Как правильно я у себя (покупателя) должна отразить ответственное хранение?

Организация получила товары, на которые к ней еще не перешло право собственности, например организация не оплатила товар, их нужно учесть за балансом-читайте в статье.

Вопрос: Мы покупаем у поставщика товар, поставщик находится в Краснодаре. 30.03.2017г. поставщик проводит у себя отгрузку товара в наш адрес и одновременно этой же датой проводит Акт на ответственное хранение товара у поставщика. А потом 06 апреля мы привезли товар в Крым: как правильно в учете отразить данную операцию, я же не могу проводить у себя в бухгалтерском учете приход товара от 30.03.2017?Поставщик предоставляет акт сверки за 1 кв 2017г., и у него показана отгрузка от 30.03.2017г., у меня, как у покупателя ее по определению быть не может, соответственно акт сверки я подписать не могу, как правильно мотивировать это поставщику?

1. Ответ на ваш вопрос зависит от условий договора поставки (купли-продажи) в части момента перехода права собственности на товар. Судя по действиям поставщика переход права собственности переходит к вам на момент подписания им накладной (30.03.17). То есть товар уже 30.03.17 стал принадлежать вам, хоть и не поступил на ваш склад, и вы вправе им распоряжаться (например, продать третьим лицам без оприходования на склад – так называемая транзитная торговля). Поэтому именно переход права собственности является основанием для вас для его оприходования на счет 41. Для признания товара принятым на учет его оприходование у вас на складе не обязательно.
2. Откройте субсчет к счету 41-1, на котором обособленно учитывайте товары, право собственности на которые перешло к вам, но находятся они на складах третьих лиц на ответственном хранении. Например, счет 41 субсчет «Товары на складах» субсчет 2-го порядка «Товары, находящиеся на ответственном хранении у третьих лиц». На этом субсчете учитывайте товары, которые находятся в собственности предприятия, но находятся не на вашем складе.
3. Если вы считаете, что поставщик неправомерно провел операцию реализации, т.к. по условиям договора переход права собственности на товар 30.03.17 к вам еще не перешел (например, по условиям договора переход права собственности наступает по факту поступления товара на ваш склад), напишите мотивированный отказ со ссылкой на пункты договора.

Как отразить в бухучете приобретение товаров

В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: поступление

В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:
– способа получения товара ;
– условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю ;
– применяемой системы налогообложения ;
– способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.

В учетной политике организации должны быть закреплены, как минимум, следующие моменты:
– способ формирования себестоимости товаров (с учетом расходов на их приобретение или без) ;
– способ отражения себестоимости товаров в бухучете ;
– способ учета торговой наценки .

Если есть необходимость вести учет товаров по специально разработанной номенклатуре, также укажите на это в учетной политике организации для целей бухучета. Отметьте, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах, используемых в организации, могут не совпадать, и опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков товаров. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670 .

Поступление по договору купли-продажи

Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.

Товар может быть приобретен как у организации (предпринимателя), так и у гражданина. Порядок определения себестоимости купленного товара , а также порядок отражения данной операции в бухучете для них одинаковый.

Подробнее о приобретении имущества у физических лиц см.:

• Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо ;
• Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату ;

Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой:

– поступили товары по возмездным договорам.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета , , , ).

Особые условия перехода права собственности

Договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после их оплаты.

Если организация получила товары, на которые к ней еще не перешло право собственности, например организация не оплатила товар, их нужно учесть за балансом:

Дебет 002
– приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло;

После того как право собственности на товары перейдет к организации, сделайте записи:

Кредит 002
– списаны товары с забалансового учета;

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)
– оприходованы товары на склад организации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета , ).

Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации. По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи

Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке. После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

До тех пор пока документы или товары от поставщика не получены, покупатель не может отразить их в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145 , от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).

Внутреннее перемещение

В бухучете для учета товаров предусмотрен счет 41 «Товары», к которому могут быть открыты субсчета. При этом организация вправе уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Кроме того, при перемещении собственного имущества между структурными подразделениями организация может отражать его в аналитическом учете без открытия отдельных субсчетов к счетам учета имущества. Такое право закреплено абзацами

Не каждая организация занимается оказанием услуг по хранению чужих товарно-материальных ценностей, либо по приобретению каких-либо товарно-материальных ценностей по поручению и для другого лица.

К сожалению, в типовых программных продуктах 1С, в том числе и в 1С:УПП не автоматизирован учет ответственного хранения. Это и понятно, все- таки, подобные операции типовыми не являются и далеко не в каждой организации могут возникнуть. Но тем не менее, если у нас возникла такая ситуация, то решить ее стандартными средствами можно. Рассмотрим решение с помощью стандартных средств в 1С:УПП на примере, когда мы либо отдаем наш товар на хранение, либо принимаем к себе на хранение чужой товар. Кроме того, в конце статьи рассмотрим прочие ситуации, связанные с ответственным хранением, которые могут встретиться в хозяйственной жизни организации.

ПЕРЕДАЧА ТОВАРА НА ХРАНЕНИЕ

В результате нам нужно, чтобы товары продолжали числиться на счете 41 и были на балансе. Но при этом, чтобы мы видели, что физически данных товаров нет, и у какого нашего контрагента они находятся.

Передаем товары на ответственное хранение с помощью документа «Передача товаров». Найдем его через меню «Операции» - документы. И в открывшемся списке выберем документ «Передача товаров». Создадим, заполним и проведем.

При создании документа, выбираем операцию «Передача материалов переработчику». В данном документе мы передали наш товар контрагенту «Контрагент-хранитель».

Посмотрим проводки, которые сделал документ Передача товаров: передача материалов переработчику.

Видим, что товар продолжает числиться на счете 41, но субконто «Склад» уже пустое. То есть числятся товары на нашем балансе, а физически находятся у контрагента-хранителя.

Посмотрим отчеты для бухгалтерского учета и для управленческого учета.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41. (Отчет - бухгалтерский и налоговый учет – оборотно-сальдовая ведомость по счету).

Оборотно-сальдовая ведомость нам показала, что у нас на балансе товар числится, но физически на наших складах не находится. Бухгалтерский вопрос в этой ситуации вполне решаем.

Но нам еще надо знать, у кого наши товары находятся на хранении. Воспользуемся универсальным отчетом «Остатки и обороты»

В открывшейся форме отчета установим период и выберем раздел учета «Товары переданные». Если требуются какие-либо особые настройки, то можно установить их по кнопке «Настройка». Смотрим результат.

Из отчета Товары переданные: остатки и обороты видно, у кого и какие наши товары находятся по договорам хранения, в количественном и суммовом выражении.

Посмотрим теперь, что нам говорят управленческие отчеты о наличии товаров на складах. Сформируем отчет «Товары на складах». Отчеты – запасы – товары на складах.

Посмотрим настройки. Специально что-либо настраивать нет необходимости.

Результат:

Программа 1С:УПП показывает нам, что фактически данного товара у нас нет в наличии, что соответствует действительности.

И вот наступает день, когда мы забираем свой товар обратно. Для этого на основании введенного ранее документа «Передача товаров» введем документ «Возврат переданных товаров».

И посмотрим проводки, которые нам сделал документ Возврат переданных товаров: материалы из переработки.

Видим, что товар вернулся к нам на основной склад. Если сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 41, то тоже это увидим.

Товары у нас на основном складе, на чужих территориях нашего товара нет.

Осталось только отразить задолженность за услуги по хранению. Это сделаем с помощью обычного документа Поступление товаров и услуг.

Для обособленного учета затрат на хранение, можно создать специальную статью затрат, например «Хранение товаров»:

По кнопке «Перейти» необходимо настроить «Способы распределения статей затрат» и «Способы распределения статей организаций». Настроить нужно так, как необходимо распределять данные расходы для конкретной организации. При закрытии месяца данные расходы будут распределяться соответствующим образом.

К сожалению, в типовой конфигурации нет возможности установить прямую взаимосвязь между партией товаров, переданной на хранение и затратами на услуги по ее хранению. Если такая функция имеет необходимость, то потребуется соответствующая доработка программы 1С:УПП.

ПРИЕМ ТОВАРОВ НА ХРАНЕНИЕ

Предположим, что наша организация решила оказать кому-либо услуги по хранению чужих товаров. В этой ситуации мы обязаны отразить такие товары на забалансовом счете 002. Можно воспользоваться вводом ручной операции. А можно использовать документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «в переработку», а затем на его основании ввести документ «Возврат товаров поставщику».

Счет «002» в документе задаем вручную. Посмотрим результат проведения.

Введение возврата на основании данного документа даст нам движение по кредиту счета «002».

При необходимости можно создать специальный склад в программе 1С:УПП, на который мы будем приходовать товар на хранение.

Посмотреть, сколько у нас чужого товара, находящегося на хранении и чей он, можно с помощью того же универсального отчета «Остатки и обороты». Раздел «Товары полученные».

Если для оформления поступления товаров на ответственное хранение пользоваться вводом ручной операции, то информация в этом отчете не отобразится. Можно будет использовать только бухгалтерские отчеты по счету «002»

После наши услуги оформим обычным документом реализации товаров и услуг.

Принять товары на хранение в программе 1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием 1.3 можно и с помощью договора комиссии (с комитентом). В этом случае мы также в документе поступления товаров и услуг по договору комиссии вручную изменим счет 004 на 002, а затем на основании этого поступления введем возврат. Но для реализации наших услуг по хранению нам необходимо будет ввести еще один договор с видом «С покупателем».

ПРОЧИЕ СИТУАЦИИ

В хозяйственной жизни любой организации могут возникнуть разовые ситуации, когда станет необходимым принять к учету чужие материальные ценности, обеспечить их сохранность и отразить их в учете способом, не противоречащим законодательству. Есть, как минимум, три ситуации, при которых у организации может возникнуть необходимость принятия ТМЦ на ответственное хранение, и, как следствие, обеспечение бухгалтерского учета по забалансовому счету 002. Вкратце рассмотрим их.

1. Если для нас, как для покупателя, по условиям договора переход права собственности предусмотрен только после оплаты ТМЦ поставщику, но физически данные ТМЦ уже находятся на нашей территории.

2. К нам поступил товар ненадлежащего качества, который в дальнейшем будет возвращен поставщику. Но до этого момента необходимо учесть его на счете 002.

3. Мы реализовали ТМЦ, и переход права собственности перешел, но физически они пока находятся на нашей территории.

Если возникшая ситуация носит разовый характер, то можно использовать ручные операции.

Рассмотри ситуацию, при которой физически товар уже у нас, но так как мы его не оплатили, то пока не можем оприходовать его и учитывать на счете 41 «Товары».

Вводим ручную операцию. Меню «Документы» - бухгалтерский и налоговый учет – операция

Получили следующий результат

01.07.2014 Дт 002 100 единиц товара на сумму 11800 рублей

Предположим, что данные товары мы оплатили 07.07.2014

Дт60 Кт51 11800 руб.

Вот теперь 07.07.2014 мы можем оприходовать товары обычным поступлением товаров и услуг

Дт41 тКт60 10 000 рублей

Дт19 Кт60 1 800 рублей

Данные документы рассматривать не будем, т.к. это просто и не относится к нашей теме.

А теперь нам надо списать товары с 002 счета. Также воспользуемся ручной операцией.

07.07.2014 Кт002 100 единиц товара на сумму 11800 руб.

Если необходимо, то можно создать виртуальный склад для отражения на нем забалансовых ТМЦ.

В заключение можно сказать следующее. Если у нас возникла та, или иная ситуация, связанная с ответственным хранением, то решить ее с помощью стандартных средств в 1С:УПП можно. Но специальных документов для подобных ситуаций в типовых конфигурациях не разработано. И если учет операций по ответственному хранению с помощью стандартных средств не устраивает по каким-либо причинам, то потребуется доработка программы в соответствии с пожеланиями конкретной организации.

Спасибо!

Наша организация отдает ТМЦ на ответственное хранение. Каким документом мы должны это оформить и какие проводки сделать?».

Заключите договор хранения. Если организация, которой Вы передаете ТМЦ на ответственное хранение, хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора Вам могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ.

Передачу ТМЦ оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ составляется акт по форме № МХ-3. После возврата ТМЦ, Вы должны подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.

В бухучете сделайте записи:

Кредит 002 – Передача ТМЦ на ответственное хранение

Дебет 002 – Возвращение ТМЦ с ответственного хранения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах из «Системы Главбух» (ВИП-версия)

Организации могут оказывать возмездные услуги по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принадлежащих другим лицам. Взаимоотношения между ними регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ «Договор хранения». Сторона, принимающая ТМЦ на хранение, называется хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение – поклажедателем.

Договор хранения

Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. 887, 913, 917 ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника* (п. 2 ст. 899 ГК РФ).

Поступление ТМЦ на хранение

Поступление ТМЦ на хранение от организаций и предпринимателей оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.

После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.*

Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).

Бухучет

ТМЦ, принятые на хранение, не являются собственностью хранителя, поэтому они учитываются отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе владельцев ТМЦ, по сортам и местам хранения (Инструкция к плану счетов).

Поступление ТМЦ на хранение, а также их возврат собственнику отражайте проводками:

Дебет 002
– получены ТМЦ на ответственное хранение;

Кредит 002
– возвращены ТМЦ, принятые на хранение.*

Доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, хранители (товарные склады) отражают в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 9/99).

Ситуация: нужно ли в бухучете хранителя (товарного склада) ежемесячно отражать выручку от реализации услуг по хранению. Договор хранения заключен на срок, превышающий один месяц (mod = 112, id = 38297)

Да, нужно.

Для хранителей (товарных складов) выручка от реализации услуг по хранению является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

Выручка отражается в бухучете при соблюдении следующих условий:
– организация имеет право на ее получение;
– сумма выручки может быть определена;
– услуга фактически оказана заказчику;
– расходы, связанные с проведением операции, могут быть определены.

Такие правила установлены пунктом 12 ПБУ 9/99.

При оказании услуг по хранению все вышеперечисленные условия можно признать выполненными на последнее число каждого месяца в период действия договора. Причем хранитель имеет право на получение вознаграждения, даже если договор хранения будет расторгнут досрочно (п. 3 ст. 896 ГК РФ). Вознаграждение будет получено и в том случае, если собственник откажется от ТМЦ, переданных на хранение. Такое имущество хранитель может продать (с уведомлением собственника) (п. 2 ст. 899 ГК РФ). Следовательно, выручку от оказания услуг по договору хранения, хранителю следует отражать в бухучете по итогам каждого отчетного периода, то есть ежемесячно (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Забалансовый учет

Забалансовый счет 002 используется организациями и в тех случаях, когда они не связаны между собой договором хранения.

В частности, организации-покупатели отражают на этом счете ТМЦ, которые поступили:
– от поставщика и от оплаты которых покупатель отказался на законном основании (несоответствие ассортимента, количества или качества указанному в договоре);
– по договорам, предусматривающим переход права собственности к покупателю только после оплаты (или других событий).

В бухучете движение таких ТМЦ отражается проводками:

Дебет 002
– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие оплате в связи с нарушением условий договора поставки;

Кредит 002
– списаны с забалансового учета ТМЦ, не подлежащие оплате и возвращенные поставщику;

Дебет 002
– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие расходованию (использованию) до оплаты (по договору с особыми условиями перехода права собственности);

Кредит 002
– списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю;

Дебет 10 (08, 41...) Кредит 60
– приняты на баланс ТМЦ, право собственности на которые перешло к покупателю.

Организации-поставщики отражают на счете 002 ТМЦ, которые перешли в собственность покупателя, но не были вывезены им со склада поставщика:

Дебет 002
– приняты на ответственное хранение ТМЦ, не вывезенные покупателем;

Кредит 002
– списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение.

Такой порядок следует из положений Инструкции к плану счетов.

ТМЦ, учтенные на счете 002 в перечисленных случаях, не являются полученными по договору хранения. Следовательно, составлять документы о приеме-передаче ТМЦ по формам № МХ-1, № МХ-2 и № МХ-3 необязательно. Объясняется это тем, что данные документы предназначены для оформления передачи ТМЦ по договору хранения. А поставщики и покупатели действуют в рамках договоров купли-продажи (поставки). Поэтому в данном случае при приеме-передаче ТМЦ оформляйте товарные накладные (например, по формам № ТОРГ-12, № 1-Т, № М-15).

Пример отражения в бухучете приобретения материалов по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности. Право собственности на отгруженные материалы переходит от продавца к покупателю только после их оплаты

ЗАО «Альфа» приобрела материалы стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По условиям договора право собственности на материалы переходит к «Альфе» только после их оплаты. Материалы были переданы покупателю 18 октября, а оплачены – 15 ноября. Материалы предназначены для ведения деятельности, облагаемой НДС.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 002
– 118 000 руб. – приняты на ответственное хранение материалы, не подлежащие расходованию до оплаты (по стоимости, указанной в сопроводительных документах, включая НДС).

Дебет 60 Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислены деньги за полученные материалы;

Кредит 002
– 118 000 руб. – списаны материалы с забалансового учета в связи с переходом права собственности;

Дебет 10 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтены материалы в составе собственных оборотных средств;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

Внимание: если покупатель длительное время хранит ТМЦ, право собственности на которые к нему не перешло, налоговая инспекция может посчитать, что он безвозмездно оказывает продавцу услуги по хранению. Аналогичная ситуация может сложиться и при длительном хранении на складе продавца ТМЦ, не вывезенных покупателем. И в том и в другом случае организациям могут быть начислены дополнительные налоги.

Если налоговая инспекция докажет, что в отношениях между организациями возникла скрытая форма договора хранения, то организации, которая хранит товары своего контрагента, будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанной услуги по хранению ТМЦ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Кроме того, на рыночную стоимость безвозмездно оказанных услуг организации могут начислить НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Увеличение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль приведет к образованию недоимки, и, как следствие, к начислению пеней и штрафов (ст. 75, 120, 122 НК РФ).

Главбух советует: претензий налоговой инспекции в связи с хранением ТМЦ, которые до оплаты не являются собственностью покупателя, а также ТМЦ, не вывезенных со склада продавца, можно избежать. Для этого в договор купли-продажи (поставки) следует включить дополнительные условия.

Как продавцу, так и покупателю нужно доказать, что хранение товаров контрагента осуществляется в рамках договора купли-продажи (поставки). Доказательством могут послужить положения договора, согласно которым покупателю:
– отводится определенный срок на то, чтобы вывезти товар со склада поставщика;
– устанавливается предельный срок оплаты товара (по договорам с особым порядком перехода права собственности);
– предоставляется право не оплачивать товар до окончания проверки его качества и комплектности (с указанием сроков проведения этой проверки).

Елена Попова

Оказание услуги по хранению товара регулирует гл. 47 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК).

Хранение товарно-материальных ценностей оформляют договором хранения, по которому одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст. 776 ГК).

Зачастую понятия "хранение товара" и "ответственное хранение" считают тождественными, однако это не так. К ответственному хранению правомерно относить вынужденное хранение покупателем товара поставщика. Причиной ответственного хранения может быть отказ покупателя от переданного поставщиком товара. В такой ситуации покупатель обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика (п. 1 ст. 484 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)). Поставщик же обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок (п. 2 ст. 484 ГК).

Вероятной причиной подмены понятий в данном случае стало название в типовом плане счетов бухгалтерского учета счета 002. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), гласит: "забалансовый счет 002 "Имущество, принятое на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение". При этом данный счет используется для всех видов хранения товара, а в некоторых случаях - даже для учета арендованного имущества.

Однако для определения хозяйственной операции следует руководствоваться именно ГК.

Для целей бухгалтерского учета основанием для отражения хозяйственной операции по передаче товарно-материальных ценностей на хранение служит товарная накладная формы ТН-2 либо товарно-транспортная накладнаяформы ТТН-1.

На хранение товар следует принимать по ценам, указанным в первичных (товарно-сопроводительных) документах (Инструкция № 50). Стоимость товара, указанная в накладных, является залоговой на случай хищения, порчи или утраты товара. Стоимость может указываться как с НДС, так и без НДС. При выделении сумма НДС в накладной на передачу товара на хранение не берется к зачету у хранителя и не начисляется у поклажедателя, так как данная хозяйственная операция не относится к реализации товаров, работ, услуг.

В накладных на приемку-передачу товара на хранение необходимо сделать ссылку на договор хранения. Не будет лишней и фраза, указывающая на вид хозяйственной операции: например, "передача на хранение".

Рассмотрим несколько вариантов документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций, вытекающих из реализации договоров хранения.

Передача товара со склада поклажедателя на склад хранителя

Итак, передача со склада поклажедателя на склад хранителя оформляется следующими документами: договор хранения и накладная формы ТН-2 или ТТН-1. Ежемесячно стороны должны подписывать акт выполненных работ на стоимость услуги хранения.

В договоре помимо всех обязательных реквизитов рекомендуем указывать стоимость услуг хранителя, а также иные условия: например, за чей счет либо чьими силами осуществляется погрузка-выгрузка товара и т.п. Необходимо обязательно указать способи срок оплаты.

Для возврата товара поклажедатель оформляет распоряжение о снятии товара с хранения, на основании которого хранитель составляет накладную формы ТН-2 или ТТН-1.

Рассмотрим в таблице корреспонденцию счетов, применяемую в случае исполнения операций по договору хранения:

__________________________

* Субсчет 20-45 предлагается использовать для учета выполненных, но не оплаченных на конец месяца услуг, поскольку в на счете 45 "Товары отгруженные" с 1 января 2012 г. учитывают только движение отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (п. 36 Инструкции № 50). По разъяснениям специалистов Минфина, для учета выполненных, но не оплаченных на конец месяца услуг (работ) следует использовать отдельный субсчет на счете 20 "Основное производство".

Поступление товара на склад хранителя напрямую от поставщика поклажедателя (транзитом)

Рассмотрим ситуацию, когда договором купли-продажи предусмотрена выгрузка товара на складе третьего лица (в данном случае - на складе хранителя).

Порядок оформления накладных регулирует Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкция № 192).

Накладную выписывает грузоотправитель (поставщик товара), указывая грузополучателем своего покупателя (поклажедателя). В строке "Пункт разгрузки" должен быть записан адрес склада хранителя. Сотрудник поклажедателя должен прибыть на склад хранителя, принять товар и подписать накладную поставщика. Одновременно он выписывает накладную формы ТН-2 на передачу данного товара на хранение от поклажедателя хранителю.

Однако бывают ситуации, когда поклажедатель и хранитель находятся в разных городах и даже странах и присутствие представителя поклажедателя при приемке товара затруднительно. В таком случае принять товар и подписать накладную должен будет сотрудник хранителя. Предоставить ему полномочия можно оформлением доверенности на получение товарно-материальных ценностей от поклажедателя. В дальнейшем этот экземпляр накладной хранитель должен передать поклажедателю (лично или почтой). На основании данного документа должна быть выписана накладная формы ТН-2 от поклажедателя хранителю.

В настоящее время в ГК нет запрета на выдачу доверенности лицу, не состоящему с доверителем в трудовых отношениях. Этот запрет был изложен в Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 № 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности". Руководствоваться в данном конкретном случае необходимо ГК (см. разъяснения Минфина на сайте www.minfin.gov.by).

От редакции:

Описанная ситуация достаточно часто встречается на практике, но четкий порядок ее документального оформления в нормативных актах не прописан. Отдельные специалисты считают возможной передачу полномочий поклажедателя представителю хранителя на основании соответствующих положений договора хранения без оформления доверенности.

Отгрузка товара покупателю со склада хранителя

В практике возникают ситуации, когда товар надо отгрузить покупателю со склада хранителя без перемещения на склад поклажедателя. Для проведения такой хозяйственной операции необходимо распоряжение поклажедателя на отгрузку товара, которое предоставляется хранителю. Хранитель оформляет товарную накладную формы ТН-2 на возврат товара поклажедателю с хранения. Затем поклажедатель выписывает накладную формы ТН-2 или ТТН-1 своему покупателю и указывает в строке "Пункт погрузки" адрес склада хранителя.

Однако такое оформление возможно только в случае, если на складе хранителя присутствует сотрудник поклажедателя, который будет принимать и отпускать товар, а также оформлять документы.

По мнению автора, если присутствие сотрудника поклажедателя на складе хранителя в момент отгрузки товара невозможно, накладную на отгрузку покупателю может оформить сотрудник хранителя на бланке строгой отчетности хранителя. В строке "Грузоотправитель" он указывает название организации-хранителя, а в любом свободном месте накладной - информацию о поставщике товара (название организации-поклажедателя). На основании Инструкции № 192 в накладные ТТН-1 и ТН-2 и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации организации определяют самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей.

Пример

Хранитель - ООО "А", поклажедатель - ЗАО "Б", покупатель - ОДО "В".

В строке "Грузоотправитель" следует указать: "ООО "А", "Грузополучатель" - "ОДО "В", в графе "Примечание" (или в любом свободном месте накладной) нужно указать: "Поставщик товара - ЗАО "Б", договор поставки № 1 от 01.01.2012".

Поклажедатель в этом случае отражает отгрузку и реализацию товара на основании отчета хранителя об отгрузке товара. В договоре купли-продажи между поклажедателем и его покупателем можно дополнительно указать грузоотправителя по данной отгрузке (ООО "А").

Такое документальное оформление реализации нетрадиционно, однако оно не противоречит Инструкции № 192, Закону РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" и прочим нормативным правовым актам РБ.

От редакции:

Действительно, приведенный порядок документального оформления нормативными правовыми актами РБ не установлен. Однако подобные ситуации имеют место на практике и законодательству не противоречат, следовательно, должен существовать возможный путь их документального оформления.

В поддержку мнения автора можно отметить следующее: в Инструкции № 192 предусмотрено, что накладные ТТН-1 и ТН-2 являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Кроме того, в п. 12 Инструкции № 92 сказано, что накладную ТТН-1 оформляет грузоотправитель.

Поклажедатель - резидент РФ, хранитель - резидент РБ

В случае приемки товара на хранение от резидента РФ последний (поклажедатель) оформляет товарную накладную на отпуск товаров, договор хранения и CMR-накладную. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов оформлять не нужно. В этом случае объект обложения НДС по ввезенному товару не возникает, так как передача товара в данном случае не носит характера реализации (письмо МНС РБ от 08.04.2011 № 4-2-9/10173).

В договоре на хранение необходимо указать валюту платежа вознаграждения по договору. В случае если хранитель получает вознаграждение по договору хранения в иностранной валюте, следует руководствоваться Указом Президента РБ от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже валюты": 30 % выручки в иностранной валюте подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке не позднее 7 дней со дня поступления вышеуказанной выручки на счет.

При осуществлении резидентом РБ экспорта услуг (хранение товара нерезидента), суммарная стоимость которых по конкретному виду услуги и стране в пересчете в доллары США составила 1 000 долл. и более, у него возникает обязанность по представлению государственной статистической отчетности по форме 12-вэс (услуги) "Отчет об экспорте и импорте услуг".

В отдельных случаях по выполнении услуг по договору хранения хранитель сам приобретает такой товар. Порядок оформления этой операции должен быть следующим. Сначала товары необходимо вернуть с хранения, не перемещая их физически со склада. Хранитель выписывает накладную формы ТН-2 на возврат товара. Одновременно поклажедатель выписывает товарную накладную по договору купли-продажи. Теперь хранитель стал покупателем, а поклажедатель - поставщиком. В данном случае у покупателя возникает обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, взимаемого налоговыми органами. Покупатель должен представить в инспекцию МНС заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, декларацию по НДС (часть II) и уплатить НДС по приобретенному товару в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения (п. 7 ст. 102 НК, п. 2 ст. 108 НК, п. 7 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе).

Продажу товара поклажедателем - резидентом РФ со склада хранителя - резидента РБ следует оформлять так же, как между резидентами РБ.

Многие предприятия не имеют в собственности складских помещений, и они обращаются к другим компаниям для оказания услуг по хранению товара. В наше время такая коммерческая операция принимает широкое распространение. Между участниками операций заключается договор хранения, где «хранителем» является лицо, которое обязано хранить ТМЦ, а «поклажедателем», тот, кто передает для хранения. Как вести бухгалтерский учет при ответственном хранении ТМЦ, мы и рассмотрим в нашей статье.

Назначение договора хранения

Главным документом для ответственного хранения товара является договор хранения. Это особый тип документа, который подробно описан в гл.47 ГК Российской Федерации.

Договоры подразделяются, в зависимости от мест хранения, на следующие подвиды:

• В залоговых учреждениях;
• Для собственных складских помещений;
• В банковских учреждениях;
• В камерах хранения транспортных компаний;
• Для хранения ТМЦ, являющиеся предметом спора.

Договорные обязательства заключаются между хранителем и поклажедателем. В роли хранителя может быть и физическое, и юридическое лицо, но условия к ним разные:

• Главное требование к физическому лицу — дееспособность;
• Для юрлица – открыт вид деятельности на выполнение оказанных услуг по хранению ТМЦ.

Договорные обязательства заключаются в письменном виде между любыми контрагентами и отображают действия:

• Сохранность полезных свойств продукции на протяжении определенного отрезка времени;
• Выполнение сохранности объекта;
• По завершению договорных обязательств или по требованию хранитель возвращает поклажедателю объект хранения.

В договоре может быть срок оказания услуг ограничен конкретным временем или без указания срока. При неограниченном сроке хранитель обязан соблюдать договорные обязательства до востребования поклажедателем.

Нужно знать, что на хранение отдельных товаров (химическое или огнестрельное оружие) необходимо получить лицензию.

Оформление складских документов на хранение ТМЦ

Заменить договор хранения может такой документ, как двойное складское свидетельство, имеющее две части:

1. Свидетельство складского характера;
2. Свидетельство залога.

Обязательные сведения для обеих частей:

• Название контрагента-хранителя и место нахождения для сохранности ТМЦ;
• Порядковый номер складского свидетельства;
• Название юрлица или ФИО физлица, которые являются поклажедателями и их местонахождения;
• Название ТМЦ с количеством, сданного на сохранность;
• Указание информации о сроке хранения;
• Сумма и сведения по оплате за оказанные услуги;
• Указание даты выдачи свидетельства.

Документ подписывает материально-ответственное лицо и ставит печать.

Кроме договора хранения или складских документов, обязательным документальным оформлением является:

• При поступлении ТМЦ оформляется Акт о приеме-передаче формы №МХ-1;
• При сдаче товара поклажедателю составляется Акт №МХ-3. В Акте фиксируют величину и сумму выполненных работ хранителем.

После принятия поклажедателем своего товара, он должен расписаться в журнале №МХ-2 об отсутствии претензии к хранителю.

Для оказания услуг по хранению ТМЦ населению документом может стать и стандартные формы №МХ-1, №МХ-2, №МХ-3, и бланки, разработанные самостоятельно (квитанции, чеки, жетоны).

Если при приемке товара на ответственное хранение обнаружен брак, то можно не оформлять документы на бракованную продукцию. Просто откажитесь от приема товара, зафиксировав отказ в письменном виде.

Бухзаписи операций по учету товара на ответственное хранение

Приведем ситуации бухгалтерского учета ответственного хранения у хранителя и поклажедателя:

1. Организация-хранитель поступление ТМЦ на собственные складские помещения оформляет несколькими операциями.

Приведем пример:

В компанию привезли продукцию на хранение стоимостью 203 000 руб., сумма оказанных услуг по сохранности продукции составила 18520 руб. (в т.ч. НДС 2825,00).

1. На приведенном выше примере, рассмотрим бухучет у поклажедателя:

Нужно не забывать, что при длительном хранении товара на складе хранителя без права перехода в собственность, налоговая инспекция может посчитать, что он предоставляет услугу на безвозмездной основе и начислить дополнительные налоги. У контрагента-хранителя будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг по сохранности товара и НДС. При увеличении налогов образуется недоимка, пеня и штрафы.

Несоблюдение договорных обязательств по хранению ТМЦ

Ситуации, когда происходит нарушение договорных обязательств:

1. Поклажедатель после окончания договорных обязательств, не забрал ТМЦ. При этом компания-хранитель должна уведомить его в письменной форме. При «молчании» поклажедателя, хранитель имеет право распорядиться товаром, продав его по той цене, по которой ТМЦ поступили на хранение.

Если стоимость объекта свыше 100 МРОТ, то такой товар необходимо продать через аукцион. Эта сумма перечисляется поклажедателю за минусом затрат за сохранность и на продажу ТМЦ. Реализованные ТМЦ у поклажедателя являются доходом.

Пример: ООО «Нант» передало на хранение ООО «Скорпион» стройматериалы стоимостью 123 000 руб., в т.ч. НДС 18762,00, сроком на 3 месяца. Стоимость оказанных услуг составила 27600 руб. (НДС 4210,00).

По истечению договорных сроков товар не был вывезет из склада хранителя и на письменное уведомление действий не последовало. ООО «Скорпион» в течение месяца реализовал товар на сумму 203 000 руб., в т.ч НДС 30966,00. Расходы на реализацию составили 10 120 руб. (в т.ч. НДС 1543,00) На расчетный счет ООО «Нант» было перечислено 165 280 руб. (203 000-27 600-10 120).

Проводки у ООО «Нант»:

• Дт51 Кт76 – 165 280 руб., оплата реализованного товара от ООО «Скорпион»;
• Дт62 Кт90.01 – 203 000 руб. – выручка от продажи ТМЦ хранителем;
• Дт90.02 Кт41 – 123 000 руб., списана себестоимость товара;
• Дт90.03 Кт68 – 30 966 руб., НДС на реализованный товар;
• Дт44 Кт60 – 31 967((27600-4210)+(10120-1543)) руб., списаны расходы на продажу;
• Дт19 Кт60 – 5753(4210+1543) руб., НДС, с предоставленных услуг по сохранности и реализации ТМЦ;
• Дт60 Кт76 – 37 720(27600+10120) руб., задолженность за услуги по сохранению и реализации ТМЦ;
• Дт68 Кт19 – 5753 руб., принят к вычету НДС с сумм по оказанным услугам;
• Дт76 Кт62 – 165 280 руб., зачет задолженности покупателя за реализованный товар.

1. Условия договора по сохранности объекта нарушены. За время хранения товар потерял свои качества сверх норм естественной убыли. Хранитель отвечает за качество охраняемого товара, и если он не докажет свою невиновность в порче ТМЦ, то ему придется возмещать убытки в полном объеме, понесенные поклажедателем. Такой доход у поклажедателя является внереализационными.

Но виновным может быть и поклажедатель, который не сообщил хранителю сведения об изменениях качества товара. Такие убытки поклажедатель возмещает хранителю и расходы считаются внереализационными, что уменьшают налогооблагаемую базу для начисления налога.

При непредвиденных чрезвычайных расходах хранителя, превышающие обычные расходы, хранитель отправляет письменный запрос на возмещение затрат поклажедателю. Если ответ не будет получен, то такое действие считается согласием поклажедателя.

1. Досрочное прекращение договорных обязательств хранителем. Тогда компания-хранитель не может рассчитывать на оплату за оказанные услуги охраняемого ТМЦ;
2. Сохранность с обезличением. Переданные товары для сохранения одного поклажедателя, смешиваются с однотипным товаром других поклажедателей. Обратная передача товара происходит в равных частях соответствующего качества;
3. Право распоряжаться ТМЦ. Если хранитель имеет такое право, то он может его продать, следовательно, вернуть продукцию поклажедателю хранитель не может. Такие отношения оформляются положением о договоре займа. Рассмотрим бухгалтерский учет при ответственном хранении:

Пример: ООО «Маяк» передает товар на хранение с правом распоряжения на сумму 145 000,00 (в т.ч. НДС 22 118,00). Срок хранения 2 месяца, за которые ООО «Маяк» должен оплатить оказанные услуги по сохранности ТМЦ 5350 руб. (в т.ч. НДС 816,00).

Формирование проводок у ООО «Маяк»:

• Дт58.03 Кт41 – 122 882 руб., передача товара на хранение с правом распоряжения;
• Дт58.03 Кт68 – 22 118 руб. – отражен НДС.

При возврате товара на склад ООО «Маяк», бухгалтер выполняет следующие операции по проводкам:

• Дт41 Кт58.03 – 112 882 руб., возврат товара на склад;
• Дт19 Кт58.03 – 22 118 руб., учтенный НДС;
• Дт68 Кт19 – 22 118 руб., принят НДС к вычету;
• Дт60 Кт51 – 5350 руб., оплата за оказанные услуги;
• Дт41 Кт60 – 4534 руб., списаны расходы охраняемого объекта на продажу;
• Дт 19 Кт60 – 816 руб., выделена сумма НДС;
• Дт68 Кт19 – 816 руб., НДС принят к вычету.

Бухучет у хранителя в отношении доходов и расходов от услуг по ответственному хранению относятся к обычным видам деятельности.