Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Что такое переоценка основных средств?

Для начала давайте разберёмся, что такое сами основные средства. Это средства, многократно участвующие в производственном процессе, не изменяющие свою материальную и вещественную форму. Их стоимость переносится на готовую продукцию в виде увеличения ли уменьшения её стоимости. Другими словами это те средства, часть имущества предприятия, которая используется в работе на предприятии (например, станки, компьютеры, столы, стулья и прочее).

Первоначальная стоимость основных средств довольно стабильная величина, однако её можно регулярно пересматривать с учётом амортизации, износостойкости и тому подобное. Благодаря переоценке, предприятие может приблизить основное средство по стоимость к его реальной рыночной цене, что благоприятно сказывается на амортизационном фонде, балансовой оценке того или иного основного средства, добавочном капитале. Переоценка может поспособствовать увеличению уставного капитала.

Вместе с тем, переоценка основных средств не является обязательной процедурой. Предприятие самостоятельно решает, стоит её проводить или нет. По закону это возможно сделать один раз за год (на начало отчётного периода, пункт 15 «Правил Бухгалтерского учёта» 6/01). Последствия переоценки – существенный механизм в управлении показателями финсостояния предприятия (или организации). Бухгалтерская отчётность при помощи этих действий становится более реальной, так объекты в неё в этом случае будут представлены в рыночной стоимости, а не в затратной.

Существует один нюанс. Если предприятие начало переоценку той или иной группы однородных объектов основных средств, то в дальнейшем оно её должно проводить регулярно. Только это не обязательно один раз в год, следует определить период, в течение которого она и будет производиться. В этом случае их стоимость в бухучёте и стоимость в отчётности не будут отличаться от текущей. Пункт 15 ПБУ 6/01 дал организациям возможность ответственно относиться к своим основным средствам.

Переоценка основных средств требует от работников предприятия определённой подготовительной работы:

1. Оформить соответствующие распорядительные документы
2. Наличие самих объектов проверки

Основные средства бывают:

1. Производственные и непроизводственные
2. Находящиеся в эксплуатации, в резерве, достройки или ликвидации либо на консервации
3. Принадлежащие на правах собственности, находящиеся в аренде, находящиеся в оперативном или хозяйственно управлении
4. По вещественному признаку

а. вычислительная техника

б. транспорт, имеющийся у предприятия

в. хозяйственный инструментарий

г. ещё не установленное оборудование

д. производственные здания

е. машины и оборудование

ж. приборы измерения и регулировки

з. резерв и консервация, а так же объекты, которые готовы к списанию, но ещё не списаны

При переоценке основных средств можно реально оценить соотношение между двумя видами налога – налогом на прибыль и налогом на имущество. Если предприятие терпит убытки, то переоценка может существенно снизить налог на имущество. Если же у предприятия высокая прибыль, то реально прилично снизить налог на прибыль.

Для чего используется переоценка основных средств:

1. Возможная реструктуризация
2. Для финансового анализа (для оценки себестоимости продукции, а так же цены на неё)
3. При увеличении уставного капитала
4. Минимизировать налог на прибыль при продаже объекта
5. Инвестиции в бизнес, например, получение кредита

Занимаются переоценкой основных средств профессионалы, которые могут с лёгкостью разобраться в бухучёте, выберут оптимальные модели для переоценки, помогут в инвентаризации.

Теперь немного подробнее

Переоценка основных средств – это коэффициент, показывающий изменение рыночной стоимости того или иного объекта переоценки. Это могут быть как материальные активы предприятия, так и не материальные. Так же переоценку можно проводить с помощью прямого перерасчета, исходя из среднестатистических рыночных цен.

Дооценка – увеличение стоимости какого-либо средства. В этом случае увеличивается сумма амортизации. Сумма дооценки добавляется к капиталу предприятия. Сумма дооценки может быть равна сумме уценки. В этом случае имеет место нераспределённая прибыль или непокрытый убыток.

Уценка – прямо противоположная процедура, уменьшающая стоимость оцениваемого объекта.

Индексация или прямой перерасчёт – последнее наиболее точно оценивает ситуацию на рынке.

Переоценка основных средств – это не только процедура, призывающая увеличить расходы компании, скорее это необходимая процедура для привлечения инвестиционных средств. На рыночную стоимость ОС влияет инфляция, срок амортизации, другие условия.

Переоценка ОС проходит по трём пунктам:

1. Стоимость активов компании вычисляется путём сравнения их с аналогичными и их стоимостью
2. Производится переоценка, устанавливается общая стоимость. Используется валюта компании (предприятия)
3. Индексация и вычисление всех активов компании

Максимальное время проведения переоценки ОС – не более трёх-четырёх месяцев.

Методы переоценки

1. Индексный. Стоимость основных средств рассчитывается с помощью индексов-дефляторов (рассчитывает их Росстат).
2. Метод прямого перерасчета. Используются текущие рыночные цены на такой же тип продукции. Получают эти сведения у изготовителей, из данных госстатистики плюс независимая оценка у оценщиков.

Второй способ предпочтительнее и используется чаще всего. В налоговом учёте и в бухгалтерском учёте после проведения оценки основных средств сами средства будут иметь разную стоимость, потому налоговый учёт не предусматривает переоценку ОС.

Проведение переоценки

1. Перерасчёт стоимости основных средств. Используются документы, подтверждающие стоимость аналогичных объектов на момент переоценки.
2. Индексация объектов при помощи специальных индексов-дефляторов

Самостоятельно выполнить такие действия предприятию проблематично. Гораздо более действенным способом будет обратиться в специализированную компанию, где переоценкой займутся специалисты.

Документы, необходимые для осуществления переоценки.

1. Паспорт (для физлиц) или свидетельство о регистрации (для юрлиц)
2. Документы на право собственности на каждое из основных средств
3. Документация на объекты
4. Основные средства (перечень)
5. Паспорт инвентаризации (если это здание) и его стоимость
6. Смета или проект, если паспорт по какой-то причине нет возможности предоставить

Этот перечень может быть урезан или наоборот дополнен необходимыми документами, в зависимости от сложности процедуры переоценки основных средств.

Переоценка основных средств не требует внесения изменений в данные налоговой декларации. Сведения отражаются только в бухгалтерском учёте. Если Ваше предприятие решит в таком важном деле, как переоценка основных средств прибегнуть к помощи специалистов, то мы можем предоставить Вам тариф на проведение оценочных работ.

Конечно, бухгалтерия компании или предприятия может самостоятельно провести переоценку своих активов, но её заключение не будет иметь никакой юридической силы, поэтому очень целесообразно пользоваться услугами профессиональных оценочных компаний, таких как наша, например. После проведения всех работ, мы предоставим Вам отчёт, который будет составлен в полном соответствии с настоящим законодательством РФ. Так же в его составлении будут применены федеральные стандарты оценки и наши собственные стандарты. Преимущество переоценки ОС в том, что она отражает реальное состояние активов предприятия. Без неё данные о стоимости активов искажаются, нет новых инвестиций (или они ограничены), потому что не понятно, насколько они будут целесообразны. Переоценка ОС позволяет накопить ресурсы в случае возможной реновации основного капитала.

Стоит заметить, что переоценке ОС должна предшествовать процедура, направленная на определение целесообразности её проведения. Например, большая часть Ваших активов практически не колеблется в цене. Значит, им переоценка фактически не нужна.

Основные фонды – это значительная часть имущества предприятия, применяемая при изготовлении продукции. В отличие от материальных запасов, они участвуют в производственном процессе неоднократно, а начисленный износ переносится на готовые изделия постепенно. Балансовая стоимость их на протяжении срока эксплуатации может изменяться. Какими причинами это обусловлено и каковы основные методы переоценки основных фондов рассмотрим в этой статье.

Переоценка: причины и законодательная база

Основные средства при поступлении на предприятие учитываются по начальной стоимости, которая сформирована из следующих затрат:

• Выплата поставщику по договору поставки;
• Затраты на транспортировку;
• Расходы на демонтаж и монтаж;
• Проценты по коммерческим кредитам и краткосрочным займам;
• Оплата информационных, консультационных, посреднических услуг;
• Иные расходы.

Получившаяся цена основного средства может быть изменена только на законном основании. Приказ Минфина от 24.12.2010г.называет шесть возможных причин:

1. Достройка;
2. Реконструкция;
3. Модернизация;
4. Дооборудование;
5. Частичная ликвидация;
6. Переоценка.

ПБУ 6/01 предоставляет возможность организациям произвести переоценку всех либо определенной однотипной группы основных фондов на конец года. После этого они будут учитываться по восстановительной, то есть рыночной стоимости на сегодняшний день.

ПБУ 6/01 предупреждает, что, переоценив фонды один раз, предприятие должно будет делать это регулярно, чтобы их восстановительная стоимость не слишком отличалась от рыночной.

Соглашаясь на регулярное изменение стоимости активов, организации преследуют следующие цели:

• Увеличение в будущем уставного капитала;
• Привлечение инвестиций;
• Уточнение себестоимости готовых изделий и их цены.

Переоценивать стоимость допустимо только у тех фондов, которые находятся в собственности предприятия.

Подготовительный этап, выбор метода переоценки основных фондов

Решив произвести переоценку, руководитель предприятия издает приказ с указанием сроков проведения, ответственных, заинтересованных служб. Поскольку все исходные данные берутся по состоянию на 31 декабря, а результаты должны быть отражены в годовом балансе, периодом будет время с начала года до сдачи отчета. На этапе подготовки необходимо составить перечень всех объектов, стоимость которых будет пересчитана. В нем обязательно указываются следующие данные:

1. Наименование;
2. Дату ввода в эксплуатацию;
3. Дату постановки на учет в бухгалтерии;
4. Начальная или восстановительная цена, взятая из учетных документов;
5. Сумма износа, рассчитанная за весь период эксплуатации.

Экспертный метод переоценки основных средств

В этом случае на предприятии создаются комиссии из числа наиболее опытных и квалифицированных специалистов из разных служб. Они призваны определить рыночную стоимость каждого объекта основных средств. Для этих целей они могут:

• Запросить цену аналогичного оборудования у завода-изготовителя;
• Воспользоваться сведениями статистических управлений, торговых организаций;
• Получить информацию о ценах из СМИ, каталогов, специальных изданий;
• В отношении зданий и сооружений воспользоваться оценочными сведениями в бюро технической инвентаризации;
• Привлечь к решению проблемы компетентных экспертов.

Главное в работе комиссии – обязательное документальное подтверждение всех принятых решений, чтобы можно было аргументированно отвечать на вопросы контролирующих органов.

Экспертный способ требует много времени и финансовых ресурсов, поэтому часто руководители предприятия используют другие возможности.

Индексный метод переоценки основных средств

Этот способ заключается в использовании индексов, учитывающих колебания рыночной цены за прошедший год. До 2001г. такие индексы ежегодно определялись Госкомстатом Российской Федерации. Теперь каждая организация может определять коэффициенты повышения или понижения цен самостоятельно, получив информацию об уровне инфляции в своем регионе. Можно также сделать оплачиваемый заказ на расчет такого показателя в территориальном органе Госкомстата.

Некоторые предприятия пользуются коэффициентом-дефлятором, устанавливаемым ежегодно для изменения налоговой базы по ряду налогов. В его расчете учитывается индекс изменения цены за прошедший год. Принятые индексы для различных групп основных средств должны быть указаны в приказе руководителя или приложении к нему.

Методы переоценки основных средств, применяемые на предприятии, обязательно должны содержатся в учетной политике. Там же нужно прописать способ расчета переводных коэффициентов при индексном методе.

Отражение результатов в бухгалтерском отчете

По итогам переоценки стоимость основных средств может увеличиться (дооценка) или уменьшится (уценка). Дооценка выгодна предприятиям, потому что при анализе бухгалтерского баланса видно увеличение доли собственного капитала предприятия в общем капитале. Этот фактор привлекателен для инвесторов. Однако организации, применяющие общую систему налогообложения, должны будут заплатить повышенный налог на имущество.

В случае дооценки в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• Д-т 01 / к-т 83.1 – увеличена стоимость основных средств за счет добавочного капитала при первичной дооценке;
• Д-т 83.1 / к-т 02 – доначислена амортизация.

Если в результате последующей переоценки произошла уценка, проводки будут такие:

• Д-т 83.1/ к-т 01 – уменьшена стоимость основного средства в размере, равной сумме прошлой дооценки;
• Д-т 02 / К-т 83.1 – скорректирована амортизация;
• Д-т 84 / к-т 01 – уменьшена стоимость на сумму, превышающую прошлую дооценку;
• Д-т 02 / к-т 84 – скорректирована амортизация.

Как видно из этих проводок, увеличение стоимости основных средств прибавляет добавочный капитал, учитываемый на балансовом счете 83, уменьшение стоимости, соответственно, уменьшает его. Если уценка по результатам нынешнего года превосходит дооценку прошлого, она аннулирует тот добавочный капитал, который образовался в прошлом году. Недостающие средства на покрытие уценки уменьшают сумму нераспределенной прибыли, учитываемой на балансовом счете 84.

Автоматизированный учет позволяет вести аналитику по всем переоценкам, которые имели место на предприятии и формировать корректные проводки.

Проведение переоценки основных фондов может повлиять на увеличение стоимости чистых активов, улучшение показателей работы предприятия. За счет роста рыночных цен возможна дооценка и вытекающие из нее преимущества. Однако, если на предприятии не хватает финансовых возможностей для того, чтобы обновлять устаревшее оборудование, расширять производство, этот эффект будет кратковременным. Морально устаревшие, изношенные основные средства дооценивать не получится. Только комплексный подход к повышению эффективности производства позволит реально увеличить собственный капитал предприятия.

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, переоценка основных средств должна проводиться на первое число отчетного года (1 января). Следовательно, в бухгалтерской отчетности за I квартал 2003 года бухгалтерам необходимо отразить результаты переоценки, которая была проведена на 1 января 2003 года. О том, как операции переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском учете организации, читайте в предлагаемой статье В. В. Патрова и В. А. Быкова, Санкт-Петербургский государственный университет.

Нормативное регулирование переоценки

Порядок бухгалтерского учета переоценки объектов основных средств установлен положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Обратим внимание на несколько важных моментов.

Во-первых, проведение переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета носит не обязательный, а добровольный характер. Решение о проведении (не проведении) переоценки должно быть закреплено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они в обязательном порядке должны переоцениваться (дооцениваться или уцениваться) регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Однако в нормативных документах не установлен временной интервал, по прошествии которого должна проводится повторная переоценка основных средств. Таким образом, вопрос о периодичности проведения переоценки остается дискуссионным. Данное обстоятельство позволяет организации зафиксировать в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, через какой временной интервал регулярно проводятся повторные переоценки основных средств (например, через 1 год, или 2, 3 года и т.д.).

Во-вторых, в соответствии с допущением имущественной обособленности (п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) переоцениваться могут объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

В-третьих, переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Таким образом, переоценка основных средств проводится по состоянию на 1 января отчетного года.

В-четвертых, переоцениваться должны группы однородных объектов основных средств.

Решение о проведении переоценки может распространяться не на всю совокупность объектов основных средств, а на отдельные группы однородных объектов основных средств. Если организацией принято решение о переоценке, то в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:

• Вариант 1. Переоцениваются все основные средства;
• Вариант 2. Переоцениваются определенные группы однородных объектов основных средств (указать какие).

В-пятых, переоценка проводится путем индексации или прямого пересчета. Однако методика проведения переоценки индексным методом в настоящее время отсутствует, поэтому на практике переоценка проводится путем прямого пересчета.

В-шестых, переоценка путем прямого пересчета проводится по документально подтвержденным рыночным ценам.

Данное предписание во многом носит декларативный характер, т.к. рыночная цена на определенные объекты основных средств (уникальные, нераспространенные и т.п. объекты) может отсутствовать, в силу того, что по ним может быть не сформировано рынка.

Определение рыночной цены приведено в Федеральном законе от 29.07.1998, № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Рыночной стоимостью является наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

• одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
• стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
• объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;
• цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
• платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

В качестве документального подтверждения соответствия применяемой при переоценке цены уровню рыночных цен, могут быть использованы:

• l публикации в средствах массовой информации на дату проведения переоценки или близкую к ней;
• прайс-листы организаций-продавцов на дату проведения переоценки;
• информация из органов статистики и иных государственных органов;
• заключение независимого оценщика, имеющего соответствующую лицензию (данный вариант потребует дополнительных расходов со стороны организации по оплате услуг оценщика).

Отражение переоценки в бухгалтерском учете

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Таким образом, методика отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в следующем:

• должно быть изменено (увеличено при дооценке и уменьшено при уценке) сальдо счета 01 "Основные средства", т.е. необходимо переоценить саму первоначальную (восстановительную) стоимость объекта основных средств и
• одновременно следует переоценить начисленную амортизацию по основному средству (увеличить при дооценке и уменьшить при уценке), которая числится на счете 02 "Амортизация основных средств".

В результате корректировки суммы начисленной амортизации ее размер в процентном отношении к первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства после переоценки должен быть таким же, как и до переоценки.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал" - на сумму увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму увеличения амортизации основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма ра-нее произведенной его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Исключением из приведенного выше общего правила отражения в учете дооценки за счет добавочного капитала организации является следующая ситуация.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды (на 1 января 2001 года или еще раньше) и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве операционного дохода. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму увеличения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму увеличения амортизации основных средств.

Сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

Исключением из приведенного выше общего правила отражения уценки является следующая ситуация.

Если ранее производилась дооценка основного средства, которое в отчетный период уценивается, то сумма уценки объекта основных средств организации в пределах суммы раннее произведенной дооценки этого объекта относится в уменьшение добавочного капитала.

Таким образом, уценка в пределах ранее произведенных дооценок производится за счет добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 83 "Добавочный капитал" - на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств.

Пример

В таблице 1 приведены данные о переоценке объектов основных средств (в тыс. руб.). Объекты основных средств А и Б были приобретены в 2001 году.
Таблица 1

Объект основных средств	Дата	Объект основных средств до переоценки			Переоценка				Объект основных средств после переоченки
			Амортизация		Вид	%	Сумма пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости	Сумма пересчета амортизации	Первоначальная (восстановительная) стоимость	Амортизация
			%	Сумма						%	Сумма
А	1 января 2002 г.	100 000	30	30 000	дооценка	15	15 000	4 500	115 000	30	34 500
Б	1 января 2002 г.	100 000	30	30 000	уценка	15	15 000	4 500	85 000	30	20 500
А	1 января 2003 г.	115 000	40	46 000	уценка	25	28 750	11 500	86 250	40	34 500
Б	1 явнваря 2003 г.	85 000	40	34 000	дооценка	25	21 250	8 500	106 250	40	42 500

Согласно приказу об учетной политике для целей бухгалтерского учета временной интервал по проведению переоценок по ранее переоцененным объектам основных средств составляет один год.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
2002 год
Отражается дооценка основного средства А:

- 15 000 000 руб. - на сумму увеличения первоначальной стоимости;

- 4 500 000 руб. - на сумму увеличения амортизации;
Отражается уценка основного средства Б:

- 15 000 000 руб. - на сумму уменьшения первоначальной стоимости;

- 4 500 000 руб. - на сумму уменьшения амортизации;
2003 год
Отражается уценка основного средства А:
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 01 "Основные средства"
- 15 000 000 руб. - на уменьшение первоначальной стоимости в пределах суммы ранее произведенной дооценки;
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 01 "Основные средства"
- 13 750 000 руб. - на уменьшение первоначальной стоимости сверх суммы ранее произведенной дооценки;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 83 "Добавочный капитал"
- 4 500 000 руб. - на уменьшение амортизации в пределах суммы ранее произведенной дооценки; Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- 7 000 000 руб. - на уменьшение амортизации сверх суммы ранее произведенной дооценки;
Отражается дооценка основного средства Б:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"
- 21 250 000 руб. - на увеличение первоначальной стоимости;
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация основных средств"
- 8 500 000 руб. - на увеличение амортизации.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерской отчетности

Как было указано выше, переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), т.е. по состоянию на 1 января отчетного года. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01, результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

По нашему мнению, это предписание означает, что переоценка должна отражаться в так называемый "межотчетный период", т.е. как бы в ночь с 31 декабря прошлого года на 1 января текущего года, в отдельных "межотчетных" регистрах. Именно таким образом и будет обеспечено требование ПБУ 6/01 об обособленном отражении результатов переоценки. При этом остатки на начало текущего года по счетам, использованным при отражении в учете переоценки (01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), будут включать в себя суммы проведенной переоценки.

Поскольку в годовой бухгалтерской отчетности прошлого года результаты переоценки не будут отражены, а в промежуточной (и годовой) бухгалтерской отчетности текущего года переоценка будет отражена, то это приведет к отсутствию тождества между строками годовой бухгалтерской отчетности прошлого года, по которым отражается конечное сальдо по счетам, использованным впоследствии на 1 января следующего года при проведении переоценки, и этими же строками промежуточной (и годовой) бухгалтерской отчетности текущего года, в которых соответствующие показатели на начало года будут представлены с учетом проведенной переоценки. Объяснение этих расхождений, возникших вследствие проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств, должно быть раскрыто в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности текущего года.

При проведении переоценки указанные расхождения будут иметь место по следующим строкам бухгалтерской отчетности:

• строки 120-122 (группа статей основных средств) формы 1 гр. 4 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будут равны строкам 120-122 формы 1 гр. 3 промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строка 420 (добавочный капитал) формы 1 гр. 4 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 420 формы 1 гр. 3 промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строка 020 (добавочный капитал) формы 3 гр. 6 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 020 формы 3 гр. 3 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строка 130 (величина капитала на конец отчетного периода) формы 3 гр. 3 и 4 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 100 (величина капитала на начало отчетного периода) формы 3 гр. 3 и 4 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строка 150 (чистые активы) гр. 4 формы 3 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будет равна строке 150 гр. 3 формы 3 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строки 360-372 (группа статей основных средств) гр. 6 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будут равны строкам 360-372 гр. 3 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности текущего года;
• строки 394-397 (группа статей амортизации основных средств) гр. 4 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности прошлого года не будут равны строкам 394-397 гр. 3 формы 5 годовой бухгалтерской отчетности текущего года.

Помимо указанных показателей дооценка основных средств в годовой бухгалтерской отчетности отражается по строкам 110 и 112 формы 3 (увеличение капитала за счет переоценки активов).

Уценка в пределах сумм ранее произведенной дооценки отражается по строке 120 формы 3 (уменьшение капитала) в круглых скобках.

Результат переоценки основных средств отражается также в годовой бухгалтерской отчетности в форме 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

Величина переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости отражается по строке 401, а амортизации - по строке 402. Если результатом переоценки была уценка, то сумма указывается в круглых скобках.

Если по одним группам однородных объектов была дооценка, а по другим уценка, то в данных строках указывается разница (превышение дооценки (уценки) над уценкой (дооценкой)).

Возвращаясь к условиям примера, по состоянию на 31.12.2003 в форме 5 по строке 401 будет указана сумма 7 500 тыс. руб. (в круглых скобках), а по строке 402 будет указана сумма 3 000 тыс. руб. (в круглых скобках).

Переоценки в налоговом учете

В соответствии со статьей 257 НК РФ восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25 главы НК РФ (т.е. до 1 января 2002 года), определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу 25 главы НК РФ.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года.

Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу 25 главы НК РФ переоценки стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не применяется при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответсвии с главой 25 НК РФ.

Из изложенных выше предписаний НК РФ следует, что для целей налогообложения (исчисления налоговой амортизации) в полном объеме принимается переоценка основных средств, произведенная только до даты вступления 25 главы в действие, т.е. до 1 января 2002 г. Таким образом, в налоговом учете могут быть приняты переоценки основных средств, произведенные на 1 января 2001 года и более поздние даты (на 1 января 2000 года, 1999 года и т.д.).

Переоценка основных средств на 1 января 2002 г. принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 года (т.е. сумма основных средств после переоценки для целей налогообложения (исчисления налоговой амортизации) не может отклоняться более чем на 30% от суммы основных средств до переоценки).

Величина переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 2002 г., не влияет на цели налогообложения, т.е. источники, за счет которых произведена переоценка, не влияют на налогооблагаемую прибыль. На налогооблагаемую прибыль влияет только величина амортизации, рассчитанная исходя из переоценной стоимости. Причем влияет не вся сумма переоценки, а только в пределах увеличения восстановительной стоимости основных средств на 30%.

Последующие переоценки не влияют на исчисление налогооблагаемой прибыли.

Не влияют как источники, за счет которых проведена переоценка, так и пересчитанная величина восстановительной стоимости не влияет на начисление амортизации для целей налогообложения.

Заканчивая статью, следует отметить, что переоценка основных средств, отраженная в бухгалтерском учете, учитывается при расчете налога на имущество, т.к. в соответствии с Законом о налоге на имущество, базой для исчисления налога на имущество являются данные бухгалтерского учета.

23.11.2011

Если компания приняла решение расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить предприятие к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества. Самый верный способ выяснить «истинную цену» основных средств - провести их переоценку. При этом проводить ее необходимо с учетом новых правил.

Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее - Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.

Пример 1

ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года - 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 - 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 - 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.

Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента - нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Подготовительные работы перед переоценкой

Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу - например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

• данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

Важно

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 - 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет переоценки

При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее - их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.

Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.

Если объект раньше не переоценивался, то:

• сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
• сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.

Таблица 1

При проведении дооценки		При проведении уценки
	Если объект ранее уценивался	Если объект ранее дооценивался	Если объект ранее уценивался
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83)	Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83)	Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91)	Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91)

Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.

Пример 2

На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:

• первоначальная стоимость ОС - 500 000 руб.;
• сумма начисленной по нему амортизации - 100 000 руб.

450 000: 500 000 = 0,9.

100 000 * 0,9 = 90 000 руб.

Сумма уценки стоимости:

500 000 - 450 000 = 50 000 руб.

Сумма уцененной амортизации:

100 000 - 90 000 = 10 000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:

Дебет 91.2 Кредит 01

50 000 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 91.1

10 000 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.

Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

Пример 3

ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.

По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

первоначальная стоимость - 400 000 руб.;

текущая стоимость - 350 000 руб.;

амортизация - 80 000 руб.;

срок полезного использования ОС - 10 лет;

амортизация начисляется линейным способом.

350 000: 400 000 = 0,875.

Сумма пересчитанной амортизации составит:

80 000 * 0,875 = 70 000 руб.

Уценка амортизации:

80 000 - 70 000 = 10 000 руб.

Уценка стоимости основного средства:

400 000 - 350 000 = 50 000 руб.

Общая сумма уценки составит:

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

Исходные данные можно представить следующим образом:

стоимость ОС- 350 000 руб.;

текущая стоимость - 450 000 руб.;

амортизация за год составила 40 000 руб.

Сумма амортизации составила:

70 000 + 40 000 = 110 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:

450 000:350 000 = 1,3.

Сумма пересчитанной амортизации:

1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;

Сумма дооценки основных средств:

450 000 - 350 000 = 100 000 руб.

Сумма дооценки амортизации:

143 000 - 110 000 = 33 000 руб.

Общая сумма дооценки:

100 000 - 33 000 = 67 000 руб.

Обратите внимание:

На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:

Дебет 84 Кредит 01

50 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 84

10 000 руб. - сумма уценки амортизации.

Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:

Дебет 01 Кредит 91.1

50 000 руб. - дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;

Дебет 91.2 Кредит 02

10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;

Дебет 01 Кредит 83

50 000 руб. (100 000 -50 000) - дооценка восстановительной стоимости

сверх суммы предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

23 000 руб. (33 000 - 10 000) - дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.

Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.

Таблица 2

	Дебет	Кредит
В случае дооценки (если ранее не было уценки)
Отражена дооценка первоначальной стоимости	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»
Увеличена начисленная амортизация по ОС	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация ОС»
В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка)
Отражена уценка первоначальной стоимости	91.2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства»
Уменьшена начисленная амортизация	02 «Амортизация ОС»	91.1 «Прочие доходы»
В случае дооценки (если ранее проводилась уценка)
Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке	01 «Основные средства»	91.1 «Прочие доходы»
Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки	91.2 «Прочие расходы»	02 «Амортизация ОС»
Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»
Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки	83 «Добавочный капитал»	02 «Амортизация ОС»
В случае уценки (если ранее была дооценка)
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки	83 «Добавочный капитал»	01 «Основные средства»
Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки	02 «Амортизация ОС»	83 «Добавочный капитал»
Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки	91.2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства»
Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки	02 «Амортизация ОС»	91.1 «Прочие доходы»

Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.

Пример 4

ООО «Альбатрос» в начале года переоценило основное средство. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:

• первоначальная стоимость - 200 000 руб.;
• текущая стоимость - 250 000 руб.;
• начисленная амортизация - 40 000 руб.

Срок полезного использования ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.

Рассчитаем коэффициент переоценки:

250 000: 200 000 = 1,25.

Сумма пересчитанной амортизации:

40 000 * 1,25 = 50 000 руб.

Сумма дооцененной амортизации будет такой:

50 000 - 40 000 = 10 000 руб.

Сумма дооценки ОС:

250 000 - 200 000 = 50 000 руб.

Общая сумма дооценки составит:

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

На конец 2011 года (31 декабря 2011 года) основное средство переоценили в виде уценки. Представим данные по объекту на конец 2011 года:

• начисленная за год амортизация - 20 000 руб.
• стоимость основного средства - 250 000 руб.
• текущая стоимость - 150 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки:

150 000:250 0000 = 0,6.

Сумма накопленной амортизации:

40 000 + 20 000 = 60 000 руб.

Пересчитаем амортизацию:

60 000 * 0,6 = 36 000 руб.

Сумма уценки составит:

250 000 - 150 000 = 100 000 руб.

Общая сумма уценки:

100 000 - 36 000 = 64 000 руб.

В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:

Дебет 01 Кредит 83

50 000 руб. - дооценено ОС;

Дебет 83 Кредит 02

10 000 руб. - дооценка амортизации по ОС.

На конец 2011 года, как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно: сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».

Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:

Дебет 83 Кредит 01

50 000 руб. - уценка стоимости ОС в пределах сумм проведенной дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

10 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной дооценки;

Дебет 91.2 Кредит 01

50 000 руб. (100 000 - 50 000) - уценка текущей стоимости ОС в части превышения над проведенной прежде дооценкой;

Дебет 02 Кредит 91.1

26 000 руб. (36 000 - 10 000) - уценка амортизации ОС в пределах проведенной ранее дооценки.

Налоговый учет

Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Особые правила

Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт

Основные средства используются на протяжении длительного периода, кроме износа, на их стоимость могут влиять и другие факторы. Например, если создали новую линию, что значительно уменьшает себестоимость конкретной продукции, то рыночная стоимость старой снизится. В то же время может значительно возрасти рыночная стоимость недвижимости, которая находится в выгодном месте.

Переоценка основных средств (ОС): что такое и для чего она нужна?

Переоценка ОС - это приведение первичной стоимости основных средств к рыночным реалиям. В результате новой оценки активы могут быть дооценены или уценены и далее учитываются на балансе по новой - восстановленной - стоимости.

Переоценка основных средств не является обязательной для предприятий. Порядок проведения этого процесса утверждается руководством и прописывается в учетной политике компании. Обязательными для исполнения являются несколько правил:

• переоценка ОС не должна проводиться чаще 1 раза в год;
• в случае проведения переоценки выбранных ОС один раз эта процедура становится обязательной для проведения в будущем;
• финансовая отчетность прошлых периодов не корректируется на результаты переоценки.

Компания самостоятельно определяет основные средства или группу ОС, которая подлежит переоценке. Целесообразно время от времени определять актуальную рыночную стоимость для следующих активов: здания, незавершенное строительство, оборудование, измерительные приборы, транспортные средства, компьютерная техника, подлежащие продаже или списанию основные средства. Методические указания говорят, что земля и природные ресурсы переоценке не подлежат.

Наиболее часто рыночная стоимость активов стремительно изменяется при высоком темпе инфляции или для высокотехнологичных основных средств, которые быстро устаревают.

Основные средства переоцениваются для отображения на балансе их актуальной рыночной стоимости, что может понадобиться:

• для учета реальной суммы амортизации при формировании себестоимости продукции;
• при оформлении основных средств в залог по кредитным обязательствам;
• с целью увеличения уставного капитала, например, для выхода на рынок ценных бумаг;
• при реструктуризации;
• для привлечения инвестиций;
• если планируется продажа некоторых активов.

Переоценивать основные средства можно путем корректирования на индекс инфляции или путем проведения полноценной оценки активов.

Отображение переоценки ОС в финансовой отчетности компании

Как правило, переоценка ОС проводится в конце года и отображается в финансовой отчетности на начало следующего периода.

Восстановленная стоимость ОС - это актуальная рыночная стоимость аналогичных объектов, включая затраты на их приобретение, доставку, монтаж и др. Она отображается на счете 01 (Основные средства), дооценка основных средств отображается на счете 83 (Добавочный капитал), уценка на сете 91.2 (Прочие расходы).

Если переоценка отдельных активов проводилась ранее, возможны следующие ситуации:

1. По итогам предыдущих переоценок на счете 83 накопилась некоторая сумма дооценки конкретного актива, но в последнем периоде его восстановленная стоимость ниже предыдущей. В данной ситуации на результат уценки сначала уменьшается накопленная на счете 83 сумма доооценки, а остальное относится к прочим расходам.
2. Если ранее уцененный актив подорожал, то часть дооценки, которая равна сумме уценки, отнесенной к прочим расходам в предыдущих периодах, относится к прочим доходам текущего периода, а остальное на счет 83 (Добавочный капитал).

Если основные средства выбывают с баланса, то их учитывают как прочие расходы/доходы, накопленная дооценка переносится на нераспределенную прибыль.

Амортизация переоцененных основных средств

Если первоначальная или восстановленная стоимость ОС изменяется, то обязательно нужно проводить перерасчет амортизации.

Алгоритм перерасчета амортизации при переоценке ОС:

1. Определяем степень износа актива: накопленная сумма амортизации/первоначальная стоимость актива.
2. Определяем новую сумму амортизации: восстановленную стоимость * степень износа.

Далее скорректированная сумма амортизации отображается на счете 02 в корреспонденции со счетами 83 и 91/2. Если сумма накопленной амортизации увеличилась, то добавочный капитал уменьшается, при уменьшении накопленной амортизации увеличиваются прочие доходы.

Переоценка ОС в налоговом учете

Сумма переоценки ОС в налоговом учете не учитывается, и, соответственно, начисления амортизации не изменяются. Переоценка ОС никак не влияет на базу налогообложения, что приводит к возникновению постоянной разницы (постоянного налогового актива) в сравнении с бухгалтерским учетом.

Стоит отметить, что при расчете налога на имущество учитывается текущая его бухгалтерская стоимость.

Переоценка ОС не влияет на базу налогообложения прибыли, но учитывается при налогообложении имущества.

Проводки по переоценке основных средств

Пример 1. Дооценка основных средств: проводки.

Первоначальная стоимость офиса вашей компании 3 года назад составляла 200 000 руб., сумма накопленной амортизации - 30 000 руб.

В результате стремительной инфляции стоимость недвижимости в национальной валюте выросла, офис компании, в сравнении с аналогичными объектами, оценивается в 300 000 руб.

Для начала скорректируем сумму начисленной амортизации:

(30 000/200 000)*300 000 = 45 000 руб.

Основные средства компании дооценены на 100 000 руб. - Дт01 Кт83.

Сумма амортизации дооценена на 15 000 руб. - Дт83 Кт02.

Пример 2. Уценка основных средств: проводки.

Ваша компания купила оборудование два года назад за 70 000 руб., начислила амортизацию 14 000 руб.

Недавно на рынке появилось новое оборудование по производству аналогичной продукции, только со значительной экономией энергии. Что привело к падению цен на устаревшие модели, в том числе оценочная стоимость основных средств вашей компании снизилась до 30 000 руб.

Пересчитанная сумма амортизации за два года составит: (14 000/70 000)*30 000 = 6 000 руб.

Основные средства компании уценены на 40 000 руб. - Дт91.2 Кт01.

Накопленная амортизация уценена на 8 000 руб. - Дт02 Кт91.1.