимости придется очень убедительно обосновать, поскольку они отражаются на величине налога на прибыль. Налоговые органы, настаивая на таком обосновании (письмо ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@), приводят применительно к расходам формулировку «связанные с производством», отсылая, по существу, к тому определению, которое в БУ используют для обозначения производственной себестоимости.

То есть принятие в НУ в качестве прямых расходов тех, которые в БУ характеризуют производственную себестоимость, у налоговых органов возражений не вызовет. А в учете налогоплательщика такое действие позволит избежать налоговых разниц или как минимум даст возможность их уверенно контролировать. В то время как при разной оценке себестоимости для НУ и БУ проблем с учетом и контролем налоговых разниц появится много.

Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:

• свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
• избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.

Для целей сближения данных НУ и БУ следует:

• в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
• в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.

Итоги

Состав прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик вправе определить самостоятельно. Однако установление прямых расходов в минимально допустимом объеме приведет как к возражениям со стороны налоговых органов, так и к потере контроля за процессом формирования разниц между данными БУ и НУ. Чтобы избежать такого рода последствий, в НУ следует установить прямые расходы равнозначными с себестоимостью, определяемой в БУ как производственная.

В практическом учете и текущем ценообразовании первостепенное значение имеют следующие моменты: точный учет прямых затрат по наименованию изделий, методы списания затрат на реализованную продукцию, а также способы разнесения косвенных затрат между конкретными изделиями.

В зависимости от способов включения затрат в калькуляцию себестоимости они подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, связанные с производством конкретного вида продукции: сырье и материалы, входящие в продукцию, топливо и энергия и заработная плата с отчислениями.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. Их нельзя прямо отнести к отдельным видам продукции. Поэтому они включаются в калькуляцию себестоимости косвенным путем. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные, прочие и внепроизводст- венные расходы.

Косвенные затраты рассчитываются в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции по определенному признаку в той или иной отрасли промышленности.

На практике косвенные затраты распределяются пропорционально:

основной заработной плате производственных рабочих;

затратам на их обработку, массе, количеству или стоимости сырья, времени работы;

цеховой, производственной себестоимости.

Одним из распространенных способов распределения косвенных расходов (за исключением внепроизводственных) является распределение их пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Внепроизводственные затраты распределяются пропорционально производственной себестоимости. Иной порядок калькулирования себестоимости - в комплексных производствах, когда в ходе единого технологического процесса из сырья получают несколько однородных продуктов.

Затраты на изготовление всего комплекса продукции в таком производстве не могут быть прямо распределены между отдельными видами продукции, поэтому себестоимость каждого продукта определяется путем косвенного распределения общих затрат между отдельными видами продукции.

Применяются различные методы определения себестоимости отдельных видов продукции:

метод исключения затрат;

метод распределения затрат;

метод коэффициентов;

комбинированный метод.

Метод исключения затрат используется в отраслях, где производится только один основной продукт, а побочная продукция и отходы занимают небольшой удельный вес (химическая, молочная промышленность).

По этому методу из общей суммы затрат по твердой оценке вычитают побочную продукцию и отходы; оставшаяся сумма принимается за себестоимость основного продукта.

Уровень себестоимости зависит от оценки побочной продукции, которая может оцениваться по продажным ценам и по ценам на сырье и основные материалы.

Если в комплексном производстве получено несколько основных продуктов, применяется метод распределения затрат.

Здесь затраты обобщаются в целом по комплексу, а затем распределяются между отдельными продуктами пропорционально стоимостным, натуральным или весовым показателям.

Метод коэффициентов применяется в комплексных производствах, где изготавливают близкие по назначению виды продукции, которые могут быть приведены к общей условной единице. Коэффициент устанавливается на основе физико-химических показателей.

Комбинированный метод применяется в производстве с широким ассортиментом получения основной и побочной продукции. Суть метода в том, что часть затрат определяется по твердой оценке, а оставшаяся часть распределяется на основе коэффициентов.

При параметрическом ценообразовании косвенные затраты разносятся по изделиям пропорционально параметрическим признакам.

Чем детальнее номенклатура затрат, достовернее калькуляция, тем успешнее ценообразование.

Использование разнообразной методики калькулирования себестоимости продукции в комплексном производстве позволяет более точно выявить влияние различных технико-экономических факторов на уровень издержек, рассчитать эффективность производства и обоснованность цен.

Пример. Необходимо составить калькуляцию и определить структуру отпускной цены костюма. Известно: 1)

стоимость ткани верхней - 599 руб.; 2)

стоимость ткани подкладочной - 146,5 руб.; 3)

стоимость фурнитуры - 52 руб.; 4)

возвратные отходы - 6 руб.; 5)

основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих - 178 руб.; 6)

дополнительная заработная плата - 20% основной заработной платы; 7)

ЕСН - 26%; 8)

накладные расходы - 60% основной заработной платы производственных рабочих; 9)

коммерческие расходы - 0,2% производственной себестоимости; 10)

свободная отпускная цена (с НДС) - 1843 руб., НДС - 18%.

Решение: 1.

Материальные затраты за вычетом отходов: 791,5 руб. (599 + 146,5 + + 52 - 6). 2.

Основная заработная плата: 148,4 руб. (178 - 100/120). 3.

Дополнительная заработная плата: 29,6 руб. (178 - 148,4). 4.

ЕСН: 46,28 руб. (178 26 / 100). 5.

Накладные расходы: 89 руб. (148,4 60 / 100). 6.

Производственная себестоимость: 1104,78 руб. 7.

Коммерческие расходы: 2,2 руб. (1104,78 ? 0,2 / 100). 8.

Полная себестоимость: 1107 руб. 9.

Свободная отпускная цена без НДС: 1562 руб. (1843 100 / 118). 10.

Прибыль: 455 руб. (1562 - 1107). 11.

НДС: 281 руб. (1843 - 1562).

Отпускная цена = Себестоимость + Прибыль + НДС.

Структура цены будет иметь следующий вид:

1843 руб. = 1107 руб. + 455 руб. + 281 руб., или 100% = 60% + 24,7% + 15,3%.