Принципы отражения снижения стоимости производственных фондов

Согласно правилам бухгалтерского учета все юридические лица обязаны начислять амортизацию основных фондов (далее по тексту возможны сокращения ОС или ОФ). Амортизация – это частичный перенос стоимости ОФ на готовую продукцию с целью компенсации затрат на приобретение.

Амортизационные отчисления другими словами – это износ, который делится на два вида:

• физический
• моральный.

Физический — выражается в изменении стоимости ОС в продолжении срока их эксплуатации. Он возникает от механического воздействия, природных явлений, например, коррозии и прочих факторов. В результате износа снижается остаточная стоимость ОС.

С целью продления периода эксплуатации ОС осуществляют их ремонт (капитальный либо текущий). Стоимость ремонта увеличивает остаточную стоимость ОФ.

Причина появления морального износа — постоянно развивающийся научный прогресс. Каждый год внедряются новые технологии, которые вытесняют старые. Выпускается более новое высокоточное оборудование с большей степенью автоматизации и производительности за единицу времени.

Физическое состояние оборудования может быть хорошим, а морально уже устаревшим. Следовательно, оно будет уступать по своим техническим характеристикам аналогам более современных моделей, например компьютеры.

С целью компенсации стоимости приобретения ОФ и замены их новыми проводят амортизационные отчисления. Существует несколько методов расчета амортизации. Разберем некоторые виды.

Принцип прямолинейного вида

Прямолинейный метод состоит в равномерном отчислении стоимости в фонд накопления. Размер амортизации определяется путем деления затрат денежных средств на приобретение фондов на срок эксплуатации.

С целью проведения расчета амортизации настоящим способом требуется знать нормативный срок службы ОФ. На протяжении всего периода амортизации ежемесячно отчисляется одинаковая сумма в специальный фонд для компенсации стоимости объекта амортизации. Линейный метод применяют к каждому экземпляру ОФ.

Преимущества данного способа состоят в простоте расчета. Это самый простой вид расчета износа, но он имеет недостатки. Недостаток заключается в том, что не учитывается моральный износ, который обязательно присутствует и играет немаловажную роль.

А л = С / Т/12 , где

Ал – ежемесячная сумма износа

С – цена приобретения

Т – период службы 12 – количество месяцев

Принцип нелинейного способа

Настоящий вид амортизации применяется не для отдельно взятого объекта, а для конкретной группы производственных фондов.

Поэтому, с целью определения балансовой стоимости одной единицы необходимо производить отдельный расчет.

Нелинейный метод используется для ускоренной амортизации. Ко всем объектам группы применяется один коэффициент, установленный для этой группы ОС.

Текущая стоимость фондов перемножается на коэффициент и вычисляется размер ежемесячной амортизации.

Коэффициенты устанавливаются на законодательном уровне и являются обязательными к применению. В первые периоды размеры отчислений самые большие и постепенно снижаются до нулевой стоимости.

Формула расчета амортизационных отчислений:

Ан = Ос-с *k , где

Ос-с – балансовая стоимость

ОС k – коэффициент

Одним из недостатков метода является отсутствие балансовой стоимости единицы учета, так как расчет ведется в целом по группе. Преимущество – быстрота расчета.

Принцип метода уменьшаемого остатка

Данный метод относится к нелинейному виду. Он быстро амортизирует стоимость производственных средств. Этот метод эффективно использовать, когда эксплуатируемое оборудование быстро морально устаревает.

Позволяет быстро осуществлять списание ОФ и заменять новыми. Следует учесть, что данный вид амортизации применим не ко всем группам.

Исключение составляют:

• легковые автомобили
• офисная мебель
• оборудование со сроком эксплуатации более 3 лет
• уникальное оборудование.

Расчет заключается в определении годового размера амортизации на основании балансовой стоимости ОС. Первоначально для проведения расчета необходимо установить срок службы машин. Затем рассчитать норму амортизации разделив единицу на срок службы основных фондов и применить коэффициент.

Так как, амортизация производится ежемесячно норму амортизации необходимо разделить на количество месяцев в году, получим месячную норму.

Таким образом, получим формулу для расчета амортизации:

Аум = Со * Нр * k ,

Нр= 1/Тср/12 , где

Со – первоначальная или балансовая стоимость ОС

Нр – норма амортизации

K – коэффициент (от 1 до 2,5.На практике применяют 2)

Тср – срок эксплуатации ОФ

12 — количество месяцев

Согласно действующему законодательству, если текущая стоимость ОС достигает 20% от цены приобретения, то ее необходимо зафиксировать и дальнейший расчет ежемесячной амортизации проводить линейным методом.

Недостаток — невозможность применения ко всем группам ОС, а также необходимо следить за 20% барьером балансовой стоимости. Как одно из преимуществ – позволяет максимально быстро провести амортизацию ОФ.

Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации

Этот метод, как и предшествующий, позволяет на начальном этапе эксплуатации основных фондов максимально провести их амортизацию.

Целесообразно применять при быстром моральном старении фондов. Он отличается простотой расчета. Для расчета износа нам потребуется срок службы оборудования.

Первоначально рассчитываем сумму чисел срока службы ОФ. Затем находим коэффициент путем деления количества оставшегося числа лет на сумму чисел лет и умножаем на стоимость приобретения основных средств.

Для получения месячной суммы отчислений, разделим годовой размер на 12 (количество месяцев в году ):

ЛАмсчл = Спер * ОЛ/СЧ/12 , где

Спер – стоимость приобретения

ОЛ – остаток лет до окончания срока службы ОФ

СЧЛ – сумма чисел лет срока службы

ОС 12 – количество месяцев

Для наглядности покажем на примере как рассчитать сумму чисел срока службы производственных фондов. Например, согласно нормативным документам срок службы составляет 3 года. Сумма чисел срока службы объекта составит 1+2+3 = 6.

При использовании данного метода стоимость ОС амортизируется полностью. Нет необходимости следить за текущей стоимостью ОФ с целью их полной амортизации.

Расчет производственным методом

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции иначе называется производственным. В названии метода заложен принцип осуществления амортизации. Списание стоимости ОС производится на основании объема выпускаемой продукции.

Для применения настоящего метода необходимо составить план выпуска продукции для конкретного оборудования. Согласно плановым показателям производства продукции проводятся амортизационные отчисления.

Размер ежемесячных отчислений находится в прямой зависимости от размера выпускаемой продукции. Поэтому, при составлении плановых показателей необходимо выбрать параметры расчета. Параметром расчета может выступать количество продукции произведенной за единицу времени либо количество часов отработанного времени конкретного типа оборудования.

Выбор параметра расчета зависит от типа основных фондов. Например, при амортизации автотранспорта удобнее применять количество часов автопробега. Данный метод не учитывает срок эксплуатации производственных средств.

Рассмотрим формулу расчета производственным методом:

Апр = (Спер – Слик) * Оп/Оо , где

Спер – стоимость на момент покупки

Слик – стоимость при ликвидации

Оп – планируемый объем выпуска продукции

Оо – объем реализации за общий срок эксплуатации.

Производственный метод амортизации целесообразно применять к автотранспорту. Но, он потребует составления плановых показателей: во-первых, относительно сроков службы производственных средств, во-вторых, объемов производства товарной продукции за отчетный месяц, общий срок эксплуатации.

Виды ускоренных способов

Ускоренный метод амортизации включает в себя виды:

• сумма лет
• остаточная стоимость ОФ

Первый вид амортизации был описан выше. Рассмотрим второй метод. В основу амортизации положены затраты на приобретение основных фондов.

Расчет амортизации проводится путем деления первоначальной, а затем текущей стоимости на два. В последний период амортизации производится полное списание балансовой стоимости основных фондов.

Из стоимости приобретения вычитается ликвидационная стоимость и сумма амортизации всех предшествующих лет.

Таким образом, получаем размер амортизации для последнего периода эксплуатации оборудования. Данный метод позволяет в первые годы эксплуатации максимально списать стоимость оборудования и аккумулировать денежные средства на приобретение нового оборудование или на ремонт действующего.

Метод остаточной стоимости целесообразно применять для оборудования, подверженному моральному износу.

Рассмотрим формулу для расчета амортизации:

Ам1 = Спер /2 – первый год

Ам2 = Ам1/2 – второй год

Ам3 = Ам2/2 – третий год

Ам4 = (Спер – Ам1 – Ам2 – Ам3 – Слик) , где

Спер – затраты денежных средств на приобретение ОС

Слик – стоимость списания

Ам1, Ам2, Ам3, Ам4 – сумма амортизационных отчислений для периода с первого по четвертый годы

Вышеприведенная формула рассчитана на 4 –х летний срок службы ОФ. Эту формулу можно использовать для любого периода амортизации. Для этого продолжаем делить амортизацию предшествующего года на два до предпоследнего периода включительно.

В последнем году осуществляем амортизацию согласно принципу, изложенному в формуле Ам4, т.е. из цены приобретения вычитаем накопившуюся сумму амортизации всех предшествующих периодов и текущую стоимость. Получаем размер амортизации последнего периода.

Разработано множество способов амортизации производственных средств. Выбор конкретного метода зависит, от типа основных средств и целей учета амортизации. Порядок применения методов амортизации определяется учетной политикой предприятия и утверждается соответствующим его органом.

На протяжении всего срока эксплуатации объекта метод его амортизации должен оставаться неизменным. Поэтому на начальной стадии амортизации необходимо определить цели – важно списать стоимость быстрее с тем, чтобы приобрести взамен новое оборудование, или чтобы на балансе числилась большая стоимость основных фондов.

Носкова Елена

В профессии бухгалтера я уже 15 лет. Работала главным бухгалтером в группе компаний. Имею опыт прохождения проверок, получения кредитов. Знакома со сферами производства, торговли, услуг, строительства.

В практике учёта износа имущества предприятия большой распространённостью обладает в силу простоты его применения. Законодательно установлено обязательное использование этого метода при расчёте износа активов, относящихся к амортизационным группам под номерами 8, 9 и 10. Это основные средства, срок полезного использования которых достигает 20 лет и больше. К остальным активам организация самолично выбирает, какой метод учёта устаревания фондов ему подходит. Следует иметь в виду, что по конкретному активу запрещено менять установленный способ до окончания срока полезной эксплуатации.

Суть линейной амортизации

Линейный метод расчёта амортизации – это приём учёта устаревания активов, при котором их стоимость списывается одинаковыми отчислениями каждый месяц на протяжении всего периода полезной эксплуатации. Этот срок назначается предприятием при принятии имущества к бухгалтерскому учёту. На его основании, зная первоначальную стоимость актива, вычисляется норма амортизации. Месячную сумму износа находят простым произведением нормы, выраженного в процентах, на первоначальную стоимость.

Особенности линейной амортизации

При линейном методе начисления амортизации напряжённость эксплуатации имущества и сезонность его применения не влияют на величину амортизационных отчислений. Предполагается, что объект изнашивается равномерно до нулевой остаточной стоимости. Этот способ наиболее подходит в случаях со зданиями и другими недвижимыми сооружениями. Очень часто невозможно установить фактический процент износа имущества. Поэтому линейный метод начисления амортизации основных средств является самым комфортным для многих предприятий.

В учётной политике необходимо в обязательном порядке прописать, каким методом происходит начисление амортизации основных средств.

Амортизация линейным методом не учитывает, что фонды изнашиваются неравномерно. Например, при простое. Также оборудование может морально устареть с внедрением технологических новинок. В результате может появиться недоамортизирование. Кроме этого, такой метод начисления износа не учитывает инфляцию.

Объекты недвижимости, как правило, приносят доходы в течение всего времени их использования равномерно. В данной ситуации линейный метод амортизации – наиболее экономически обоснован.

Ключевые моменты амортизации линейным методом

При линейном способе амортизации следует придерживаться общих правил начисления износа.

1. Начисление износа проводят с первого дня следующего месяца, за месяцем принятия имущества к учёту.
2. Амортизирование выполняется каждый месяц равными долями и включается в расходы того налогового периода, в котором оно фактически выполнено.
3. Амортизация проводится до нулевой остаточной стоимости актива либо до ликвидации самого объекта исходя из того, что наступит раньше.
4. Износ следует начислять отдельно по конкретным активам.
5. Основаниями для приостановки начисления износа являются консервация актива на время более трёх месяцев, период модернизации оборудования, продолжительностью более одного года.

Расчёт амортизации

Размер износа линейным приёмом в месяц можно рассчитать двумя способами:

• Рассчитать годовой размер демпфирования и разделить его на 12;
• Рассчитать норму демпфирования в месяц, основываясь на сроке полезного использования, исчисленного в месяцах.

Формула для расчёта линейного метода начисления амортизации:

Агод = Сакт / Т,

где Агод – размер демпфирования за год, Сакт – первоначальная стоимость актива, Т – срок полезного использования.

Коэффициент износа вычисляется по формуле:

где К – коэффициент износа.

Срок полезного использования основного средства утверждается на основе присвоенной ему амортизационной группы. Их список утверждён Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. №1. Организация может самопроизвольно определить срок эксплуатации, беря в расчёт:

• Ожидаемую производительность;
• Ограничения по применению объекта;
• Предполагаемый срок использования;
• Предсказываемое физическое изнашивание.

Формула линейной амортизации на основе коэффициента износа:

Агод = (Сакт × К) / 100.

Норма демпфирования в месяц находится по формуле:

Амес = Агод / 12.

Можно найти месячную амортизацию, минуя годовой размер демпфирования. Для этого при вычислении коэффициента износа срок полезной эксплуатации берётся в месяцах.

Пример начисления линейной амортизации

Строительной фирмой в августе месяце было приобретено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 51 тыс. руб. Срок ожидаемой службы будет составлять 8 лет с учётом 5 амортизационной группой. Старт начисления амортизации будет 1 сентября.

I способ

Расчёт линейной амортизации без учёта нормы

Размер износа за год: 51 000 р. / 8 лет = 6 375 р.

II способ

Расчёт с учётом нормы износа

Годовой процент устаревания: 100% / 8 лет = 12,5%

Размер износа за год: (51 000 р. х 12,5%) / 100% = 6 375 р.

Размер износа за месяц: 6 375 р. / 12 мес. = 531 р.

III способ

Расчёт с учётом нормы износа без нахождения размера годовой амортизации

СПИ, вычисленного в месяцах: 8 лет х 12 мес. = 96 мес.

Месячный процент устаревания: 100% / 96 мес. = 1,04%

Размер износа за месяц: (51 000 р. х 1,04%) / 100% = 531 р.

Начисление линейной амортизации бывшего в употреблении основного фонда

Очень часто предприятиям приходится приобретать не новые активы, а уже бывшие в употреблении. В данной ситуации необходимо рассчитать, сколько осталось месяцев до момента достижения нулевой остаточной стоимости. Для этого необходимо учесть, сколько времени фактически имущество эксплуатировалось у предыдущего владельца, и какой срок полезного использования было установлен для расчёта его амортизации.

Использование коэффициентов

В некоторых случаях при начислении амортизации линейным способом к основной норме износа можно применять дополнительные коэффициенты, в зависимости от которых она:

• Повышается;
• Понижается.

Налоговым кодексом РФ определено, в каких случаях и размерах они применяются.

Повышающий коэффициент не выше 2 используется в следующих случаях:

1. При использовании оборудования в агрессивной среде и при повышенной сменности. Под агрессивной средой подразумевается взрывоопасная, отравляющая, пожароопасная обстановка, которая может стать причиной аварии, природные и искусственные обстоятельства, приводящие к повышенному износу актива.
2. Для основных фондов сельскохозяйственных предприятий промышленного типа.
3. Для имущества организаций со статусом резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.
4. Для оборудований с высокой энергетической эффективностью.

Повышающий коэффициент не выше 3 используется для следующих объектов:

1. При изнашивании лизингового имущества. Исключением являются активы, которые относятся к амортизационные группам под номерами 1, 2, 3.
2. Для амортизации фондов, которые предназначены для реализации научно-технической деятельности.
3. Для оборудований, которые применяются при ведении деятельности, относящейся к добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Важно! Нельзя к основной норме демпфирования добавлять одновременно несколько специальных коэффициентов.

П.10 ст.259 НК РФ разрешает предприятиям устанавливать пониженные нормы износа. Их нельзя менять на протяжении всего налогового периода. Эти коэффициенты обязательно должны быть прописаны в учётной политике и применяться с начала налогового периода.

Любое оборудование или основное средство в процессе использования подвергается износу . Он может быть моральным или физическим. Моральный списывается в тех случаях, когда технические средства устаревают и на их смену приходят новые устройства и приспособления. Физический появляется в процессе естественного использования, и он неизбежен.

Характеристика

Амортизации подвергаются все активы долгосрочного пользования. В список исключений входят землевладельческие земля, активы нематериального происхождения.

Амортизация – это износ объекта в процессе его эксплуатации , который влияет на размер его стоимостной оценки. Нормой амортизации (НА) называется часть стоимости имущества, которая выражается в процентном эквиваленте.

• стоимость списывается исходя из общего количества лет полезной эксплуатации;
• путем уменьшения остатка;
• в пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции, в производственном процессе которой задействован объект расчета;

Для налоговой методики :

1. По линейной схеме.
2. Нелинейный метод.

Для реализации некоторых способов необходимо провести расчет нормы амортизации.

Этап 2 . Если вычисления производятся линейным способом, то износ следует искать путем деления 100 на срок полезного использования, а при нелинейной схеме — 200 на этот же показатель.

Этап 3 . Срок полезного использования (СПИ) измеряется в месяцах и определяется предприятием самостоятельно, основываясь на нескольких факторах:

• ограничениям по применению, регламентируемые нормативно-правовыми актами и требованиями;
• на сроке предполагаемого использования – зависит от интенсивности эксплуатации и желаемой продуктивности;
• ожидаемого износа физического характера – на это влияет режим пользования и естественная среда.

Этап 4 . В постановлении правительства РФ, содержащем в себе информацию о классификации и группировке основных средств, содержатся сведения, которые регламентируют срок службы для активов. Всего таких категорий 10, все они описаны в данном акте – он и служит нормативно-правовой основой для регулирования расчета.

Одним из главных нормативных документов осуществляющих контроль за начислениями нормы амортизации является Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 №1072 . Регламентированные нормы и правила, содержащиеся в тексте документа, позволяют создать благоприятные экономические условия для своевременного обновления ОС и внедрения новых технологий в областях народного хозяйства, так же снижает траты на ремонт уже устаревшего оборудования и транспортных средств.

Другие юридические акты:

1. «Методические указания по бухгалтерскому учету ОС», ратифицированные Приказом Минфина РФ №91н от 13.10.2003 .

Для того чтобы объект подлежал исчислению суммы износа, он должен:

• быть в эксплуатации более 12 месяцев;
• приносить выгоду экономического характера;
• не предназначаться для перепродажи.

Срок полезного использования зависит от того, сколько оборудование будет приносить пользу – это определяется в самостоятельном порядке, руководствуясь эксплуатационными характеристиками и информацией из классификатора ОС.

Начисление суммы амортизации регулируется Приказом Минфина РФ №147н от 12.12.2005 . Перечень ОС приведен в тексте ПБУ 6/01.

Способы начисления

Линейная схема . В этой ситуации годовой показатель отчислений по износу устанавливается при помощи стоимости приобретения и НА. В течение всего отчетного периода необходимо производить отчисления в расчете 1/12 каждый месяц.

Уменьшение остатка – расчеты проводятся на основе остаточной цены на начало периода (отчетного года), НА, коэффициента ускорения со значением меньше 3. НА начисляется путем учета срока службы по второй формуле.

Кумулятивный способ – он применяется на основе закупочной цены, отношение оставшегося срока использования к уже прошедшему.

В соответствии с произведённым товаром — пропорциональный . Исчисление происходит путем предоставления информации о натуральном значении выпущенной продукции и соотношения начальной цены покупки ОС к ожидаемому объему производства за весь период эксплуатации.

Ускоренный способ – повышение размера отчислений, которые были определены линейным методом. Стоимость активов полностью включается в состав производственных издержек.

Формулы

В Налоговом кодексе РФ есть только два метода : линейный и нелинейный.

Износ начинает исчисляться с начальных чисел месяца следующего за месяцем, в котором был произведен . Начисление прекращается в момент, когда стоимость объекта становится погашенной или по какой-либо причине объект вышел из использования.

При линейной методике – норма считается для каждого актива в отдельности.

НА = 1/ срок полезного использования * 100%

При такой схеме НА начисляются равномерно в течение всего срока пользования. При нелинейном способе НА рассчитывается не по отдельности для каждого объекта, а для группы активов в целом.

Сумма амортизации за месяц = Общий остаток от стоимости объектов группировки * (НА, выраженная в процентах / 100%)

В расчете НА для бухгалтерского учета разработаны две формулы.

Первый метод – годовая норма амортизации :

НА = (Пст – Л ст) / (Ап * Пст) * 100% , где

Пст – изначальная закупочная цена объекта (руб.), Лст — стоимость актива при выводе его из эксплуатации (руб.), Ап – период износа (годы).

Второй метод – размер показателя определяется при помощи расчетов с использованием срока эксплуатации конкретного объекта:

НА = (1 / Т) * 100%, где

Т – срок работы актива в годах.

Также для налогообложения существует еще одна формула:

НА = (2 / Тм) * 100%, где

Тм – срок эксплуатации в месячном выражении.

В процентах

Для определения НА в процентном отображении необходимо использовать одну из формул – линейную или по соответствию к определенной группе. Однако, можно использовать эту формулу:

НА = Сумма годовой амортизации + изначальная стоимость * 100%

Срок полезно использования фирма определяет в самостоятельном порядке, но при этом следует руководствоваться соответствующим классификатором. Если объект подходит одновременно к нескольким группам классификации, то отдается предпочтение планируемому сроку пользования.

Примеры расчета амортизации представлены в данном видео.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1 .

Расчёт амортизационных отчислений.

Студент должен:

знать:

амортизацию основных средств.

уметь:

начислять амортизационные отчисления.

Методические указания

Амортизация основных фондов (основных средств) - это постепенное перенесение стоимости основных фондов в процессе их эксплуатации на стоимость производимой продукции. Экономически амортизация возмещает износ объектов основных фондов, обеспечивает их сохранность в денежном выражении. Иными словами, амортизация - денежное выражение износа основных фондов в процессе их производительного функционирования.

Сумма стоимости износа основных фондов за период времени называется амортизационными отчислениями. Величина годовых амортизационных отчислений зависит от стоимости объектов основных фондов и от времени их эксплуатации. В практической деятельности удобнее начислять амортизационные отчисления при помощи нормы амортизации.

Норма амортизационных отчислений, или норма амортизации , – это выраженное в процентах отношение сумы амортизационных отчислений к стоимости основных фондов (основных средств).

Наиболее распространённым методом начисления амортизации является линейный метод, при котором износ объектов основных фондов начисляется равными частями в течение всего срока их службы.

При линейном (равномерном) методе начисления амортизации годовая норма амортизации на полное восстановление (реновацию) определяется по формуле:

Так как
, то

Где Н а - годовая норма амортизационных отчислений, %;

П с - первоначальная стоимость объекта основных фондов, руб.;

Л с- - ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Д ем - стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.;

Т а - амортизационный период (срок службы объекта), лет.

Месячная норма амортизации равна 1/12 годовой номы амортизации.

Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и осуществляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Годовые амортизационные отчисления начисляются одним из следующих способов:

- «линейным способом» , исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации по формуле:

Если ликвидационная стоимость основных фондов и стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией не заданы или неизвестны, тогда норма амортизации на полное восстановление (реновацию) при линейном способе начисления амортизационных отчислений определяется по формуле:

Например: Приобретен объект стоимостью 620 тыс. руб. со сроком полез­ного использования 5 лет.

2) Годовая сумма амортизационных отчислений:

- «способом уменьшаемого остатка» , исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации по формуле:

О с - остаточная стоимость основных фондов (Ос = П с – Износ), руб.,

Износ – сумма ранее начисленного износа (амортизации), руб.

тогда

Норма амортизации при способе уменьшаемого остатка определяется по формуле:

Например:

Приобретен объект основных средств стоимостью 500 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения - 2.

1) Годовая норма амортизационных отчислений:

2) Годовая сумма амортизационных отчислений: 1-й год -

5-й год - оставшаяся сумма

- «способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования» , исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации.

Норма амортизации исчисляется как годовое соотношение, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта (Т а.ост ), в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта (Σп ) по формуле:

Например:

Приобретен объект основных средств стоимостью 1500 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет.

1) Сумма чисел лет срока службы:

2) 1-й год - Годовая норма амортизационных отчислений:

2-й год

Сумма годовых амортизационных отчислений:

3-й год – Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

4-й год - Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

5-й год - Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

- «способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)» , исходя из первоначальной стоимости основных средств, объема выпуска продукции в натуральном вы­ражении в отчетном периоде и нормы амортизации на 1единицу продукции (объёма работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Норма амортизации на 1 единицу предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств определяется по формуле:

,

а сумма годовых амортизационных отчислений в текущем году:

Например:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом 400 тыс. км стоимостью 1800 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км. Решение

Норма амортизации на единицу продукции:

%

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период:

По группе однородных объектов основных средств выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере "/12 годовой суммы.

Статья рассматривает правовое поле различных видов оборудования (ОС), приводит расчет и уточняет период и . Информация приводимая в статье актуальна на октябрь 2017 г.

Чем регулируется амортизация оборудования

• НК РФ – определяет амортизируемое имущество, порядок определения стоимости, амортизационные группы, методы, а также порядок расчета амортизации в целях налогообложения;
• ПБУ №6/01 – детализирует процедуру ;
• Постановление №1 от 01.01.2002 – классифицирует группы для по срокам эксплуатации, включая офисное, производственное, торговое и медицинское оборудование.

В соответствии с НК РФ, налогоплательщик погашает стоимость оборудования, используемого для получения прибыли, начисляя амортизацию на него. Стоимость оборудования, на которое начисляется амортизация, должна превышать 100 000 рублей, в то время как срок использования – 12 месяцев. Амортизационные начисления производятся со следующего месяца после приобретения и запуска оборудования.

Завершить начисления необходимо в первый день следующего месяца после погашения стоимости и тогда стоимость объекта будет нулевой.

Амортизация не начисляется на оборудование и бюджетных организаций, за исключением приобретенного на доход от предпринимательской деятельности, а также на оборудование, полученное в соответствии с договором о безвозмездном пользовании. Помимо этого, амортизация не начисляется на такие объекты, как:

• жилищный фонд;
• внешнее благоустройство;
• скот;
• книги;
• фильмы;
• и т.д.

Как ее рассчитать

Формулы

При первом — амортизация начисляется по каждому основному средству отдельно, за основу берется покупная стоимость средства в соответствии с формулой: K=1/n * 100 , где:

• К – амортизационный коэффициент,
• а n – в месяцах.

При втором — начисление происходит по группам основных средств, расчет производится от суммы на балансе юрлица по следующей формуле: А=Вк/100 , где:

• А - ;
• В - сумма общей остаточной стоимости группы ОС;
• к - коэффициент амортизации для указанной группы ОС.

Коэффициенты для амортизации по группам при этом методе начислении устанавливаются НК РФ и выглядят следующим образом:

Способы начисления

Определившись с для налогового учета, рассмотрим способы осуществления амортизационных начислений в бухучете предусмотренные вышеуказанным ПБУ:

• линейный способ;
• способ, в соответствии с которым за основу
• способ начисления по сумме чисел лет срока эксплуатации
• способ начисления пропорционально объему производимой продукции

Группы амортизации

Оборудования полностью приведены в постановлении от 1.01.2002, для целей настоящей статьи приводится выдержка со сроками полезного использования для офисного, производственного, торгового и медицинского оборудования:

Примеры

Линейный способ

При расчете этим методом амортизация начисляется равномерно по мере использования оборудования. Например, в декабре 2014 г. приобрела компьютерное оборудование за 200 000 руб. По вышеуказанной таблице видно, что срок пользования им составляет 3 года, значит, ежегодно будет амортизироваться 1/3 от стоимости оборудования – 33,3%, что составляет — 33 333 руб. Сумма амортизации в месяц составит 33 333 / 12 =2 777 рублей.

Расчет на основании уменьшаемого остатка

Использование этого метода предполагает начисление амортизации на основании остаточной стоимости оборудования на начало отчетного года. Воспользуемся вышеуказанным примером.

Сумма амортизации за первый год будет 33 333,3 руб. (100 000 х 33%), а ежемесячная 2 777,8 руб. Остаточная сумма оборудования на конец первого отчетного года будет 66 666,6 руб. (100 000 – 33 333,3).

Сумма амортизации за второй год составит 22 000 руб. (66 666 х 33%), а за месяц 1 833 руб. (22 000 / 12). Аналогично рассчитывается амортизация за третий год.

Начисление по сумме чисел лет срока эксплуатации

В этом случае амортизация будет начисляться следующим образом при использовании данных из нашего примера: 1 + 2+ 3 = 6 лет.

3 года / 6 лет х 100 000 = 50 000 руб. – сумма начисления за первый год, соответственно каждый месяц амортизация будет составлять 4 166 руб. (50 000 / 12).

Для второго года амортизационное начисление рассчитывается так: 2 года / 6 лет х 100 000 = 33 333 руб., соответственно 2 777,8 руб. в месяц. Последний третий год рассчитывается по аналогии.

Начисление по стоимости пропорционально произведенному объему продукции

При выборе этого способа производится на основе количества произведенной продукции определенным оборудованием.

Например, в декабре юрлицо купило производственное оборудование за 200 000 руб. производительностью 10 000 штук готовой продукции. В январе оборудование было пущено в эксплуатацию и произвело 1 000 шт. продукции. Амортизация за этот месяц будет начислена, как показано далее: 1 000 / 10 000 х 200 000 = 20 000 руб.

На балансе стоимость оборудования указывается как 200 000 – 20 000 = 180 000 руб. За следующий месяц расчет амортизации будет происходить аналогичным способом в зависимости от количества произведенной продукции.

При расчете амортизации используется первоначальная стоимость оборудования, которая включает такие затраты как:

• доставка;
• пуско-наладка;
• строительство;
• консультации специалистов;
• расходы на посредника;
• другие связанные затраты.

Период и сроки

Понятие срока службы оборудования в целях налогообложения дано в НК РФ, согласно ему это период его использования организацией, от которого зависит начисление амортизации. Организация самостоятельно определяет срок с учетом законодательства в целом, и в частности, вышеуказанного постановления №1. Таблица со сроками по офисному, производственному, торговому и медицинскому оборудованию приведена во втором разделе статьи.

• В случае отсутствия определенного вида оборудования в классификациях, юрлицо самостоятельно определяет срок службы на основании технического паспорта оборудования. Также, в случае ремонта оборудования, можно увеличить срок эксплуатации ОС соответственно.
• При покупке оборудования бывшего в употреблении новый владелец вычитает срок использования оборудования и производит амортизационные начисления соответственно.

Процент амортизации определяется в соответствии с выбранным методом и способом, указанными выше.

Срок использования оборудованием для целей бухучета может отличаться от срока определенного налоговым законодательством. В соответствии с вышеуказанным ПБУ срок определяется с учетом износа и планируемого использования оборудованием.

Как учесть стоимость оборудования в расходах, расскажет специалист в данном видеоролике: