Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов и сборов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговую базу. Указанные элементы являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно через эти элементы в законах о налогах и сборах и устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, срока и других условий налогообложения.

Актуальность исследования заключается в том, что у любого предприятия в процессе финансово - хозяйственной деятельности возникают расчетные обязательства по налогам и сборам с бюджетом. Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке. Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Целью данной работы является рассмотрение методологических и теоретических аспектов организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучение нормативной базы по организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам;

2. теоретические аспекты организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам;

3. рассмотрение организации расчетов с бюджетов по каждому федеральному налогу и сбору отдельно;

4. выполнение расчета с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций;

5. методологические аспекты организации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО «Авангард».

1. Теоретические аспекты организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.1 Нормативно - правовое регулирование организации расчетов с бюджетом по федеральным налогам и сборам

Налоги и сборы - это обязательные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налоги являются безвозмездными платежами. Сборы, в отличие от налогов, подразумевают возмездное совершение государственными или муниципальными органами юридически значимых действий, таких как предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налоговым Кодексом РФ определены виды федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальные налоговые режимы.

Порядок учета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ.

Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный, субфедеральный и местные бюджеты, а также определяет основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по их уплате.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет также:

1. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

2. формы и методы налогового контроля;

3. ответственность за совершение налоговых правонарушений;

4. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) и их должностных лиц.

Федеральная налоговая администрация по согласованию с другими финансовыми организациями (Министерством финансов РФ, ЦБ РФ, Государственным таможенным комитетом РФ и др.) к статьям кодекса издают инструкции, толкующие положения Кодекса по исчислению конкретных налогов. Тем самым Кодекс утратил первоначальный смысл - быть нормой прямого воздействия.

К нормативной базе по организации расчетов с бюджетом по федеральным налогом и сборам регулируется:

1. По налогу на добавленную стоимость:

НК РФ. Глава 21. Налог на добавленную стоимость.

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

2.По акцизам:

Глава 22 Налогового кодекса РФ «Акцизы»

3.По налогу на доходы физических лиц:

Глава 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц»

4. По налогу на прибыль организаций:

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

5. По налогу на добычу полезных ископаемых:

Глава 26 Налогового кодекса РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»

6. По водному налогу:

Глава 25.2 Налогового кодекса «Водный налог»

7. По сборам за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов:

Глава 25.1 Налогового кодекса «сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»

8. По государственной пошлине:

Глава 25.3 Налогового кодекса РФ «Государственная пошлина»

1.2 Основные подходы организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Федеральные налоги и сборы -- налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории России. Федеральные налоги составляют основную долю всех налоговых поступлений в бюджеты разных уровней.

Классификация федеральных налогов и сборов в соответствии со ст. 13 НК РФ представлена на рис. 1.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Водный налог

Государственные пошлины

В российской налоговой системе налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Организацию расчета с бюджетом по данным видам налогов подробнее рассмотрим позже.

А сейчас дадим характеристику другим федеральным налогам, которые имеют также не маловажную роль в финансировании государства.

Акцизы -- разновидность косвенных налогов, в то же время они наделены рядом специфических черт:

Акцизам посвящена гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками акциза признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определенные в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

В ст. 181 НК РФ дан подробный список подакцизных товаров

Порядок определения объекта налогообложения зависит как от места изготовления подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация на сторону, обмен, безвозмездная передача и т. д.) и вида применяемых ставок.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При применении специфических налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).

Ставки акцизов являются едиными для всей территории Российской Федерации и подразделяются на следующие виды:

1. в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов -- адвалорные ставки (согласно ст. 193 адвалорные ставки применяются при обложении ювелирных изделий и природного газа);

2. твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения;

3. ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров.

При применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта:

1. как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;

2. как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен.

Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, определяется только в следующих ситуациях: а) при их реализации на безвозмездной основе; б) при совершении товарообменных (бартерных) операций; в) при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; г) при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (каждый календарный месяц) как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 1.

Налог на доходы физических лиц. Заменяет подоходный налог, взимавшийся в 1992--2000 гг.

Любые доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им какой бы то ни было деятельности (действия или бездействия) на территории РФ облагаются налогом.

Налоговые вычеты сгруппированы на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход в соответствии с трудовым договором.

Введена единая ставка налога - 13%. Для отдельных видов доходов (в частности - по банковским вкладам, договорам добровольного страхования) установлена ставка в размере 35% и 30% по дивидендам, а также по доходам налоговых нерезидентов.

Физические лица - это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам -- налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Объектами налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: а) от источников в РФ и (или) от источников за пределами России -- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; б) от источников в РФ --для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В налоговую базу включаются все полученные налогоплательщиком доходы как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом никакие удержания из дохода налогоплательщика (например, средства на содержание нетрудоспособных членов семьи, удерживаемые из заработной платы лица по его распоряжению или по исполнительному листу) не подлежат исключению из налоговой базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые станки.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 2.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками данного налога считаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Объектом налога являются: а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование; б) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; в) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории России, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Видами добытого полезного ископаемого являются: товарный уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; торф; углеводородное сырье; товарные руды; полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды; горно-химическое неметаллическое сырье; сырье редких металлов (рассеянных элементов) и т. д.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно через исчисление количества добытых полезных ископаемых и оценку их стоимости.

Налоговым периодом признается квартал. Адвалорные (в процентах) налоговые ставки по конкретным видам полезных ископаемых предусмотрены в статье 342 главы 26 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 3.

Водный налог. Плата за пользование водными объектами введена в целях рационального использования водных ресурсов.

Налогоплательщиками являются юридические лица, которые непосредственно осуществляют пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию.

Виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Операции, не облагаемые водным налогом

1. забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3. забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4. забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5. забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6. использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов и т.д.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:

1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 4.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый c плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 5.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

В соответствии со статьей 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объекты обложения:

1. Объекты животного мира согласно перечня, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира;

2. Объекты водных биологических ресурсов согласно перечня, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании добычу (вылов) водных биологических ресурсов, в т.ч. объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Подробнее элементы по данному виду представлены в Приложении 6.

Основными доходными источниками формирования бюджета являются поступления по НДС и налогу на прибыль организаций. Подробно рассмотрим методику расчета с бюджетом по данным видам налогов.

1.3 Организация расчета с бюджетом по НДС

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

С 01.01.2001г. вступила в силу вторая часть Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ). Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость регулируются главой 21 "Налог на добавленную стоимость".

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения по данному налогу является:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;

3. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

4. выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления;

5. воз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача права собственности на товары, результат выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Определение даты реализации товаров (работ, услуг)

Правильное определение момента реализации товара является одним из наиболее важных моментов при исчислении НДС. Дату реализации товаров каждое предприятие может установить самостоятельно, закрепив свое решение в Учетной политике. В настоящее время существуют два варианта определения даты реализации для исчисления НДС:

1. по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов;

2. по мере поступления денежных средств в оплату за отгруженный товар (работы, услуги).

Если Ваше предприятие установило в Учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки, то датой реализации считается наиболее из ранних дат:

1. день отгрузки товаров (работ, услуг);

2. день оплаты товаров (работ, услуг).

Если Ваше предприятие установило в Учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, то датой реализации считается день оплаты товаров (работ, услуг).

Налоговые ставки

В настоящее время согласно ст. 164 НК РФ действуют следующие ставки:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, указанному в ст. 164 НК РФ;

18% - по остальным товарам, работам и услугам, включая и подакцизные.

0% - при осуществление экспортных операций, а также других операций, предусмотренных ст. 164 НК РФ

При определении задолженности покупателя за поставленные товары, работы и услуги НДС включается в цену и исчисляется следующим образом:

С сч = Ц отп + НДС = Ц отп + Ц отп *(Ст/100), где

С сч - общая сумма счета, выставляемого покупателю,

Ц отп - отпускная цена товаров, работ и услуг,

Ст - ставка НДС в процентах (10% или 18%).

Сумма НДС, подлежащая уплате с выручки, зависит от того, был ли включен НДС в сумму счета покупателю.

Если НДС не был включен в счет, то сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом:

сумма счета * ставка НДС (10% или 18%)

Если при выставлении счета НДС включался в его сумму, то размер НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется по расчетной ставке.

По операциям, облагаемым по ставке 10%:

(10%/110%)*100=9.09%.

По операциям, облагаемым по ставке 18%:

(18%/118%)*100=16.67%.

Налоговый период

Для исчисления и уплаты в бюджет НДС статьей 163 НК РФ установлен налоговый период. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающим один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Порядок применения налоговых вычетов

Суммы НДС, предъявленные поставщиком Вашему предприятию при приобретении товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования.

Указанные суммы налога:

1. принимаются к вычету;

2. относятся на издержки производства;

3. покрываются за счет собственных средств предприятия.

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на издержки производства и обращения, указаны в статье 170 НК РФ.

Во всех остальных случаях, предъявленные налогоплательщику суммы НДС, покрываются за счет собственных средств.

Налог в бюджет = Налог (ст. 166 НК РФ) - Вычет (ст. 171 НК РФ),где

Налог в бюджет - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Налог (ст. 166 НК РФ)- сумма налога, исчисленная с оборотов по реализации (налоговой базы) по правилам, установленным ст. 166.

Вычет (ст. 171 НК РФ) - сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретенные ТМЦ (работы, услуги) в соответствии со ст. 171 НК РФ.

Сроки уплаты НДС

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предприятия и организации, у которых ежемесячная выручка от реализации в течение квартала не превышает 1 000 000 руб. могут уплачивать НДС за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Учет НДС ведется на активном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам " (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

Счет 19 имеет следующую структуру:

Счет 68 имеет следующую структуру:

1.4 Организация расчета с бюджетом по налогу на прибыль организаций

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения.

Налог на прибыль - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

3. Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков,- в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе

Не признаются налогоплательщиками:

1. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

2. организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.

3. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.

4. организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.

Объекты налогообложения

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Классификация доходов представлена на рисунке 2.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых доходов, не учитываемых при налогообложении.

1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

2. в виде взносов в уставный капитал организации;

3. в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;

4. в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

5. других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расчет налога на прибыль

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ).

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

Порядок признания доходов (расходов):

1. доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

2. если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;

3. для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

5. дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);

6. дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

1. датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;

2. расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Размер налога = Ставка налога* Налоговая база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

1. Период, за который определяется налоговая база

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации

4. Прибыль (убыток) от реализации

5. Сумма внереализационных доходов

6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций

7. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период

8. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу

Налоговая база

1. 20%, в том числе 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджет субъекта РФ (п.1)

2. 0%- для организаций, осуществляющих образовательную, медицинскую деятельность при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 (п. 1.1)

3. 9% - по дивидендам (пп.2 п.3)

4. 0% - по дивидендам, если получающая сторона непрерывно владеет течение не менее 365 календарных дней вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3)

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление и уплата налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В консолидированной группе налогоплательщиков сумма авансового платежа по этой группе (сумма налога по итогам налогового периода) исчисляется и уплачивается ответственным участником по правилам, установленным законом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

1. в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

2. во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал

3. в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).

4. в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

1. организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал,

2. бюджетные учреждения, автономные учреждения,

3. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,

4. некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

5. участники простых товариществ, инвестиционных товариществ,

6. инвесторы соглашений о разделе продукции,

7. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Расчетная часть по организации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере ООО « Авангард»

2.1 Расчет налога на доходы физических лиц

Все организации и индивидуальные предприниматели, которые производят выплаты и вознаграждения физическим лицам, должны рассчитывать и удерживать с них налог на доходы физических лиц, а также своевременно перечислять его в бюджет. Таким образом, ИП и организации выступают в роли налогового агента для своих работников.

Для правильного расчета необходимо не только знать ставки НДФЛ в 2014 году и действующие налоговые вычеты, но и правильно произвести расчет НДФЛ.

В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

В таблице 2.1 представлены результаты расчетов по НДФЛ, уплачиваемого налоговым агентом за Сидорова С.П.

Таблица 2.1 НДФЛ, уплаченный налоговым агентом

Показатели		Примечания
1. Трудовые доходы: · заработная плата; · премия; · итого трудовых доходов		ст. 208 НК РФ
2. Совокупный доход		исходные данные
3. Количество детей	1 ребенок	исходные данные
4. Количество месяцев, в течение которых производится вычет на работника		исходные данные
5. Количество месяцев, в течение которых производится вычет на детей	5 месяцев	исходные данные
6. Налоговые вычеты за месяц: Стандартные: · на Сидорова С.П.; · на детей; · итого вычетов		ст.218 НК РФ п.4 ст.218 НК РФ
7. Сумма налоговых вычетов		п.4 ст.218 НК РФ
8. Облагаемый трудовой доход		ст. 228 НК РФ
9. Размер налога с трудового дохода

Рассмотрим алгоритм такого расчета.

1. Определяется сумма всех доходов, которые получены работником с начала года по месяц расчета включительно.

(50 000 + 3 000)*12 = 636 000 руб.

2. Определяются доходы, не подлежащие налогообложению (ст.217НК).

3. Определяется сумма стандартных налоговых вычетов на одного ребенка нарастающим итогом с начала года по месяц расчета.

Вычет на обеспечение ребенка предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

1 400 * 5 = 7 000 руб.

4. Рассчитывается налоговая база: из суммы по п.1 вычитаются суммы п.2-п.4

636 000 - 7 000 = 629 000 руб.

5. Рассчитывается НДФЛ нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц, для этого налоговая база п.5 умножается на 13%.

629 000 * 13 % = 81 770 руб.

По данным расчетам и платежам налоговый агент обязан предоставить налоговую декларацию в налоговый орган по форме 3 - НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1. ст.229 НК РФ). Заполненная декларация представлена в Приложении 7.

В соответствии со ст.220 НК РФ налогоплательщик Сидоров имеет право на получение имущественного вычета. Расчет по предоставлению имущественного вычета представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 НДФЛ, уплаченный Сидоровым С.П.

Продав квартиру, которая была у Сидорова С. П. в собственности менее 3 лет, у него есть право получить с данного дохода имущественный налоговый вычет. Вычет, эта определенная сумма, установленная законом, которая уменьшает доход от продажи при расчете налога. В отношении недвижимости она составляет 1 000 000 руб. в год. Это установлено подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

(1 200 000 - 1 000 000) * 13% = 26 000 руб.

На основании данного расчета Сидоров С.П. обязан также предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3 - НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Заполненная форма представлена в Приложении 8.

2.2 Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды

Обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС). Суть обязательного страхования в следующем.

Отчисления в ПФ РФ, ФФОМС и ФСС (первые три взноса) регулируются Федеральным законом от 24.07.09 № 212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -- Закон № 212-ФЗ). Начисление и уплата взносов «на травматизм» регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее -- Закон № 125-ФЗ).

Плательщик осуществляет регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты. Например, при достижении человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае болезни ФСС выплачивает пособие по больничному листу и прочие выплаты.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды начисляют по страховым тарифам, размеры которых установлены федеральным законом №212-ФЗ. В 2014 году они составляют:

1. В Фонд социального страхования к оплате труда, начисленной по всем основаниям (обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) - 2,9%;

2. В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -5,1%;

3. В Пенсионный фонд - 22% (с 2016 года - 26%).

Рассмотрим на примере расчет и уплату страховых взносов во внебюджетные фонды.

На нашем примере мы видим, что взносы осуществляет работодатель (налоговый агент), начисленные на выплаты, сделанные в адрес работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год (в соответствии п.1 ст. 7 Закона № 212 - ФЗ).

Исходные данные даны нам за 1 квартал отчетного года, следовательно, дальнейшие расчеты и оформление необходимых документов для перечисления всех страховых взносов во внебюджетные фонды будем вести за 3 месяца. налог федеральный внебюджетный прибыль

В течение расчетного периода (календарного года) компании должны уплачивать взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Формула расчета суммы ежемесячных платежей представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Расчет суммы ежемесячных платежей

Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Расчет страховых взносов во внебюджетные фонды

Показатели		Примечания
1. Формирование налоговой базы: 1) Доходы: · заработная плата · итого доходов		п.1 ст.7 Закона № 212 - ФЗ
2) Численность работников всего		исходные данные
3) Численность без работников по договорам гражданско - правого характера		исходные данные
4) Средний доход на одного работника · для ФСС	3 200 000/ 25/3 = 42 667 руб/мес
	42 667 * 12 = 512 004 руб. 512 004 * 2,9 % = 14 848,12 руб.	Предельная база 624 000 руб.
5) Доходы не входящие в налоговую базу для расчета отчислений в ФСС (выплаты по договорам гражданско - правового характера)
6) Налоговая база для расчета отчислений в ФСС		Ст. 8 ФЗ № 212-ФЗ
2. Всего отчислений во внебюджетные фонды: в том числе: · в ФФОМС		п.2 ст.12 Закона № 212 - ФЗ
3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний		ФЗ № 125-ФЗ

Рассчитаем облагаемую базу по страховым взносам:

3 000 000 + 200 000 = 3 200 000 рублей;

Рассчитаем сумму подлежащую перечислению во внебюджетные фонды:

ПФР = 3 200 000 * 22 % = 704 000 рублей;

ФСС = 3 200 000 * 2,9 % = 92 800 рублей;

ФФОМС = 3 200 000 * 5,1 % = 163 200 рублей.

Общая сумма платежей, перечисляемых во внебюджетные фонды, составит:

704 000 + 92 800 + 163 200 = 960 000 рублей.

Рассчитаем страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

3 200 000 * 0,2 % = 6 400 рублей.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность: РСВ -1 не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Также не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме 4 - ФСС. Заполненная отчетность по выплате страховых взносов во внебюджетные фонды представлена в Приложении

2.3 Расчет налога на добавленную стоимость

Порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

Согласно п.1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.

Порядок исчисления налога (статья 166 НК РФ). Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете -- как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ). Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Расчет налога на добавленную стоимость представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Расчет Налога на добавленную стоимость

Показатели		Примечания
Выручка от реализации собственной продукции		Ст. 153 НК РФ
НДС с собственной продукции	2 593 220 руб.	Ст. 166 НК РФ
Сумма частичной оплаты, поступившая от покупателей	4 300 000 руб.	Исходные данные Ст. 171 НК РФ
Начислен НДС с суммы частичной оплаты		Ст. 166 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду имущества		Исходные данные
НДС от сдачи имущества в аренду		Ст. 166 НК РФ
Штрафные санкции		Исходные данные
НДС с суммы штрафных санкций	не облагаются
Отгружены товары в счет частичной оплаты	2 000 000 руб.	Исходные данные
Налоговые вычеты: НДС по отгрузкам в счет частичной оплаты; НДС уплаченный поставщиками Итого вычетов	305 085 руб. 500 руб.	Ст. 166 НК РФ Ст. 171 НК РФ
НДС к уплате в бюджет	2 945 856 руб.	Ст. 173 НК РФ

Рассчитаем налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет:

3. Рассчитаем сумму НДС с частичной оплаты, поступившей от покупателей:

4 300 000 * =655 932 рублей;

4. НДС от сдачи имущества в аренду:

15 000 * = 2 288 рублей;

5. Суммы штрафных санкций, как ответственность за просрочку исполнения обязательств по договору, не связаны с оплатой в смысле положения ст. 162 НК РФ, соответственно, не подлежат обложению НДС.

6. Рассчитаем общую сумму вычетов по НДС:

НДС по отгрузкам в счет частичной оплаты:

2 000 000 * = 305 085 руб.

305 085 + 500 = 305 585 руб.

7. Найдем общую сумму НДС, уплаченную в бюджет:

2 593 220 + 655 932 + 2 288 - 305 585 = 2 945 855 рублей.

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Заполненная форма по уплате НДС представлена в Приложении 9.

2.4 Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Налогового кодекса РФ.

Ставка налога составляет 20 процентов, в том числе сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере:

2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет,

18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетный период зависит от выбора налогоплательщиков (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается исходя из доходов и расходов именно отчетного или налогового периода. Но рассчитываться она может двумя способами: методом начисления и кассовым методом.

Алгоритм расчета налога на прибыль организаций:

1. Рассчитаем НДС с собственной продукции:

17 000 000 * = 2 593 220 рублей;

2. Найдем выручку от реализации собственной продукции без учета НДС:

17 000 000 - 2 593 220,34 = 14 406 780 рублей;

3. Рассчитаем общую сумму расходов, связанных с производством и реализацией продукции для целей налогообложения:

Налоговый учет расчетов с бюджетом по региональным пошлинам ООО "Волга-1". Налоговые ставки и база по сборам на имущество организаций. Синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом. Сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.

дипломная работа , добавлен 27.07.2011

Бухгалтерский учет на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Учет расчетов по налогу на прибыль и на доход физических лиц. Уплата в бюджет расчетов налога на добавочную стоимость и единого социального налога. Учет земельного и транспортного налога.

курсовая работа , добавлен 07.05.2011

Теоретические основы расчетов организаций с бюджетом и внебюджетными фондами. Оценка производственно-финансовой деятельности. Результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Копир". Бизнес-план организации производства консервов детского питания.

дипломная работа , добавлен 13.03.2009

Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Сущность налогов, их виды и функции. Методика определения прибыли предприятия. Основные направления совершенствования системы налогообложения в Республике Беларусь.

курсовая работа , добавлен 03.10.2009

Теоретические основы налогообложения физических лиц. Роль НДФЛ. Структура и характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц. Организация расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО "Возрождение" и пути его оптимизации.

дипломная работа , добавлен 06.01.2017

Понятие, сущность и объекты налога на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль и имущество организаций. Порядок исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Расчет суммы налога, подлежащего внесению в бюджет за отчетный период.

контрольная работа , добавлен 11.11.2015

Сущность и структура косвенных налогов и сборов, уплачиваемых субъектами хозяйствования Республики Беларусь. Проблемы исчисления и контроля налога на добавленную стоимость. Контроль операций по учету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

курсовая работа , добавлен 12.03.2009

Теоретические аспекты и история развития налога на добавленную стоимость (НДС), правовое регулирование данного вида налога. Исследование постановки налогообложения добавленной стоимости в ОАО "Фирма Новител". Разработка предложений по оптимизации НДС.

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органами местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемые законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежавших им на праве собственности, хозяйственного ведения средств или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающих в бюджетный фонд в определенных законом размерах и установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образует налоговую систему страны. В нашей стране фирмы должны платить различные налоги. Все они делятся на федеральные, региональные и местные. Кроме этого Налоговым кодексом РФ установлены специальные налоговые режимы.

Федеральные налоги вводят федеральные власти. Эти налоги взимаются по всей стране. Вот их перечень: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; единый социальный налог; налог на доходы физических лиц; акцизы; таможенные пошлины; налог на операции с ценными бумагами; платежи за пользование природными ресурсами; плата за пользование водными объектами; налог на добычу полезных ископаемых; лесной налог; государственная пошлина; сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний; федеральные лицензионные сборы (например, сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции). Кроме того, существует три вида обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды: взносы на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (3,6 процента, из них 0,2 процента в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а 3,4 процента в территориальные фонды обязательного медицинского страхования); взносы на обязательное пенсионное страхование (28 процента); фонд социального страхования РФ. (4 процента).

Региональные налоги: Власти краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональные налоги. Причем региональные власти имеют право вводить только те налоги, которые разрешены федеральными властями. Вот перечень региональных налогов: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес; сбор на нужды образовательных учреждений. Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Региональные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

Местные налоги: Власти городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные, местные власти могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Вот перечень местных налогов: налог на рекламу; земельный налог; целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и т.п.; сбор за право торговли; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сборы: за право использования местной символики; за участие в бегах на ипподромах; со сделок, совершаемых на биржах; за уборку территорий населенных пунктов; за парковку автомобилей; за право проведения кино- и телесъемок; за открытие игорного бизнеса. Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

Относимые на счета продажи (сч. 90,91) – НДС и акцизы;

Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (ДТ 08,20,23,25,26,29,97,44) – транспортный налог, земельный налог, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (ДТ 91 КТ68)

Налог на имущество.

Включаемые в стоимость приобретаемого имущества – импортная таможенная пошлина, часть НДС.

Уплачиваемые из прибыли (ДТ 99 КТ68) – налог на прибыль.

Уплачиваемые за счет доходов физических лиц – налог на доходы физических лиц.

Кроме того, проводкой ДТ 99, 73 КТ68 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

ля учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) используется активный счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» может иметь следующие субсчета:

1 «НДС при приобретении основных средств»;

2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;

4 «НДС при осуществлении капитальных вложений»;

5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям».

По дебету счета 19 организация отражает суммы НДС, уплаченные по приобретенным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгрузки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных документах по от груженной продукции в составе выручки от продажи, отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и зака-зчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Пример 2. Рассмотрим предыдущий пример при условии, что в налоговой политике ОАО «Союз» выручка от продажи продукции в целях налогообложения принимается по мере ее оплаты. Денежные средства от покупателей поступили на расчетный счет предприятия в апреле 2012 г. в сумме 613 600 руб., в том числе НДС 93 600 руб. В этом случае записи на счетах бухгалтерского учета будут иметь следующий вид:

отгружена покупателям продукция: Д 62 - К 90 - 802 400 руб.;

отражается НДС от суммы выручки: Д 90 - К 68 - 122 400 руб.;

отражается НДС по оприходованным материалам: Д 19/3 - К 60 - 64 800 руб.;

принят к зачету платежей в бюджет НДС по оприходованным ценностям:

Д 68 - К 19-3 - 64 800 руб.;

в апреле 2012 г. поступили денежные средства от покупателей:

Д 51-К 62 -613 600 руб.;

отражается задолженность перед бюджетом по НДС от суммы оплаты:

Д 76 - К 68 - 93 600 руб.;

перечислено в бюджет в погашение задолженности по НДС: Д 68 - К 51 - 28 800 руб. (93 600 руб. - 64 800 руб.).

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, отражается бухгалтерской записью:

Д 19-1 - К 60, 76.

В момент принятия на учет основных средств сумма налога списывается Д 68 - К 19-1.

При выполнении работ по строительству хозяйственным способом сумма НДС отражается бухгалтерской записью:

Д 08 - К 68. В момент ввода объекта в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств сумма учтенного в процессе строительства НДС отражается записью Д 68 - К 08.

При выполнении работ по строительству подрядным способом сумма НДС отражается бухгалтерской записью:

Д 19-4 - К 60, 76. В момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства сумма НДС, уплаченная подряд ным организациям, списывается с кредита счета 19-4 в дебет счета 68.

НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, отражается бухгалтерской записью:

Д 19-2 - К 60, 76. Сумма НДС, подлежащая возмещению, списывается Д 68 - К 19-2.

При недостаче, порче или хищении материальных ресурсов до мо мента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении и не под лежащего зачету НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и после их оплаты ранее уже возмещенные из бюджета суммы не подлежащего зачету НДС восстанавливаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгалтерской записью:

Для учета расчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные то вары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью:

Д 19-5 - К 60, 76. Суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, отражаются Д 90 - К 68.

Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5, списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19-5 в дебет счета 68.

Если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты, сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету счета 90 «Продажи». При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По мере реализации таких товаров сумма акцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 - К 68.

Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 в дебет счета 68.

Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим то варам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20, а суммы акцизов, перечисленные в бюджет - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисление суммы налога на имущество отражается бухгалтерской записью:

Д 91 - К 68; перечисление налога - Д 68 - К 51.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по нему из фактической прибыли отражается записью: Д 99 - К 68; перечисление платежей - Д 68 - К 51.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Налог исчисляется и удерживается теми организациями, в которых был получен доход физическими лицами. На сумму удержанного из доходов физического лица на лога составляется бухгалтерская запись: Д 70 - К 68.

Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня по лучения в банке денежных средств на выплату дохода физическим лицам. Перечисление сумм налога на доходы физических лиц в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68-К 51.

Учет расчетов с дорожными фондами по налогу на пользователей дорог осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебитора ми и кредиторами», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог». Начисление сумм налога на пользователей автомобильных дорог отражается записью:

Д 26,44 - К 76. Суммы налога перечисляются в соответствующий дорожный фонд, что отражается бухгалтерской записью: Д 76 - К 51.

Учет расчетов с дорожным фондом по транспортному налогу ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по транспортному налогу». Начисление взносов транспортного налога в составе затрат на производство отражается бухгалтерской записью:

Д 26, 44 - К 76; перечисление налога - Д 76 - К 51.

Учет расчетов по единому налогу на вмененный доход ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на вмененный доход». Начисление единого налога на вмененный доход отражается записью:

Д 99 - К 68. В связи с тем, что 25% общей суммы единого налога зачисляется в государственные внебюджетные фонды, в бухгалтерском учете делается запись: Д 68 - К 69. Перечисление налога отражается бухгалтерской записью: Д 68, 69-К 51.

Единый социальный налог уплачивают организации, производящие выплаты физическим лицам. Взносы по нему зачисляются в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Отчисления единого социального налога относятся на затраты организации. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию в дебет счетов:

«Вложения во внеоборотные активы» - на взносы по до ходам работников, занятых в капитальном строительстве; 20 «Основное производство» - на взносы, производимые от доходов работников, занятых непосредственно производством основной продукции;

«Вспомогательные производства» - на взносы, начисляемые по доходам работников, занятых во вспомогательных цехах;

«Общепроизводственные расходы» - на взносы по доходам обслуживающего персонала и работников управления цехов основного производства;

«Общехозяйственные расходы» - на взносы по доходам обслуживающего персонала и персонала управления организации в целом;

«Расходы на продажу» - на взносы по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции. Ежемесячно организации производят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бухгалтерская запись: Д 69- К 51.

Средства фонда социального страхования могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию. На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные за счет средств фон да социального страхования, оформляется бухгалтерская запись.

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ «СЕВАСТОПОЛЬСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ»

Вопросы к экзамену

По ПМ.03 Проведение расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами

Раздел 1. Начисление и перечисление налогов и сборов в бюджеты

Различных уровней

Тема 1.1 Основы налогового регулирования

1. Раскрыть понятие и функции налогов.

2. Изложить классификацию налогов.

3. Раскрыть основные положения Налогового кодекса Российской Федерации.

4. Раскрыть сущность налогового контроля и порядок его организации.

5. Изложить порядок исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов.

6. Раскрыть сущность «кассового» метода и метода «начисления» при расчете сумм налогов.

Тема 1.2 Организация расчетов с бюджетом по федеральным налогам

7. Охарактеризовать плательщиков и объекты налогообложения при уплате налога на прибыль.

8. Изложить порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

9. Привести классификацию доходов в целях налогообложения прибыли организации.

10. Раскрыть состав внереализационных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль.

11. Привести классификацию расходов при налогообложении прибыли организации.

12. Изложить состав прочих расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль.

13. Изложить состав расходов для целей налогообложения по экономическим элементам.

14. Изложить сущность «кассового» метода и метода «начисления» при расчете налога на прибыль.

15. Изложить порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджет.

16. Изложить порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу прибыль организации.

17. Изложить содержание и порядок отражения налога на прибыль организации в налоговой декларации.

18. Продемонстрировать умение определять суммы доходов и расходов в целях налогообложения налогом на прибыль.

19. Продемонстрировать навыки расчета авансовых платежей по налогу на прибыль.

20. Продемонстрировать навыки расчета налоговой базы и суммы налога на прибыль, умение отражать начисление налога по счету 68.

21. Продемонстрировать навыки оформления платежного поручения на перечисление авансовых платежей и сумм налога на прибыль в бюджет.

22. Назвать плательщиков и объекты налогообложения при уплате налога на добавленную стоимость.

23. Раскрыть особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

24. Изложить порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.

25. Изложить содержание операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

26. Изложить порядок заполнения счета-фактуры.

27. Изложить порядок ведения книги покупок и продаж.

28. Раскрыть понятие и порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

29. Изложить порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету в отношении объектов основных средств.

30. Раскрыть содержание и структуру декларации по налогу на добавленную стоимость.

31. Продемонстрировать навыки заполнения счетов-фактур.

32. Продемонстрировать навыки заполнения книги покупок и продаж.

33. Продемонстрировать навыки определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

34. Продемонстрировать навыки расчета сумм начисленного налога, вычетов и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, умение отражать начисление налога по счету 68.

35. Продемонстрировать навыки оформления платежного поручения на перечисление авансовых платежей и сумм налога на добавленную стоимость в бюджет.

36. Раскрыть понятие акцизов, перечислить плательщиков, указать налоговую базу и объекты налогообложения, назвать отчетные и налоговый период.

37. Раскрыть порядок определения налоговой базы при расчете акцизов.

38. Изложить порядок расчета и уплаты акцизов.

39. Продемонстрировать навыки определения налоговой базы и расчета суммы акциза, умение отражать начисление налога по счету 68.

40. Раскрыть сущность транспортного налога, перечислить ставки, льготы, изложить порядок расчета и уплаты налога.

41. Охарактеризовать элементы транспортного налога: плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы.

42. Продемонстрировать навыки определения налоговой базы и расчета суммы транспортного налога, умение отражать начисление налога по счету 68.

43. Раскрыть сущность налога на доходы физических лиц, указать плательщиков и объекты налогообложения.

44. Раскрыть порядок расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

45. Привести доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц.

46. Раскрыть сущность стандартных вычетов при расчете налога на доходы физических лиц.

47. Раскрыть сущность социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц и порядок их предоставления.

48. Охарактеризовать имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц, привести порядок их расчета и предоставления.

49. Охарактеризовать профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц для отдельных категорий налогоплательщиков.

50. Охарактеризовать виды отчетности по налогу на доходы физических лиц.

51. Перечислить ставки налога на доходы физических лиц и охарактеризовать порядок их применения.

52. Раскрыть содержание и порядок заполнения Декларации о доходах физических лиц.

53. Продемонстрировать навыки расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц, умение отражать начисление налога по счету 68.

54. Охарактеризовать элементы налога на добычу полезных ископаемых, изложить порядок его уплаты в бюджет.

55. Продемонстрировать навыки расчета и начисления по счету 68 налога на добычу полезных ископаемых.

56. Раскрыть понятие, привести виды и порядок уплаты государственной пошлины.

57. Охарактеризовать элементы водного налога, изложить порядок предоставления отчетности и уплаты налога.

58. Продемонстрировать навыки расчета и начисления по счету 68 водного налога.

59. Охарактеризовать элементы сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

60. Раскрыть экономическое содержание экологических сборов и платежей, привести их характеристику и порядок расчета.

0

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Основным нормативным документом, определяющим состав налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц, является НК РФ.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и (или) физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с НК РФ устанавливаются и взимаются: федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; водный налог; государственная пошлина и др.

К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций, транспортный налог.

Местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики и плательщики сборов, объекты налогообложения, ставки и сроки перечисления, действующие льготы по каждому виду налогов устанавливаются законодательными актами.

Для синтетического учета расчетов с бюджетом используются следующие счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог КВ добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты по видам налоговых платежей, в корреспонденции со счетами, на которые относятся начисленные платежи (например, Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании налога на доходы физических лиц). По дебету этого счета отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, и суммы налоговых вычетов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Расчеты по налогу на добавленную стоимость

Для осуществления расчетов по НДС помимо счета 68 используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Общая схема отражения операций по учету НДС следующая.

По дебету счета 19 на соответствующих субсчетах учитываются суммы НДС, выделенные в расчетных документах, по приобретенным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам) в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты с бюджетом по НДС» при наличии счета-фактуры и в предположении, что соответствующие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги) используются при производстве продукции, облагаемой НДС.

По кредиту этого субсчета отражаются суммы НДС:

Начисленные (полученные) за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

По полученным авансам;

Начисленные по СМР, выполненным хозяйственным способом;

Начисленные (полученные) в составе арендной платы и др.

По кредиту счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» отражаются также суммы НДС, восстановленные в случаях, предусмотренных законодательством.

Перечислению в бюджет по НДС подлежит сумма кредитового сальдо счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Если организация реализует продукцию, не облагаемую НДС, то НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на затраты производства (расходы на продажу).

Расчеты по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль следует принимать во внимание различия между бухгалтерской и налоговой прибылью, которые возникают из-за несовпадения величины доходов и расходов, а также времени их признания в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, это приводит к отличию налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли (условного расхода (дохода) по налогу на прибыль - УР (УД)), от налоговой прибыли (текущий налог на прибыль - ТН):

УР = С х БП;

УД = С х БУ;

ТН = С х НП,

где С - ставка налога на прибыль; БП - бухгалтерская прибыль отчетного периода; БУ - бухгалтерский убыток отчетного периода; НП - налоговая прибыль отчетного периода.

Условный расход на прибыль отражается бухгалтерской записью:

Дт 99 Кт 68; условный доход на прибыль: Дт 68 Кт 99.

Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль практически никогда не совпадают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, некоторые доходы и расходы учитываются при расчете бухгалтерской прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли; некоторые расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль на одну сумму, а налогооблагаемую - на другую сумму и т.д.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обусловлена наличием постоянных разниц и временных разниц.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагаемую прибыль. Они могут быть отрицательными и положительными.

Отрицательные постоянные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль. Например, разница между фактическими нормируемыми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше норматива.

Нормируемыми расходами в соответствии с налоговым законодательством являются, например, представительские расходы.

В бухгалтерском учете представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в них в сумме фактически произведенных затрат. Согласно главе 25 НК РФ представительские расходы входят в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и в течение отчетного (налогового) периода включаются в размере, не превышающем 4% от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Отрицательные постоянные разницы (ОПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО).

ПНО-сумма, на которую увеличивается налог в отчетном периоде.

ПНО = С х ОПР.

Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.

Пример 1. За отчетный период расходы организации на оплату труда составили 326 800 руб. Представительские расходы - 15 622 руб. Нормируемая величина представительских расходов - 4% от 326 800, т.е. 13 072 руб.

Отрицательная постоянная разница составит 2550 руб. (15 622 руб. - 13 072 руб.).

ПНО = 24% х 2550 руб. = 612 руб. На 612 руб. необходимо увеличить налог на прибыль, т.е. уменьшить бухгалтерскую прибыль.

Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль. Примером положительных постоянных разниц являются положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; и безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не облагается налогом в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ.

Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА).

ПНА - сумма, на которую уменьшается налог в отчетном периоде.

ПНА = С х ППР.

Это отражается в учете записью: Дт 68 Кт 99.

Временные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогооблагаемую прибыль - в других отчетных периодах.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах.

Временные разницы подразделяются следующим образом:

1) вычитаемые временные разницы (ВВР);

2) налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы - это:

а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в дан ном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в после дующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль-в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в на логовом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.

Пример 2. В бухгалтерском учете применяется способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объектов, а в налоговом учете - линейный способ. Для объекта первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования пять лет расходы на амортизацию в первый год эксплуатации составят в бухгалтерском учете - 50 000, в налоговом учете-30 000 руб. ВВР = 20 000 руб.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА - часть прибыли, на которую уменьшится налог в последующих периодах.

ОНА = С х ВВР.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 09 Кг 68.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА: Дт 68 Кт 09. Налогооблагаемые временные разницы - это:

а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль-в последующих отчетных периодах;

б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях:

1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете;

2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.

В качестве примера можно привести начисление амортизации для целей бухгалтерского учета линейным способом, а для целей налогообложения - нелинейным методом.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО - часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах.

ОНО = С х НВР.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77.

В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО:

Дт 77 Кт 68.

Аналитический учет к счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 11 «Отложенные налоговые обязательства» следует вести по видам отложенных налоговых активов и обязательств.

Иногда выбывает актив или погашается обязательство, по которым ранее были начислены ОНА или ОНО. Например, выбывает объект основных средств, амортизация по которому для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения начислялась разными способами. В таких случаях ОНА или ОНО списываются с баланса на счет 99 «Прибыли и убытки» в сумме, на которую не будет уменьшен (или увеличен) налог в последующих отчетных периодах.

Величина текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, рассчитывается по формуле

ТН = УР (УД) + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

Типовые проводки по учету расчетов по налогам и сборам приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расходов по налогам и сборам

	Корреспондирующие счета
1. Налоги, относимые на себестоимость;
Земельный налог, водный налог, транспортный налог, налог на имущество
Часть ЕСН, зачисляемая в бюджет	08, 20, 23, 25, 26, 44
Часть ЕСН, зачисляемая в государственные внебюджетные социальные фонды	08, 20, 23, 25, 26, 44
2. Налоги, включаемые в стоимость приобретенного имущества:
Импортная таможенная пошлина
3. Налоги, относимые на заработную плату.
4. Налоги, включаемые в счет выручки: - акциз по реализованной подакцизной продукции
НДС по реализованной продукции, работам, услугам, основным средствам и прочим активам
5. Начислен условный расход по налогу на прибыль
6. Начислен условный доход по налогу на прибыль
7. Начислено постоянное налоговое обязательство
8. Начислен постоянный налоговый актив
9. Начислен отложенный налоговый актив

10. Начислено отложенное налоговое обязательство
11. Уменьшен или погашен отложенный налоговый актив
12. Уменьшено или погашено отложенное налоговое обязательство
13. Списан отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен
14. Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено
15. Восстановлен НДС в случаях, предусмотренных законодательством
16. Отражен НДС из полученных авансовых платежей
17. Отражен НДС из начисленной (полученной) арендной платы (у арендодателя)
18. Списан (восстановлен) НДС по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), не облагаемых НДС
19. НДС по приобретаемым материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, выполняемым работам, оказанным услугам
20. Принят к вычету НДС
21. Начислены в бюджет штрафы и пени за нарушение налогового законодательства
22. Перечислены платежи в бюджет и внебюджетные фонды

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.

Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.

Введение

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Вне зависимости от применяемой системы налогообложения каждое предприятие ежемесячно и (или) ежеквартально сталкивается с расчетами с бюджетом.

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач.

Налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности с государственными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Таким образом, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО "Скопинский автоагрегатный завод".

Целью данной курсовой работы является рассмотрение учета расчетов с бюджетом по федеральным налогам на предприятии.

Для достижения поставленной цели, в работе определений следующие задачи:

·Рассмотреть теоретические основы учета расчета с бюджетом.

·Раскрыть понятие и значимость налогов.

·Рассмотреть основные налоги, уплачиваемые предприятием.

·Рассмотреть учет расчетов с бюджетом на примере ОАО "СААЗ"

·Сделать анализ налоговых платежей.

1. Теоретические основы учетов расчета с бюджетом

1 Сущность и значение налогов

Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговая система - это совокупность разных видов налогов, сборов, пошлин и других платежей, в построении и методах которых реализуются определенные принципы государственного управления. Налогообложением называется метод распределения доходов между хозяйствующими субъектами, государством и населением страны.

В схеме 1 подробно рассмотрена структура налоговой системы.

Схема 1. Структура налоговой системы РФ.

Налоговыми органами являются Федеральная Служба РФ по налогам и сборам и его подразделения.

Главной задачей налоговых органов является контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов.

К элементам налогов относятся:

·субъекты налога - лицо, которое по закону обязано платить налог;

·носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог;

·объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.);

·ставка налога - размер налога, устанавливаемый на единицу обложения. Определяется либо в твёрдой сумме, либо в проценте.

Сущность налога - это изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

·федеральные:

·региональные;

·местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

В данной курсовой работе мы подробнее рассмотрим федеральные налоги.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, которые имеют специфическое назначение - мобилизацию средств в распоряжение государства. Налоги представляют собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций. Налоги поэтому и возникли вместе с товарным производством и с появлением государства.

Также экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса. Всеобщим источником исходным налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей (национальным доходом) независимо от объекта налогообложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизованный доход государства.

Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год.

С помощью налогов осуществляется распределение и перераспределение ВВП, в том числе на социальную защиту и обеспечение населения.

Уклонения от уплаты налогов как преступления, относящиеся к разряду экономических, наносят значительный ущерб экономике государства в целом или отдельным ее секторам, а также предпринимательской деятельности. Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения от уплаты налогов следует выделить следующие:

·недополучение казной налоговых сборов сокращает доходную часть государственного бюджета и увеличивает его дефицит;

·происходит искажение ценовых соотношений, неуплата отдельными предприятиями налоговых обязательств в полном объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное положение и искажает истинную картину рыночной конкуренции;

·нарушается принцип социальной справедливости, налоговое бремя, по сути, перекладывается с фирм-неплательщиков на законопослушные фирмы за счет усиления давления на них со стороны налоговых органов.

Кроме того, они воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции налоги оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования воздействует как и на стадии производства, так и на стадии потребления. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты перераспределения ВВП, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования.

1.2 Характеристика федеральных налогов

Состав налогов, уплачиваемых организацией, определяется Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В соответствии с этим Законом с организации взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.

Доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ.

С большинства своих доходов физические лица платят НДФЛ не самостоятельно, а через посредников (налоговых агентов). Налоговые агенты - это непременно источники дохода, которые в силу возложенных на них обязанностей удерживают часть дохода, равную налогу, для перечисления государству.

Налоговыми агентами признаются (п. 1 ст. 226 НК):

·российские организации;

·индивидуальные предприниматели;

·нотариусы, которые занимаются частной практикой;

·адвокаты, которые учредили свои кабинеты;

·обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль (доход) организации; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды; гербовый сбор; государственная пошлина; сбор за использование названия "Россия"; налог на игорный бизнес.

К основным федеральным налогам относятся:

·НДС

·акцизы;

·налог на доходы физических лиц;

·налог на прибыль организаций;

·налог на добычу полезных ископаемых;

·водный налог;

·сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

·государственная пошлина.

Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения.

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства (например: бюро, контора, агентство) и получающие в России доходы.

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога).

Водный налог установлен гл. 25.2 НК РФ и введен в действие с 1 января 2005 г. вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с российским законодательством.

Использование водных объектов без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование) может осуществляться гражданами и юридическими лицами без получения лицензии на водопользование. Использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (при наличии лицензии) признается специальным водопользованием.

Плательщиками водного налога не признаются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса России. За пользование водным объектом на основании договора взимается плата (ст. 20 ВК РФ). Решение о предоставлении водного объекта в пользование может принимать Правительство РФ, исполнительные органы государственной власти или органов местного самоуправления (ст. 21 ВК РФ), которые также имеют полномочия по установлению платы за пользование водными объектами. Поэтому в ст. 333.8 НК РФ уточняется, что организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после 1 января 2007 г., водный налог не уплачивают.

Объектами обложения водным налогом являются следующие виды водопользования:

·забор воды из водных объектов;

·использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

·использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

·использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Право на освобождение согласно статье 145 НК РФ имеют предприятия при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без НДС и налога с продаж не превысила в совокупности два миллиона рублей. При этом размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Следует заметить, что освобождению не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

·реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;

·передача права собственности на товары на безвозмездной основе;

·передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

·выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

·ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

3 Приемы и методы анализа налоговых платежей

При проведении анализа налогов возможно использование различных методов и подходов экономического анализа, основанных на структурировании, выявлении главного звена, установлении причинно-следственных связей и взаимозависимостей, обобщении (синтезе) установленных результатов.

Методика проведения экономического анализа включает совокупность конкретных методов, приемов, способов выполнения технико-экономического анализа. К основным методам, используемым при анализе налогов предприятия, можно отнести следующие:

·неформализованные, которые включают логическое, субъективное исследование;

·фактографический, включающий изучение всех опубликованных, зафиксированных фактов, характеризующих финансово-хозяйственное состояние предприятия;

·мониторинг, который является постоянным, систематизированным и детальным текущим наблюдением.

Алгоритм организации мониторинга включает:

·экспертное начальное структурирование;

·определение цели мониторинга;

·выбор постоянных показателей (индикаторов);

·сбор информации;

·предварительная формализация собранных материалов;

·иерархическое упорядочение, фильтрация и обработка информации;

·выявление закономерностей и устойчивых тенденций.

Логическое моделирование используется для качественного описания финансово-хозяйственного развития предприятия, при этом на базе экономико-математических моделей задаются различные начальные и граничные условия и проигрываются соответствующие варианты с целью получения желаемого результата.

Технический анализ имеет своей целью выполнение детального всестороннего анализа динамики отдельных параметров, показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Он основан на построении диаграмм и графиков, изучении показателей и факторов их определяющих.

Факторный анализ основан на многомерном статическом исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и положительное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Цель этого метода состоит в выявлении важнейших факторов, определяющих основные результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

При проведении экономического анализа необходимо соблюдать определенные принципы: достоверность отражения реального состояния: научную обоснованность; отражение определенной цели; системность; комплексность; вариантность; согласование отдельных элементов; отражение отраслевой и территориальной специфики.

Главными способами экономического анализа, наиболее часто применяемыми на практике, являются:

·горизонтальный анализ, позволяющий выявить динамику количественных явлений и их изменение во времени;

·вертикальный анализ, позволяющий выявить изменение структуры исследуемого объекта или явления.

Большое значение в современных условиях хозяйствования имеет анализ налогов, относящихся на прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов и процентов, налогов из прибыли. Для анализа используют законодательные акты о налогах и сборах, данные бухгалтерской отчетности предприятия.

Подводя итог вышеизложенному материалу по всей теоретической части можно сделать выводы.

Налоговая система РФ является трехуровневой как по видам налогов, так и по уровню власти (федеральной, региональной, местной), каждый из которых имеет свои элементы:

·виды налогов (федеральные, региональные, местные);

·законодательную базу (федеральную, региональную, местную);

·субъекты налогов - налогоплательщиков(федеральные, региональные, местные);

·органы власти (федеральные, региональные, местные - муниципальные).

Распределение и закрепление налогов и сборов между территориальными образованиями осуществляются по согласованию органов государственной власти и органов власти местного самоуправления и утверждаются законами и законодательными актами: Налоговым кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, Таможенным кодексом РФ, постановлениями Правительства РФ, законами субъектов РФ, постановлениями местных представительных органов власти.

В качестве показателей и критериев анализа налогообложения и налоговой системы можно использовать принципы организации и построения системы налогообложения и требования, предъявляемые к налогообложению.

Общие методы исчисления сумм налогов позволяет по исходным данным обоснованно производить расчет сумм уплаты любых видов налогов и сборов, оперативно анализировать результаты расчетов в интересах выработки предложений по вопросам налогообложения.

2. Учет расчетов с бюджетом ОАО "СААЗ"

1 Организационно-экономическая характеристика ОАО "СААЗ"

Открытое акционерное общество "Скопинский Автоагрегатный Завод" организовано на базе одноименного предприятия, которое возникло на рубеже 50-60 годов прошлого столетия в период крупномасштабного развития советской промышленности и, в частности, автомобилестроения. В период с 1962 по 1966 гг. здесь выпускались гидравлические рычажные амортизаторы к грузовым автомобилям ЗИЛ-151, ЗИЛ-164 и автобусам ЛАЗ-695, ЛИАЗ-158, а также тормозные краны. Освоив в 1968 году производство телескопических амортизаторов к автомобилям ГАЗ-24, завод начал готовиться к сотрудничеству с АвтоВАЗом и в 1970 году выпустил первую партию амортизаторов для автомобилей ВАЗ-2101. После вхождения Скопинского завода в состав Производственного Объединения "АвтоВАЗ", в 1973 году началось широкое развитие производства этих автоагрегатов. Скопинский автоагрегатный завод акционирован в составе Акционерного общества "АвтоВАЗ" 3 июня 1993 года.

В течение 40 лет, благодаря совместному сотрудничеству, на СААЗе проведена большая работа по подготовке и организации массового производства телескопических стоек, амортизаторов, а так же пневмогидравлических упоров практически для всех отечественных легковых автомобилей: LADA PRIORA, LADA KALINA, Шевроле-Нива, ВАЗ-2108, ВАЗ-2110, ВАЗ 2123, ВАЗ 2101-07, ГАЗ-3102, ГАЗель, УАЗ, ИЖ и "Москвич". Освоено производство телескопических стоек для новинки - автомобиля LADA GRANTA. На заводе применяются самые разнообразные технологические процессы, такие как штамповка, шлифование, точение, термообработка, сварка, фрезерование, гальванопокрытие, сборка, окраска, упаковка и т.д.

ОАО "СААЗ" имеет высокую степень автономности и свои инженерные сооружения: котельную, станции (компрессорную, нейтрализации, обезжелезования, азотную, насосную), погрузочно-разгрузочную площадку с козловым краном, очистные сооружения, мазутохранилище с насосной станцией, водонапорную станцию, артскважины с насосными станциями, очистные сооружения и др.

В структуру предприятия входят: конструкторская служба, отдел лабораторно-исследовательских работ, служба качества, отдел планирования и координации проектов, метрологическая служба, отдел логистики, отдел главного механика, проектно-технологический отдел и др.

С целью сокращения затрат на подготовку производства ОАО "СААЗ" организовал и развивает собственное станкостроение.

Управление процессом производства осуществляется по линейной схеме (директор - начальник цеха - мастер), а функциональные подразделения оказывают методическую помощь, готовят информацию, решают разнообразные управленческие задачи для соответствующих линейных руководителей.

Основной производственной структурной единицей на заводе является цех, возглавляемый начальником цеха, подчиненным непосредственно директору.

Аппарат управления цехов располагает всеми необходимыми службами для оперативного управления производством и решения вопросов организации труда и заработной платы, технологической подготовки производства, учета выпускаемой продукции и контроля за её качеством.

Непосредственное управление производством осуществляется через старших мастеров, начальников смен, участков, мастеров и бригадиров.

В соответствии с уставом ОАО "СААЗ" основными видами деятельности предприятия являются:

·ремонт технологического оборудования, инструмента и оснастки;

·приобретение стандартизируемого оборудования;

·информационно-консультационные услуги;

·осуществление операций по экспорту и импорту товаров производственно-технического назначения и народного потребления и услуг;

·внешнеэкономическая деятельность;

·закупка и переработка цветных, черных металлов, их сплавов и лома;

·экспорт цветных и черных металлов, и.т.д.[приложение 1]

Сегодня ОАО "СААЗ" является крупнейшим российским производителем оригинальных стоек, амортизаторов и газовых упоров в России. На данный момент годовой выпуск стоек, амортизаторов и упоров составляет более 8 млн. штук изделий, доведя при этом уровень дефектности продукции в поставках до 50 РРМ. По статистике, более 70% амортизаторов, эксплуатирующихся на отечественных легковых автомобилях в России и странах СНГ сегодня, произведены на ОАО "СААЗ".

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 417575598 рублей.

Обществом размещены обыкновенные именные акции одинаковой номинальной стоимостью 1 рубль каждая, в количестве 417575598 штук на общую сумму по номинальной стоимости.

Общество объявляет дополнительно к размещенным акциям 2791365115 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 2791365115 рублей.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров общества.

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества (устав).

Теперь проведем анализ основных финансовых показателей ОАО "СААЗ" на основе отчета о финансовых результатах (прил.), отраженный в таблице 1.

Таблица 1. Основные финансовые показатели ОАО "СААЗ", тыс. руб.

Показатели20112012Темп прироста затратТыс. р.%Выручка3 046 8123 195 228148 4164,9Себестоимость продаж2 562 6572 691 899129 2424,8Прибыль от продаж139 978147 6707 6295,5Прибыль до налогообложения63 993128 79364 800Чистая прибыль42 680107 33764657

Фактический объем реализованной продукции за 2012 год составил 3 156676 т.р., что на 147827 т.р. (4,9%) выше прошлого года.

Рентабельность продаж за 2012 год сложилась на уровне 4,6%, что соответствует уровню прошлого года. Рентабельность не изменилась, что является следствием соответствия темпов роста затрат, в т.ч. цен на материалы, энергоносители, увеличение зарплаты, ставки начислений на зарплату темпам роста на готовую продукцию.

Рост уровня доходов составил 4,9%. Доля переменных затрат в себестоимости за истекший год составила 74,7%, в т.ч. материалы и комплектующие 57,5%, что ниже прошлого года на 1,1% за счет изменения структуры продукции и цен на материалы. Рост постоянных расходов составил 6 675 тыс. руб., и доля в себестоимости их снижается с 24,7% до 23,9%. Прибыль от продаж составила 147 670 тыс. руб., что выше прошлого года на 7 692 тыс. руб. Чистая прибыль по итогам года составила 107 337 тыс. руб. В настоящее время на предприятии внедрена международная система менеджмента качества ИСО/ТУ 16949:2009. Уже долгое время завод проводит политику по помощи обучению студентов и трудоустройству их на своем предприятии.

2.2 Порядок составления отчетности по налогам

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей .

Налоговая отчетность является составной частью налогового контроля. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде. Бланки налоговых деклараций должны предоставляться налоговыми органами бесплатно. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется МНС РФ.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи .

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, нарушение которых влечет налоговую ответственность в соответствии со ст. 119 НК РФ, взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (п. 7 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 №58-ФЗ).

Эти правила не распространяются на декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации .

Порядок заполнения и сроки подачи налоговых деклараций. Заполнение титульных листов деклараций.

В настоящее время большинство титульных листов налоговых деклараций унифицированы. В каждом из них предусмотрены поля:

·вид документа;

·налоговый (отчетный) период;

·наименование и код налогового органа;

·наименование организации, либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

·основной государственный регистрационный номер.

Расчет налога на прибыль организаций. Общая сумма доходов от реализации составляет 3200746398 р. Внереализованные доходы - 58837208 р., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 3042822840 р., внереализационные расходы - 61552515 р., убытки - 0 р. Итого прибыль - 155208251 р.

Теперь рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате. Налоговая база для исчисления налога равна 155208251 р., налоговая ставка - 20%. Исходя из показателей, сумма налога на прибыль равна 31041650 р. [приложение 5]

Расчет суммы водного налога подлежащего к уплате. Лимит водопользования - 219 тыс. куб. м. Объем воды, забранной из водного объекта - 83,282 тыс. куб. м. Налоговая ставка: при заборе в пределах установленного лимита - 360; при заборе сверхустановленного лимита - 1800. Сумма налога, подлежащая к уплате составляет - 29982 р. [приложение 6]

Расчет налога на добавленную стоимость. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации - 106772340 р. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров - 2418689 р. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету - 272044 р. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, всего - 1195250 р. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров - 35717 р. Общая сумма НДС, подлежащая вычету - 110694040р. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу равна 60763413 р. [приложение 7]

2.3 Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ОАО "СААЗ"

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст. 1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:

·федеральных налогов и сборов;

·региональных налогов и сборов;

·местных налогов и сборов.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

·Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, транспортный налог. В учете производится запись:

Д 20 К 68 - 318 950

·Финансовых результатов деятельности организации. Водный налог.

В учете производится запись:

Д 91 К 68 - 29 982

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 99 К 68 - 4 506 422

·Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов.

Д 70 К 68 - 66 129 521

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов уплачиваемых ОАО "СААЗ".

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам: 0%, 10%, 18% (при этом до 2004 года - 20%). В случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам " (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

Счет 19 имеет следующую структуру:

Счет 19Дебет Кредит 1. Сальдо-остаток НДС по приобретенным материальным ценностям2. НДС по приобретенным материальным ценностям3. НДС по материальным ценностям, списанным в затраты на производство или на расчеты с бюджетом4. Сальдо-остаток НДС по приобретенным материальным ценностям

Счет 68 имеет следующую структуру:

Счет 68Дебет КредитСальдо-остаток задолженности бюджета предприятию по НДССальдо-остаток задолженности предприятия бюджету по НДСЗачет НДС, уплачиваемого по приобретенным материальным ценностям поставщикаНачисления задолженности предприятия по НДССальдо-остаток задолженности бюджета предприятию по НДССальдо-остаток задолженности предприятия бюджету по НДС

Организация уплачивает в бюджет в течение квартала авансовые платежи налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. До начала квартала организации представляют налоговым органам справки о предполагаемых суммах налога на прибыль. Уплата авансовых взносов в бюджет производится не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Рассчитаем налог на прибыль за 2012 год на примере организации ОАО "СААЗ".

Прибыть до налогообложения составляла 155208251 руб.

В регионе, в котором зарегистрировано ОАО "СААЗ", ставка налога в бюджет субъекта РФ равна 18%, в федеральный бюджет 2%. В конце года сумма налога к начислению равна:

·В бюджет субъекта РФ - 155 208 251*0,18=27 937 485(руб.)

·В федеральный бюджет - 155 208 251*0,02=3 104 165(руб.)

Всего вместе нужно заплатить 27 937 485+3 104 165=31 041 650(руб.)

Сумма водного налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Затем налогоплательщиком складываются все суммы по каждому объекту налогообложения для получения общей суммы водного налога, которая уплачивается по месту нахождения водного объекта не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Следует учитывать, что, если водный объект находится на территории нескольких субъектов РФ, налог уплачивается по этим объектам отдельно по месту нахождения каждого.

По месту нахождения водного объекта в налоговый орган подается налоговая декларация. Отсюда следует, что налогоплательщик-водопользователь должен встать на налоговый учет не только по месту своей регистрации, но и по месту нахождения водного объекта. Постановка на учет производится после получения водопользователем лицензии на осуществление водопользования в лицензирующем органе по месту нахождения водного объекта. Водный налог относится к федеральным налогам и полностью зачисляется в федеральный бюджет. Администратором признается Федеральная налоговая служба. Водный налог, как уже было отмечено, взимается лишь при осуществлении специального и особого водопользования.

Рассчитаем сумму водного налога на примере ОАО "СААЗ". На налоговый период установлен лимит по забору воды для производственных нужд - 219,000 тыс. куб. м. Фактический забор воды в налоговом периоде был равен 83,282 тыс. куб. м, в том числе сверхлимитный - 0 тыс. куб. м. Ставка налога, установленные в пределах лимитов водопользования, составляют 360 руб.

За объем забора воды сверх лимита применяется ставка 1800 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащая к уплате равна:

282*360+0*1800=29 982 (руб.)

3. Анализ налоговых платежей

1 Анализ структуры и динамики налоговых платежей

Основным видом государственных доходов являются поступления налогов и аналогичных обязательных платежей и сборов, так как именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. ОАО "СААЗ" применяет общую систему налогообложения и уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, водный налог, налог на прибыль и др. Составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл. 2

Табл.2 - Анализ состава и динамики налоговых платежей ОАО "СААЗ"

Показатель2011 г.2012 г.Темп роста, %Сумма, р.%Сумма, р.%Налог на добавленную стоимость104 149 24076,04110 694 04078,08106,28Водный налог35 7520,0329 8920,02217,37Налог на прибыль32 771 26023,9331 041 65021,989,27Всего136 956 252100141 765 582100412,92

Анализируя таблицу 2 можно сказать, что в 2011 и 2012 годах самая большая сумма приходится на НДС, самая низкая - на водный налог. Если в 2012 году сумма на НДС и на водный налог увеличивается, то сумма налога на прибыль уменьшилась. Самый большой темп прироста наблюдается у водного налога, меньший - у налога на прибыль.

Структура налогов и платежей анализируется, в первую очередь, путем расчета удельного веса каждой из групп налогов в общей их сумме.

Анализ структуры позволяет выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов во времени. По результатам данного анализа проводится анализ факторов изменения налогов и платежей и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения. Рассмотрим общую структуру налоговых платежей ОАО "СААЗ" в таблице 3.

Табл. 3 - Общая структура налоговых платежей ОАО "СААЗ"

Показатель2011 год2012 годИзменение, %, 2012/2011Тыс. р.%Тыс. р.%НДС104 149 24076,04110 694 04078,082,04Водный налог35 7520,0329 8920,02-0,01Налог на прибыть32 771 26023,9331 041 65021,09-2,84Итого136 956 252100141 765 582100

В общей структуре налоговых платежей наибольший удельный вес занимает НДС (в 2011 году на его долю приходится 76,04% налогов, в 2012 году - 78,08%). За два года наблюдается тенденция повышения НДС на 2,04%. Наименьший удельный вес приходится на водный налог и на налог на прибыль. За два года наблюдается тенденция снижения водного налога и налога на прибыль соответственно на 0,01% и 2,81%.

Задолженность бюджета по налогам и сборам является одним из видов кредитной задолженности. Проанализируем 68 счет "Расчет по налогам и сборам" и выясним, является ли предприятие ОАО "СААЗ" должником.

Сально на начало периода равно 7103759,38 р., что является задолженностью. Из анализа счета 68, обороты за период по кредиту - 687178310,91 р., обороты за период по дебету - 743100268,41 р. Сальдо на конец периода - 63025710,88 р. Находится по дебету, что означает, что наше предприятие все так же является должником, причем задолженность выросла на 55921951,5 р.

2 Налоговое бремя

Под налоговым бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.

В современной экономической литературе сложилось мнение, что для понимания налогового бремени максимально подходящей базой является на макроуровне - валовой внутренний продукт, на уровне фирмы - добавленная стоимость. На практике существует такое понятие, как полная ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму или тяжесть ее налогового бремени, рассчитываемый как отношение причитающихся к уплате налоговых платежей к добавленной стоимости или валовому внутреннему продукту. Исходя из размера этой ставки обычно вносятся следующие рекомендации по выбору метода уплаты налога:

) если полная ставка налогообложения 10-15%, то используется стандартный метод;

) если полная ставка налогообложения 20-35%, то - пассивные элементы налогового планирования, без специальных программ;

) если полная ставка налогообложения 40-50%, то используется налоговое планирование активного характера, характерны проведение налоговых экспертиз и наем налоговых консультантов.

Базируясь на том, что в современных условиях уровень налоговых изъятий в большинстве стран не превышает 40%, хозяйствующим субъектам целесообразно прибегать к налоговому планированию при любом уровне данных изъятий, так как это позволяет повысить финансовую устойчивость предприятий, снизить штрафные санкции и возможную налоговую ответственность руководства.

Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются, как правило, только по двум основным направлениям:

по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;

по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Субъекты предпринимательской деятельности рассчитывают данный показатель по разным методикам, большинство из которых не лишены недостатков. И это следует учитывать при выборе конкретного показателя, используемого в анализе деятельности предприятия. Наибольшее распространение получили следующие семь методик расчета налогового бремени: 1) М. Крейниной, 2) А. Кадушина и Н. Михайловой, 3) М. Литвина, 4) Т. Островенко Сноска 3, 5) А. Загороднего и А. Елисеева, 6) Е. Кировой, 7) А. Чудакова. Рассмотрим некоторые из упомянутых методик подробнее.

Где В - выручки от реализации продукции (работ, услуг), за исключением непрямых налогов;

Р - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг), за исключением непрямых налогов;

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении субъекта хозяйствования после уплаты налогов.

Рассчитаем по анной методике налоговое бремя ОАО "СААЗ".

Однако из приведенной формулы непонятно, что именно включается в состав расходов на производство реализованной продукции (работ, услуг). Если этот показатель базируется на данных бухгалтерского учета, то расходы, не входящие в производственную себестоимость продукции (например, административные и сбытовые расходы), попадут в числитель формулы и таким образом исказят тенденцию влияния налоговых платежей на прибыль предприятия. Если же показатель расходов на производство продукции включает в себя полную сумму издержек, в том числе административные, сбытовые и прочие расходы, то в него попадут также прямые налоги, за исключением налога на прибыль. В результате в расчете показателя налогового бремени будут учитываться только непрямые налоги и налог на прибыль, а это некорректно.

Таким образом, при использовании данной методики следует учитывать, что в показатель расходов на производство продукции должны включаться все расходы, включая административные, сбытовые и прочие, за исключением сумм налоговых платежей.

В этом случае формулу 1 можно представить следующим образом:

где Нобщ - общая сумма налогов.

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Данная методика предусматривает расчет сумм налоговых платежей на основе процентного соотношения доли добавленной стоимости в валовой выручке (Ко), доли затрат на оплату труда в добавленной стоимости (Кзп) и доли амортизационных отчислений в добавленной стоимости (Кам).

Доля добавленной стоимости в выручке определяется по формуле:

где Ко - доля добавленной стоимости;

ДСа - сумма добавленной стоимости, включая амортизационные отчисления;

Вв - сумма валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг), включая НДС.

Однако включать в добавленную стоимость амортизационные отчисления некорректно, поскольку они представляют собой сумму расходов, понесенных предприятием на приобретение основных средств у поставщиков, и относятся к добавленной стоимости, созданной производителем, а не покупателем.

Доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается следующим образом:

где Кзп - доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости;

ЗП - сумма расходов на оплату труда, включая начисления на заработную плату.

Методика М. Литвина

Согласно данной методике налоговое бремя определяется по формуле:

где НБл - налоговое бремя;

Ист - сумма источника уплаты налогов.

В общую сумму налогов М.И. Литвин предлагает включать все уплачиваемые предприятием налоги, в том числе налог на доходы физических лиц. К источникам уплаты налогов он относит выручку от реализации продукции, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т. д.

Между тем такой подход нельзя назвать правильным, поскольку конечным источником уплаты всех налоговых платежей является созданная предприятием добавленная стоимость.

В отношении же налога на доходы физических лиц предприятие выступает только налоговым агентом, а уплачивается он с доходов работника. Поэтому причислять его к налоговым платежам предприятия некорректно. В то же время в ситуации, когда предприятие договаривается с работником об оплате труда исходя из суммы зарплаты без удержаний (чистой зарплаты) и берет на себя расходы на выплату удержаний, источником выплаты налога на доходы физических лиц также является добавленная стоимость предприятия.

Методика Е. Кировой

Автор данной методики предлагает определять налоговую нагрузку предприятия на основе абсолютного и относительного показателей. Абсолютный показатель налоговой нагрузки представляет собой сумму налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджеты и государственные целевые фонды. Относительный показатель налоговой нагрузки рассчитывается на основе показателя добавленной стоимости, который определяется по формуле:

где З - расходы на оплату труда (грн.);

ЕСВ - начисленный на заработную плату единый социальный взнос.

Относительную налоговую нагрузку (бремя) Е. А. Кирова рассчитывает следующим образом:

) определить уровень налоговой нагрузки на отдельном предприятии;

) сравнить показатель налогового бремени предприятия с аналогичными показателями других предприятий, находящихся в различных условиях хозяйствования;

) определить предельное и среднее значение показателя налогового бремени предприятия в зависимости от финансовых результатов и выбранной системы налогообложения.

Следует отметить, что в настоящее время в РФ не разработано общепринятой методики исчисления величины налоговой нагрузки предприятий.

·элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

·льготы и освобождения;

·основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

·получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Необходимым является рассмотрение используемых в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового гнета.

Сравнительный анализ показывает, что в современной литературе не существует единого мнения по поводу перечня налогов и сборов, которые нужно включать в расчет налоговой нагрузки. Наиболее спорными являются вопросы учета в налоговых показателях таких налогов, при уплате которых предприятие является только налоговым агентом (налог на доходы физических лиц и косвенные налоги).

Принципиальное значение имеет решение вопроса по определению базы, с чем сравнивать сумму начисленных или уплаченных хозяйствующим субъектом налогов при расчете налогового бремени. В качестве такого показателя в экономической литературе предлагается:

·прибыль;

·добавленная стоимость;

·выручка;

·в экономической литературе есть предложения об определении налогового бремени по отношению к рыночной стоимости бизнеса.

Сложность создания унифицированного подхода возрастает в связи с

тем, что внутри каждой налоговой системы существуют несколько вариантов (режимов) налогообложения в зависимости от условий и характера деятельности предприятия, в частности от разной отраслевой принадлежности, масштабов деятельности, организационно-правовых форм и т.д. Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему.

3 Совершенствование налоговой системы

Ни одна из проблем перехода к рыночным отношениям в экономике России не является столь сложной и запутанной, как проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, зависит от социально-экономических целей, которые ставит перед собой общество, определяет характер взаимоотношений государства и всех хозяйствующих субъектов. Вместе с тем формирование налоговой системы России осложнилось последствиями командно-административной системы управления. Формирование рыночных отношений в России диктует необходимость перехода к цивилизованной налоговой системе. Изучая модели налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой, Россия не слепо копирует этот опыт, а учитывает исторические особенности страны и формирует налоговую систему в тесной связи со всеми радикальными преобразованиями в экономике.

Как известно, налоги являются наиболее важным источником пополнения доходов государства. Также от их формирования зависит, насколько благополучно будет развиваться общество в стране и насколько комфортно себя будет чувствовать каждый гражданин в отдельности .

Состояние налоговой системы находится в глубокой взаимосвязи с теоретической частью, в которую входят такие понятия как: налогообложение и его принципы, налоговый правовой режим, налоговая система и ее составляющие и т. д. Это и объясняет, почему такое большое влияние оказывает нормативно-правовая база в области налогов и налогообложения при непосредственном регулировании налоговых отношений.

Главным недостатком, действующей налоговой системы является то, что финансово правовое регулирование и ее совершенствование основано на переориентации налоговой системы в основном на прямые налоги, налоги на потребление, а также на усиление налогового пресса в отношении физических лиц при всей недоработки системы подоходного налогообложения .

В данной сфере существовала и существует такая проблема как то, что представительные органы РФ, субъектов Федерации и муниципальных образований не изучают научные выводы специалистов в области налогов и налогообложения страны .

Так правовая налоговая система РФ выработала только общие принципы регулирования налоговой системы для того, чтобы обеспечить развитие конституционных норм РФ.

На современном этапе принятые и используемые налоговые федеральные законы, законы и нормативно-правовые акты не соответствуют в полном объеме конституционным нормам. В этом плане необходимо выполнить анализ по согласованию норм Конституции РФ и налогового регулирования и наметить пути их решения.

В настоящее время налоговая система РФ совсем не отвечает потребностям в инновационном развитии страны. Кроме этого, она даже не производит стимулирования развития таких регионов как: Сибирь, Дальний Восток и Забайкалье. Все это требует существенной реорганизации в налоговой системе.учет расчет бюджет налог

Явным недостатком налоговой системы РФ к тому же является нестабильность налогового законодательства. Это обусловлено тем, что в НК РФ очень часто вносятся поправки и частота их внесения давно превысила допустимый уровень . Да и данный документ принимался слишком поспешно, что не могло не сказаться на качестве: противоречивости и неоднозначности формулировок, наличии различных терминологических и лекционных ошибок. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.

Для решения всех этих задач необходимо как можно лучше привести в действие налоговые механизмы. Все это позволит преобразовать нынешнею налоговую систему. Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, и мотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.

Для эффективного развития налоговой системы в РФ необходимо рассмотреть следующие пути по её совершенствованию :

·Наделить финансовые органы РФ правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

·Наделить Правительство РФ правом издания дополнительных нормативно-правовых актов по вопросам налогового регулирования, которые не затронуты или же не в полном объеме затронуты законодательством РФ в области налогов и налогообложения;

·Внести изменения в положения первой и второй части НК РФ, дополнив их специальным налоговым режимом, который содержал бы себе льготный режим для налогообложения организации, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий. Он бы полностью освободил данные организации от уплаты НДС научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также реализацию результатов НИОКР.

Для совершенствования налоговой системы помимо этого следует пересмотреть следующие положения Налогового Кодекса РФ :

·В п. 6 ст. 108 НК РФ указывается, что абсолютно любой налогоплательщик считается невиновным в совершении своего налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном порядке в соответствии с законодательством в области налогов и налогообложения и непосредственно не установлена судом принятием соответствующего решения. В тоже время абзац 2 п. 1 ст. 104 НК РФ утверждает законность добровольной уплаты налогоплательщиком налоговой санкции во внесудебном порядке. Так налогоплательщик, который уплатил налоговую санкцию, привлекается налоговыми органами к ответственности при всем том, что он как бы не виновен в совершении данного налогового правонарушения;

·В соответствии с абзацем 2 п. 3 ст. 94 НК РФ должностное лицо налогового органа имеет такую обязанность, как разъяснить присутствующим лицам при осуществлении выемки документов имеющиеся их права и обязанности. В свою очередь в Кодекс не определяется, что именно это за права и обязанности;

·В п. 5 ст. 101 НК РФ освещаются основания для произведения отмены решения налогового органа через суд. Данная формулировка является некорректной с юридической точки зрения, так как суд общей юрисдикции или арбитражный суд не могут отменить решения, которое было принято налоговым органон. Исключительно решение, которое идет в разрез с действующим законодательством, может подлежать признанию недействительным, а никак не отмене;

·В п. 6 ст. 94 НК РФ употребляются такие понятия как "выемка" и "изъятие". При всем это не известно, в чем все таки заключается различие между этими понятиями и есть ли оно вообще;

·В ст. 125 НК РФ устанавливается, что за нарушение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, которое находится под арестом, лицо несет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 30 тысяч рублей. Но правомочие владения никоим образом не зависит от решения налогового и (или) таможенного органа и может быть прекращено лишь только в том случае, если прекратится право собственности. Вследствие того, что нарушить порядок владения никак не возможно, то соответственно нельзя и привлечь к ответственности такого недобросовестного налогоплательщика;

·В подпункте 1 п. 7 ст. 95 НК РФ говорится о том, что у проверяемого лица есть право на то, чтобы заявить отвод эксперту, но в тоже время не поясняет оснований, по которым такой отвод возможно заявить, и не характеризует какими будут последствия такого отвода;

·Под сомнения идут также и положения подпункта 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ, в соответствии с которыми налоговые органы могут по своему усмотрению имеют возможность расширить перечень обстоятельств, которые смягчили бы ответственность и в безразмерно уменьшать численное значение налоговых санкций. Все это вообще направлено не на защиту прав налогоплательщика, а на самом деле на использование этих мер должностными лицами налоговых органов в своих корыстных целях.

Впоследствии осуществления данных предложений по совершенствованию налоговой системы в России по прошествии времени сформируется эффективная налоговая система и конкурентоспособная экономика.

Заключение

Бюджет является главным звеном в формировании государственных финансов. С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Экономическое состояние предприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов его маркетинговой, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние является определяющим результаты деятельности предприятия, а также своевременно проведенного маркетингового анализа состояния предприятии.

Как видно из проведенного исследования, в 20011-2012 г. Наблюдается повышение финансового состояния ОАО "СААЗ".

В ходе написания данной курсовой работы была достигнута поставленная цель - рассмотрен учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам на примере ОАО "СААЗ".

Исходя из поставленной цели, были выполнены следующие задачи:

·Рассмотрена сущность и значение налогов;

·Проведена характеристика основных налогов уплачиваемых организацией;

·Рассмотрен порядок составления отчетности по налогам;

·проведен анализ структуры и динамики налогов.

Список используемых источников

1.Адамов Н.А. Пути оптимизации системы налогообложения // "Все о налогах", 2012, №5.

.Беляков А.А. Оптимизация налогообложения: современный взгляд// Налоговый вестник, 2010, №4.

.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2009.

.Дмитриева Н.Г, Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. Ростов. Феникс. 2009.

.Зикирова Е.С. Концепции реформирования предприятий // "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2009, №6.

.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М., 2011.

.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2009.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Инфра -М., 2005.

.Кошкина Т.Ю. Главное в оптимизации налогообложения // "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009.

.Кузьминых А. Как "уберечься" от налога на имущество// Консультант, 2009. - №5.

.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 20010.

.Леонов Ю.В. Оптимизация налога на имущество с помощью договоров лизинга // Главбух, 20010. - №24.

.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2009.

.Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2011.

.Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010.

.Налоговое право / Под ред. Пепеляева С.Г. - М.: ФБК-Пресс, 2009.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2011.

.Пансков В.Г. Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения // "Все о налогах", 2009.

.Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2010.

.Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2010.

.Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. - М.: Главбух, 2009.

.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2011.

.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010.