Принцип двойной записи. Двойная запись
Движение имущества (хозяйственных средств) в организациях отражается в учетных записях в виде отдельных хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением системы (метода) двойной записи.
Система двойной записи возникла в эпоху Ренессанса. Первое ее системное описание появилась в 1494 г. (два года спустя после открытия Колумбом Америки). Оно было дано Лукой Пачоли, францисканским монахом, другом Леонардо да Винчи. Великий немецкий поэт Гете назвал двойную запись (двойную бухгалтерию) «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона» [23 ].
Система двойной записи основывается на принципе двойственности, гласящем, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга (такое понимание принципа двойственности было характерно для замечательного русского бухгалтера А.М.Галагана).
Многие современные экономисты также считают, что метод двойной записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете обусловлен не столько техникой ведения учетной регистрации, сколько экономической природой смены формы стоимости в процессе кругооборота средств. В процессе кругооборота каждая хозяйственная операция приводит к переходу стоимости из одной формы в другую. Начальные и конечные формы стоимости в процессе производства оказываются разными. Все это вызывает необходимость отражать каждую форму стоимости в ее первоначальном и конечном виде. Имеются и другие мнения экономистов, одни из которых считают, что двойная запись несет юридическое содержание (взаимосвязанное отражение хозяйственных процессов на счетах имеет правовую основу связей), другие - что двойная запись - это логическая конструкция, пригодная для отражения любых числовых значений и т.д.
В каждой теории есть свои положительные и отрицательные стороны. Все они заслуживают научного внимания и осмысления их содержания при изучении теории бухгалтерского учета.
В системе двойной записи любой факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.
Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, т.е. должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету счетов должен быть равен итогу записей по кредиту счетов.
Таким образом, по существующей методике каждая хозяйственная операция для отражения ее на счетах записывается два раза: один раз на дебете одного счета и второй раз на кредите другого счета, причем на одну и ту же сумму.
Двойная запись – это способ отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни с целью обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.
Приведем примеры отражения операций на счетах бухгалтерского учета по методу двойной записи.
Первая операция . Из кассы организации выданы под отчет работнику организации 500 руб. на командировочные расходы. В результате этой операции затрагиваются два счета. Оба счета по отношению к балансу являются активным, так как на них отражаются средства. Приведенная операция вызвала уменьшение суммы наличных денег в кассе и увеличение задолженности подотчетного лица. Поэтому сумма 500 руб. будет записана по дебету счета «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета «Касса».
Бухгалтерская запись будет следующая:
Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами».........500 руб.
Кредит счета «Касса»....................................................500 руб.
Счет «Расчеты с подотчетными лицами» Счет «Касса»
Дебет Кредит Дебет Кредит
1) 500 Сна – 3000
Вторая операция . По решению учредителей организации часть нераспределенной прибыли присоединена к уставному капиталу в сумме 20000 руб. Эта операция вызывает изменения на пассивных счетах, которые находятся в пассиве баланса. Записи на счетах следует производить в дебете счета «Нераспределенная прибыль» и кредите счета «Уставный капитал» на одну и туже сумму.
Дебет счета «Нераспределенная прибыль».............20 000 руб.
Кредит счета «Уставный капитал»..........................20 000 руб.
Схематически это выглядит так:
Счет «Нераспределенная прибыль» Счет «Уставный капитал»
Дебет Кредит Дебет Кредит
1) 20000 1) 20000
Третья операция . Получены от поставщиков материалы на сумму 15000 руб. Стоимость материалов еще не уплачена поставщикам. Эта операция затрагивает активный счет «Материалы» и пассивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции произошло увеличение материалов (актива баланса) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (пассива баланса) на сумму 15 000 руб.
Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Материалы»..........................................15 000 руб.
Кредит счета «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».......................................................15 000 руб.
Схематически это выглядит так:
Счет «Материалы» Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет Кредит Дебет Кредит
1) 15000 1) 15000
Четвертая операция . Выданы из кассы денежные средства работникам организации в счет задолженности по заработной плате в сумме 1 000 руб. Эта операция затрагивает активный счет «Касса» и пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В результате хозяйственной операции произошло одновременное уменьшение средств (актив баланса) и источников их образования (пассив баланса) на сумму 1 000 руб.
Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда».............1 000 руб.
Кредит счета «Касса.....................................................................1 000 руб.
Схематически это выглядит так:
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет «Касса»
Дебет Кредит Дебет Кредит
Снп - 1000 Сна - 1500
Рассмотренные примеры хозяйственных операций характеризуются двойственностью и взаимностью.
Двойная запись является основой сохранения указанных свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, образованную посредством двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов , а сами счета - корреспондирующими .
Для регистрации хозяйственных операций на счетах составляется схема корреспонденции счетов. Письменное отражение схемы корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции называется проводкой (записью, счетной формулой ).
Проводки (записи) могут быть простые и сложные. При корреспонденции двух счетов - одного по дебету и другого по кредиту - составляется простая проводка .
Бухгалтерские записи (счетные формулы), в результате которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими по кредиту и, наоборот, несколько счетов по дебету корреспондируют с одним счетом по кредиту, называется сложной проводкой .
Двойная запись в системе счетов обеспечивает не только взаимосвязанное отражение движения хозяйственных средств и источников, но и их систематизацию и группировку по качественно однородным признакам.
Все бухгалтерские записи составляются на документе, которым оформлена данная операция. Каждой бухгалтерской операции присваивается свой очередной порядковый номер, под которым она затем значится в учете.
Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения в календарной последовательности. Такие записи принято называть хронологическими . Хронологическая запись служит важным средством контроля за сохранностью документов, своевременностью и полнотой отражения операций на счетах. Регистрацию хозяйственных операций по определенной системе счетов бухгалтерского учета принято называть систематической записью.
Хронологическая и систематическая записи осуществляются раздельно или вместе. При раздельной записи операции в хронологической последовательности отражают в специальном регистрационном журнале по следующей форме.
Носят двойственный характер, и поэтому принято отражать их в балансе методом двойной записи. В бухучете двойная запись - это взаимосвязанное и одновременное отражение в балансе хозяйственных операций одной и той же суммой по кредиту одного балансового счета и дебету другого. При этом возникающую между счетами взаимную связь принято называть сами же счета - корреспондирующими. Балансовые счета и двойная запись, по сути, являются методологическими приемами, без которых невозможно осуществлять
Запись любой хозяйственной операции возможна только на основе первичных документов, которыми она и подтверждается. Двойная запись дает понять, откуда поступили определенные средства и куда они выбыли, какие операции произвели изменения этих средств, и, соответственно, источников их формирования, а также какими финансовыми результатами характеризуется производственная деятельность.
Экономически двойная запись отражает двойственный характер имущества предприятия, и поэтому в балансе она рассматривается с двух позиций: состав и размещение в активе баланса, а источники формирования - в пассиве. Суммарный итог записей в активе всегда равен итогу таковых в пассиве, благодаря чему можно легко удостоверить точность бухгалтерских проводок.
Составление или конструирование проводок, отражающее суть хозяйственных операций, требует от специалиста-бухгалтера творческого подхода и глубокого понимания сущности этого процесса, понимания тех изменений, к которым они приводят. Сотруднику приходится иметь дело с самыми различными документами. Каждый из них является носителем экономической и юридической информации - сведений о движении денежных средств и материальных ценностей.
Одним из этапов, предшествующих записи операции на корреспондирующих счетах, является предварительная бухгалтерская Выбор и двойная запись на каждом документе корреспондирующих счетов - контировка - заверяется подписью сделавшего ее бухгалтера. Правильность корреспонденции счетов имеет основополагающее значение в организации бухучета, его реальности и достоверности, поскольку на первом плане в любом случае - правдивое отображение хозяйственных операций на счетах.
Все бухгалтерские документы - это письменное свидетельство о факте свершения или о праве на свершение хозяйственной операции, они служат важным доказательством ее достоверности.
Отсутствие любых или неправильное их оформление может создать серьезные проблемы не только с проверяющими органами, но и с работниками предприятия, инвесторами, компаньонами, поставщиками, заказчиками и т.д. Следовательно, двойная запись как принцип двойственного отражения на счетах и основной прием бухучета, требует непременного подтверждения своей правомерности первичными документами. Их сбалансированность служит подтверждением реальности и правильности бухгалтерского учета.
Любопытно, что кроме двойной регистрации в равной сумме каждого факта хозяйственной деятельности, бухгалтерский учет предполагает двойственность многих других процедур и атрибутов. Например, существует две системы записей - систематическая и хронологическая, два вида регистрации - аналитический учет и синтетический, две группы - материальные и личные счета, каждый счет имеет два разреза - дебет и кредит. Во всех фактах хозяйственной жизни участвует два лица, две стороны. Все информационные потоки также имеют две точки - вход и выход. Даже любую работу бухгалтер выполняет дважды - сначала регистрирует факты, а затем проверяет правильность выполненной работы. Двойственность бухгалтерии наблюдается во всех ее проявлениях.
В бухгалтерском учете всегда формируются три непременных составляющих элемента - счета, двойная запись и баланс. Они поддерживают иллюзорность гармонии, потому что дебет всегда равен кредиту, а актив всегда сходится с пассивом.
Бухгалтерский учет невозможен без балансовых счетов и двойной записи. Все записи хозяйственных действий ведутся, основываясь на первичные документы, с их помощью они и подтверждаются. Двойная запись показывает пути поступления и выбытия определенных средств, виды операций, осуществивших изменения этих средств, источники их формирования, а также финансовые итоги, характеризующие производственную деятельность.
В экономическом смысле двойная запись показывает двойственный характер имущества предприятия. В балансе она рассматривается с двух сторон, а именно состав и размещение – в активе баланса, а способы их формирования – в пассиве. Итог всех записей в статьях актива неизменно равен итогу в пассиве, из-за чего есть возможность легко проверить точность бухгалтерских проводок. Составление проводок, показывающих суть хозяйственных операций, невозможно без понимания бухгалтером сущности процесса и всех тех изменений, к которым они в конечном итоге приводят. Специалист вынужден работать с самыми разными документами, каждый из которых выступает носителем экономической и юридической информации о движении финансов и материальных ценностей.
Перед осуществлением записи операций на корреспондирующих счетах, необходимо проанализировать первичные документы. Выбор и двойная запись на каждой бумаге обязательно подтверждается подписью сделавшего ее бухгалтера. От правильности корреспондирующих счетов зависит достоверность отраженных бухгалтерских операций на счетах. Каждая бухгалтерская бумага представляет собой письменное свидетельство о произведенной хозяйственной операции, подтверждающее ее правдивость. Отсутствие таких документов или неверное их оформление приносит большие проблемы с проверяющими органами, работниками, инвесторами, поставщиками и т.д.
Проявления двойственности бухгалтерского учета
Кроме двойной регистрации в одинаковой сумме каждого факта хозяйственной деятельности, бухгалтерский учет подразумевает двойственность большинства других процедур. К примеру, ведется две системы записей – систематическая и хронологическая, два типа регистрации – аналитический и синтетический учет. Счета подразделяются также на две группы: материальные и личные, каждый из которых в свою очередь имеет две статьи – дебет и кредит. Более того, всю хозяйственную деятельность осуществляют две стороны. Информационные потоки имеют две точки – вход и выход. И, наконец, любая бухгалтерская работа осуществляется дважды – в первую очередь регистрируются факты, а далее выполняется проверка правильности проделанной работы.
В бухгалтерском учете формируются три обязательных атрибута – это счета, баланс и двойная запись. Они создают визуальную гармонию, т.к. дебет всегда равен кредиту, а актив не расходится с пассивом.
Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета.
С методом двойной записи связаны понятия "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка".
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.
Например, между счетами 1010 "Денежные средства в кассе" и 1030 " Денежные средства на текущих банковских счетах» при получении денег в кассу с расчетного счета и наоборот, или между счетами 1010 и 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" при выдаче заработной платы работникам из кассы.
Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
Существует простая и сложная запись. Простая – это когда хозяйственная операция отражается в дебете одного и в кредите другого счета. Сложная запись – когда дебетуется один, а кредитуется два и более счетов или наоборот.
3.Оборотная ведомость (пробный баланс), ее значение и порядок составления.
Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и конец месяца и оборотах за месяц.
В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета должно быть попарное равенство итогов:
Итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;
Итог дебетовых оборотов по счетам - итогу кредитовых оборотов;
* итог конечных дебетовых сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.
Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников.
Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.
4.Классификация счетов бухгалтерского учета.
Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухучете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицировать, сгруппировывать, т. е. подразделять на качественно однородные группы, что позволит выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов, понять их содержание и способы использования в учете.
Классифицируют счета по двум признакам:
По экономическому содержанию. В основу положена классификация средств и источников. Эта классификация дает возможность установить, что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить систематизированную экономическую информацию об объектах учета;
По назначению и структуре. Позволяет установить, какие счета должны применяться для получения тех или иных экономических показателей об учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяют характер оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни счета применяются для отражения движения и состояния материальных ценностей, другие- для учета затрат на производство продукции, третьи- для определения доходов.
Основные Счета применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности. Они подразделяются на группы:
Инвентарные. Предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показывается по дебету, выбытие- по кредиту, счет активный, остаток дебетовый. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.
Денежные. Для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе в различных валютах. Счета активные, дебет показывает поступление, кредит- выбытие, остаток дебетовый.
Инвестиции в акции, уставные капиталы других субъектов, а также финансовые инвестиции. По структуре счета активные.
Собственный капитал. Счета применяются для учета образования и использования собственных источников субъекта, по структуре относятся к пассивным. По кредиту отражается увеличение источников, по дебету- выбытие источников. Кредитовое сальдо показывает наличие фондов на предприятии.
Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Различный характер расчетов обуславливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей.
Регулирующие счета. С их помощью корректируется оценка хозяйственных средств в текущем учете. Хозяйственные средства субъекта оцениваются на основе фактических затрат на их производство и приобретение. Регулирующие счета уточняют или регулируют оценку какого-либо вида средств. С этой целью кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета вычитается из суммы основного счета. Основные средства и нематериальные активы с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно на отдельном счете отражается сумма их износа на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т. е. вычтя износ, получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств.
Счета процессов и их результатов подразделяются на:
Собирательно-распределительные счета. Служат для сбора тех расходов и доходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, это «Накладные расходы» (8410) «Расходы будущих периодов» (1620 и 2920)- счета активные и «Доходы будущих периодов» (3520 и 4420)- пассивные.
Калькуляционные счета. Предназначены для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в целях исчисления себестоимости продукции, материалов работ.
Счета доходов - доходы от основной и неосновной деятельности. Счета пассивные, по кредиту отражается начисление (получение) дохода, в конце года они списываются на увеличение итогового дохода.
Транзитные счета (однодневные). Используются для учета одноэлементных расходов. В конце месяца зачисляются на калькуляционные счета. Так же, как калькуляционные, остатков эти счета не имеют, в конце месяца они должны быть закрыты, кроме счета 1340 «Незавершенное производство» (в конце месяца показывается остаток незавершенного производства).
Счета расходов. По структуре счета активные, по дебету отражаются увеличение расходов, в конце года все расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли (убытка (5610).
Финансово-результатные. Операционно-результатный счет (5610)-итоговая прибыль (убыток). По дебету отражаются расходы субъекта, а по кредиту-доходы. Кредитовый остаток показывает прибыль, дебетовый - убыток. Сальдо на этом счете не бывает, так как в конце отчетного периода полученная разница списывается на счет 5510 « Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». 5510- чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия после налогообложения (корпоративный подоходный налог (20%).
Забалансовые счета отражают средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать со средствами, принадлежащими предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней, только по дебету или только по кредиту.
5 Принцип двойной записи
Каждый учетный счет (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита (правая сторона). Основным принципом учета при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса):
Активы = Пассивы (причем последние есть «Обязательства+Капитал»).
Активы - отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Пассивы - указывают на источники возникновения активов.
Для этого каждая двойная запись-проводка изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо ). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учете была ошибка.
Например, когда учредитель внес в Уставный капитал 10тыс.руб, это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись:
Дт «Денежные средства» - Кт «Уставный капитал» (по 10тыс.руб)
Главное: метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счета «Денежные средства») сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счета «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счета «Авансы выданные»). Также это позволяет через Бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение организации.
Проблемы принципа двойной записи
Инфляция искажает финансовые результаты, отражаемые в учете
По мнению некоторых специалистов это недостаток метода. Но по МСФО (стандарты 29 и 36) эта проблема вполне решается методами переоценки, правда, при этом допустимы разные варианты учета (есть неоднозначность).
«Забалансовые» счета
Такие счета не участвуют в Балансе (не являются активами или обязательствами организации в соответствии с применимыми правилами бухучета). Они допускаются в России и отражаются простой записью , но учёт по МСФО такого не допускает в принципе.
стоимость ценностей, принятых на ответственное хранение ,
величина банковских гарантий (используются при смене таможенного режима грузов).
Поступление на забалансовый счет отражается только по дебету счета, выбытие - только по кредиту.
ОБОРОТНОЙ ВЕДОМОСТИ ПО ДАННЫМ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА
Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости. Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.
Оборотные ведомости имеют большое оперативно-хозяйственное значение. Сводя обороты счетов за отчетный период и их остатки на начало и конец этого периода, оборотные ведомости дают в наглядной и доступной форме важнейшие сведения о состоянии, движении и изменениях хозяйственных средств и их источников. При этом по аналитическим счетам оборотные ведомости показывают такие сведения детально, а по синтетическим счетам – укрупнено.
Оборотные ведомости являются важнейшими внутрихозяйственными оперативно-отчетными документами, имеющими значение не только для бухгалтерии. Они могут также быть использованы для контроля и руководства любым структурным подразделением организации.
Оборотная ведомость составляется в конце месяца и представляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам.
Оборотная ведомость – это таблица, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).
Оборотные ведомости бывают двух видов:
1. По счетам синтетического учета;
2. По счетам аналитического учета.
При составлении оборотных ведомостей необходимо выполнение следующих действий:
1. В бланк оборотной ведомости следует перенести наименование каждого счета, сальдо начальное (дебетовое или кредитовое), дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное (дебетовое или кредитовое) по каждому работающему счету;
3. Обеспечить сверку полученных итогов с учетом следующих замечаний:
в оборотной ведомости по счетам синтетического учета должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных остатков (сальдо начальных) должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов – итогу по журналу хозяйственных операций;
в оборотной ведомости по счетам аналитического учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), оборотов и конечных остатков (сальдо конечных) должны быть равны начальному остатку (сальдо начальному), оборотам и конечному остатку (сальдо конечному) соответствующего синтетического счета.
В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записываются все используемые в организации синтетические счета, при этом на каждый счет отводится одна строка.
В оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеются три пары колонок, в которых по каждому синтетическому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо
При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть достигнуто попарное равенство итогов в колонках оборотной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:
итог дебетовых сальдо на начало месяца должен быть равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца (гр. 3 = гр. 4), что обусловлено строением бухгалтерского баланса (равенством его актива и пассива на начало месяца). Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества и обязательств организации;
итог дебетовых оборотов по счету за месяц должен быть равен итогу кредитовых оборотов (гр. 5 = гр. 6) по всем синтетическим счетам, что следует из сущности метода двойной записи, согласно которой каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах;
равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и на счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту;
итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен итогу кредитовых конечных сальдо (гр. 7 = гр. 8), так как это уже новый бухгалтерский баланс.
Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет большое контрольное значение, так как отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и устранить.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования, а также обязательств организации за отчетный месяц.
Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.
Кроме того, известна еще и так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от рассмотренной выше оборотной ведомости шахматная оборотная ведомость включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. Шахматная оборотная ведомость применяется на практике, как правило, при ручной обработке учетных данных и составлении бухгалтерского баланса вручную.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета существенно отличаются от оборотных ведомостей по счетам синтетического учета.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых конкретным синтетическим счетом.
Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. Традиционно оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют две формы графления:
1. Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме (суммовая форма), что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета, например по счетам учета расчетов;
2. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном выражении, но и в натуральном или трудовом измерителе, то показатели оборотных ведомостей по таким счетам приводятся также в денежном, натуральном или трудовом измерителе (количественно – суммовая форма или товарно-материальная форма), например по счетам учета товарно-материальных ценностей.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета – это свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.
Примером первой формы графления может служить оборотная ведомость по счетам аналитического учета, например к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами