Продажа доли в уставном капитале ООО - налогообложение данной операции имеет некоторые нюансы. В статье подробно раскрыт порядок исчисления и уплаты налогов физическими и юридическими лицами - владельцами продаваемых долей при различных системах налогообложения.

Налоги при применении ОСНО

Рассмотрим порядок исчисления налогов в учете организаций, применяющих ОСНО.

Для целей исчисления НДС хозоперации по продаже доли в уставном капитале (далее — УК) освобождены от обложения налогом (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль полученные от продажи имущественных прав доходы рассчитываются на основании общей нормы, предусмотренной ст. 249 НК РФ.

С целью подсчета расходов по таким операциям в ст. 268 НК РФ закреплена специальная норма: плательщик налогов может отразить в расходах стоимость долей и другие затраты, связанные с их покупкой/продажей, согласно подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В расходах может быть отражена стоимость доли, равная:

• денежной сумме, внесенной в уставный капитал ООО (либо уплаченной продавцу доли);
• налоговой стоимости (для амортизируемого имущества — остаточной) имущества, которым был оплачен вклад в уставной капитал (письмо Минфина от 05.12.2017 № 03-03-06/1/80864).

К другим расходам, связанным с продажей доли, могут относиться консультационные, юридические, нотариальные услуги, услуги оценщика (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, письмо Минфина от 28.01.2011 № 03-03-06/1/32).

Также к расходам может относиться сумма нераспределенной прибыли, которая увеличила уставный капитал (в части, приходящейся на участника), если с этой суммы ранее был уплачен налог на прибыль организаций (письмо Минфина РФ от 22.06.2015 № 03-03-06/1/36008).

Доход от продажи долей в уставном капитале ООО облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если выполняются 2 условия (п. 4.1 ст. 284, п. 1 ст. 284.2 НК РФ, п. 7 ст. 5 закона № 395-ФЗ):

• доли приобретены начиная с 01.01.2011;
• на дату реализации доли принадлежали налогоплательщику более 5 лет.

Если эти условия не выполняются, то ставка налога на прибыль, применяемая к доходу от продажи долей, составляет 20%.

При изменении доли участника в уставном капитале с 01.01.2011 нулевая ставка при ее продаже применяется только к налогооблагаемому доходу, который получен от владения той частью, которая на дату реализации непрерывно принадлежала участнику более 5 лет (письмо Минфина РФ от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Если от реализации долей участия в уставном капитале получен убыток, то он учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 2.1 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/336, от 22.06.2011 № 03-03-06/1/377).

ВАЖНО! Убыток, полученный от продажи доли, не переносится на будущее, если при определении налоговой базы выполнялись условия, необходимые для применения нулевой ставки налога (абз. 2 ст. 283, 284.2 НК РФ, письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/2/77738).

Особенности налогообложения при спецрежимах

В случае применения УСН ситуация с обложением налогами выглядит более противоречиво. Доходы в таком случае подсчитываются согласно ст. 346.15 НК РФ, в которой дана ссылка на общие нормы определения дохода при ОСНО, закрепленные в ст. 249, 250, 251 НК РФ. На упрощенке доходы рассчитываются в общем порядке, который аналогичен процедуре при применении ОСНО. Расходы на УСН перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень закрытый, и такие статьи расходов, как, например, имущественные права в виде доли и прочие расходы при приобретении/выбытии имущественных прав, в нем отсутствуют.

Это означает, что при буквальном прочтении норм НК РФ при продаже доли организацией-«упрощенцем» налогооблагаемой базой по УСН является весь полученный доход. Такой подход изложен в письмах Минфина России от 11.04.2016 № 03-11-06/2/20499, от 10.01.2014 № 03-11-11/116.

Стоимостный показатель от приобретения имущественного права и прочие связанные с покупкой/продажей доли затраты в уменьшение расхода не принимаются. При этом не важно, какой порядок определения объекта налогообложения выбрал продавец — «доходы» или «доходы минус расходы».

Более разумной альтернативой может быть использование следующих выводов. Доходы при УСН определяются в том числе и с учетом норм, прописанных в ст. 251 НК РФ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговом законодательстве предусмотрена возможность изъятия из доходов стоимости имущественных прав, ограниченной размером первоначального взноса, при уменьшении УК (выходе из общества, распределении имущества при ликвидации общества). Продажа доли в некоторых письмах финансового ведомства и решениях арбитражных судов приравнивается к случаям, исключаемым из дохода согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, об этом свидетельствуют:

• письма Минфина России от 06.03.2006 № 03-03-02/53 и от 13.09.2007 № 03-11-04/1/22;
• постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2009 № А21-1888/2008;
• постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.02.2007 № Ф04-733/2007(31736-А02-15) по делу № А02-1493/2006.

Используя эти доводы, можно исключать из доходов от торговли имущественными правами сумму вклада в УК. Определение дохода в данном случае также не зависит от выбранного объекта обложения налогом — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). Он в любом случае уменьшается на сумму вклада. А вот убыток, возникший по данным операциям, и иные затраты, связанные с покупкой-продажей доли, принять в уменьшение базы налогообложения по УСН в этом случае не получится.

Порядок определения расходов и доходов от продажи доли при применении ЕСХН регулируется гл. 26.1 НК РФ. Обозначенный порядок полностью аналогичен используемому при УСН.

Уменьшая доходы при УСН или ЕСХН в соответствии с изложенной позицией, налогоплательщик должен понимать, что нормами налогового законодательства такое отражение операций не предусмотрено. И существует риск изменения позиции контролирующих органов или дополнения законодательства, нежелательного для налогоплательщика.

Единый вмененный налог и ПСН действуют в отношении закрытого перечня видов хозяйственной деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 и п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Возможность продажи доли в УК в этих перечнях не упоминается. Это означает, что хозобщества и ИП, применяющие эти специальные режимы, будут дополнительно исчислять налог на прибыль (ИП — налог на доходы физических лиц) или упрощенный налог в зависимости от того, являются они плательщиками упрощенного налога или не являются.

Налогообложение при продаже доли в УК у физлиц-участников

Физлица при продаже доли в УК обязаны сами исчислить, уплатить и до 30 апреля года, следующего за отчетным, представить декларацию по налогу на свои доходы (подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Облагаемая база вычисляется с учетом всех реальных доходов (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы физического лица — налогового резидента облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а доходы физического лица — нерезидента — по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы физического лица — налогового резидента от продажи доли в уставном капитале могут быть уменьшены на налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале (подп. 2 п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 210, п. 1 ст.224 НК РФ). Перечень связанных с покупкой доли расходов закреплен в абз. 3-5 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он состоит из расходов в виде самого взноса в УК и увеличения доли в нем. Если расходы подтвердить невозможно, то можно уменьшить доход от продажи доли в уставном капитале на 250 тыс. руб.

Физические лица — нерезиденты уменьшить свои доходы не смогут, так как налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 220 НК РФ).

ВАЖНО! Доходы, полученные при продаже доли, освобождаются от налогообложения, если на дату совершения сделки права на них принадлежали собственнику непрерывно более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

Определение налогооблагаемой базы за прошедший налоговый период (год) происходит отдельно по группе доходов с одинаковой ставкой — в нашем случае 13%. Если налоговые вычеты превысят размер доходов, база налогообложения признается равной 0. При этом убыток налогооблагаемую базу не уменьшает и на следующий период (налоговый) не переносится.

Итоги

При продаже доли в УК ООО у собственника возникает обязанность по исчислению налогов. Исходя из выбранной системы обложения налогами, это может быть налог на прибыль или упрощенный налог.

В случае применения УСН и ЕСХН налицо недоработки в налоговом законодательстве, и налогоплательщику необходимо самостоятельно обосновать свою позицию.

Любые сделки с недвижимостью, так или иначе, требуют уплаты налогов. Касается это и ситуации с продажей доли в квартире, однако в данном случае дела обстоят немного сложнее. Дело в том, что продажа не целой квартиры, а одной или нескольких её частей требует дополнительного пересчета сборов, льгот и вычетов.

Каков налог на продажу доли в квартире?

На этот вопрос сложно ответить однозначно так как ситуация требует индивидуального расчета. Дело в том, что согласно налогу на доходы физических лиц, выплачивается тринадцать процентов от стоимости продажи имущества. В данном случае имуществом выступает доля в квартире, значит тринадцать процентов от её стоимости и составит налог.

Можно ли как-то уменьшить сумму налога?

В Налоговом Кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность снижения процентной ставки за продажу имущества.

Весомую роль в этом деле играет то, насколько долго собственник владеет данным имуществом. Если речь идет о доле в квартире, не нужно платить никаких сумм по налогам, если ей владеют более пяти лет с момента приобретения. Разумеется, этот факт придется подтвердить документально.

Лица, владеющие долей в квартире более трех лет также могут рассчитывать на небольшую поблажку при выплате налога. Однако возможно это лишь в том случае если доля в квартире:

• Была получена по завещанию или через дарственную;
• Была приватизирована;
• Была получена по договору пожизненной ренты с иждивением.

Напомним, что срок владения долей считается исходя из даты, прописанной в документе, подтверждающем право собственности.

Можно ли снизить налог, указав в договоре меньшую стоимость продажи?

Многие недобросовестные граждане пытаются уклониться от уплаты налогов, умышленно указав в договоре о продаже доли в квартире слишком низкую стоимость. Тем не менее, подобный трюк не пройдет, ведь в Налоговом Кодексе Российской Федерации прописан четкий порядок проведения экспертизы на определение стоимости продаваемого имущества. К тому же даже доля в квартире ни в коем случае не может быть оценена дешевле, чем её кадастровая стоимость.

Можно ли уменьшить налог на доходы через имущественные вычеты?

Имущественный вычет может стать неплохим средством для снижения размера требуемых выплат, однако и в его применении есть несколько ограничений.

В контексте ситуации с продажей доли в квартире, имущественные вычеты станут доступны в следующих вариантах событий:

Если вычет используется на всю недвижимость целиком;

В таком случае все совладельцы данной квартиры дают свое согласие на её продажу и подписывают один общий договор, каждый, исходя из размера своей доли, соответственно уменьшает свой налог на доходы.

Если вычет используется только на долю недвижимости;

В ситуации, когда все собственники квартиры продают свои доли через разные договоры купле-продаже, каждый из них также получит имущественный вычет, но в гораздо меньшем размере.

Куда сообщать о своих доходах для погашения налога?

По сути своей выплата налога по доходам после продажи имущества, мало чем отличается от обычной сделки с недвижимостью. Собственник продаваемой доли обязан не позднее конца апреля предоставить в федеральную налоговую службу по месту жительства все отчетные документы, подтверждающие его доходы за прошедший календарный год. Если удалось воспользоваться одним из вариантов вычета и снизить процент налога, также подтверждаем это документально.

Открывая предприятие, учредители вкладывают в него свое имущество, чтобы достигнуть поставленных целей и получать прибыль от хозяйственной деятельности. Свои доли для создания уставного капитала (УК) участники ООО могут вносить основными средствами, материалами, товарами, деньгами. Таким образом, изначально количество долей соответствует числу участников. От размера доли в денежном эквиваленте зависит, каким числом голосов будет наделен участник, сколько в итоге он получит прибыли.

Участник, он же владелец доли, имеет право распоряжаться долей на свое усмотрение, но в пределах норм, определенных уставом предприятия и законом. Желая выйти из общества в любой момент, участник имеет право продать свою долю. Он может также реализовать свою долю УК частично, при этом оставаясь участником ООО.

Первоочередное право на приобретение доли уставного капитала (ДУК) есть у других участников и самого общества, если таковое предусмотрено уставом. При их отказе участник может продать свою долю любому лицу или другому участнику, но уже без преимущественного права. Другие участники не могут препятствовать выходу участника из общества и продаже его доли полностью (частями).

Нередко участник, выходя из ООО, не предполагает, что продажа доли уставного капитала НДФЛ облагается в полном размере, т. к. отчуждая свое имущество или вложенные деньги, он фактически получает доход. При этом участник должен еще подать за период (календарный год), в котором доход был получен.

Если декларация подается до конца апреля года, следующего за отчетным, то подоходный уплачивается до 15 июля. Но в данном случае существуют нюансы. Если ООО выплачивает участнику стоимость его отчуждаемой доли, а он продает ее другим участникам общества или самому ООО, то общество не является налоговым агентом.

Значит, ООО не должно начислять, удерживать и уплачивать подоходный, это делает сам участник, получивший доход. Если участник выходит из общества и оформляет заявление о том, что передает свою долю ООО, то он получает доход в виде стоимости ДУК. В данном случае ООО становится налоговым агентом, начисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ с полной суммы, выплаченной в качестве дохода участнику.

Центральные условия

Возникновение обязанности у налогоплательщика по уплате НДФЛ возникает при определенных обстоятельствах.

Что утверждает законодательство

Законом об ООО № 14 (08.02.98) регулируются положения относительно УК. Право участника (владельца ДУК) на ее продажу или отчуждение в пользу других лиц закреплено ст. 21. В 2019 г., 29 декабря законодатель Законом № 391 установил новый порядок в отношении продажи, передачи ДУК, он вступил в силу с начала 2019 г. Доля переходит в собственность к новому владельцу только после того, как в ЕГРЮЛ будет внесена запись.

Об освобождении от налогообложения доходов, полученных от реализации ДУК, сказано в НК, ст. 217, п. 17, ч. 2. Распространяется положение на российские организации и при условии, что к моменту продажи ДУК она принадлежала налогоплательщику более 5 лет на имущественных правах или собственности. В то же время налогоплательщик должен был приобрести ее с начала 2011 г. и течение последующего времени.

Министерство финансов подчеркивает, что ДУК для получения льготы необходимо получить на основании договора купли-продажи. Если участника приняли в ООО и подарили ему часть доли УК или полностью, то он не может быть освобожден от уплаты подоходного, несмотря на то что стал владельцем в 2011 г. или в течение последующих лет.

Согласно НК, ст. 220, п. 2, когда участник продает долю, которой владел меньше 5 лет, то он имеет право на уменьшение дохода от продажи на расходы, которые были связаны с ее приобретением.

Нотариальное заверение

Заверять сделки об отчуждении ДУК согласно Закону об ООО не требуется нотариально, когда:

В указанных выше случаях достаточно внести изменения в ЕГРЮЛ, чтобы доля перешла к новому владельцу. При заверении договора нотариус обязан на основании ст. 21 (п. 13) проверить полномочия лица, которое отчуждает долю.

Полномочия на распоряжение ДУК могут подтверждаться:

• нотариально заверенным договором на приобретение ДУК ранее;
• выпиской из ЕГРЮЛ, где содержаться сведения о том, что лицу принадлежит ДУК в таком-то размере.

Если нотариус заверяет сделку на отчуждение доли, то он и подает заявление в территориальное отделение НС о том, чтобы в ЕГРЮЛ были внесены изменения. Заявление нотариусу необходимо подать в электронном виде, заверив своей .

Стороной сделки могут являться разные лица:

• Если продавцом ДУК является юрлицо, нотариусу, прежде чем заверить договор отчуждения, потребуется проверить, не является ли сделка крупной. Вторым моментом для проверки является заинтересованность в ней лиц согласно ст. 45–46. Продавец ДУК обязан представить нотариусу справку, что сумма сделки не более 25% от стоимости всего имущества предприятия. Если ее стоимость больше, то необходимо представить документы на одобрение, это может быть решение общего собрания или совета директоров. Не требуется представлять документы на одобрение сделки в случае, когда уставом предусмотрено совершение крупных сделок. Если у ООО один участник, он не может совершить крупную сделку и реализовать более 25% стоимости УК.
• Если реализатором доли УК, например, в 2019 году является участник (физлицо), то он обязан предоставить нотариусу согласие супруга на совершение сделки, о чем сказано в СК, ст. 35. Исключение составляют ситуации, когда ранее доля УК была приобретена до брака, перешла по наследству, принадлежит участнику на основании раздельной собственности, что указано в брачном договоре.

К договору должен прилагаться документ об оплате ДУК, который будет указан в договоре отчуждения. После совершения сделки нотариус также направляет копии документов в ООО. В другом случае оповестить общество может один из участников сделки.

Момент появления права

Согласно ГК, ст. 454 на основании договора купли-продажи у одной стороны возникает обязанность передать что-либо, а у другой принять в собственность. В ст. 48 говорится, что участники юридического лица имеют перед ним обязательства, вещные права, в отношении его имущества, и неимущественные. ДУК предоставляет комплекс прав его участникам.

Имущественные права участник может реализовать на основании общих положений о купле-продаже. С момента совершения сделки и приобретения ДУК к покупателю переходят не только права, но и обязанности участника.

В Законе об ООО, в ст. 8 указаны права участников, они могут:

• управлять делами ООО;
• знакомиться с хозяйственной деятельностью предприятия на основании различной документации;
• участвовать в распределении прибыли;
• продавать или отчуждать свою долю любым способом;
• выходить из состава участников ООО путем отчуждения или продажи доли обществу, если данное положение предусмотрено уставом;
• получать при ликвидации предприятия имущество (его стоимость), которое останется после расчетов с различными кредиторами;
• иные.

В чём особенность продажи доли уставного капитала НДФЛ

По мнению некоторых специалистов, ДУК представляет собой имущественные права, а не имущество. Участник – физическое лицо, ранее владел какими-то денежными средствами или имуществом, но вложил в УК предприятия, после чего утратил право собственности на эти вещи. Имущество участника перешло в собственность ООО.

Распоряжаясь УК, как собственник, предприятие может приумножить размер капитала или уменьшить, о чем участники узнают только по результатам годового отчета. Поэтому при продаже ДУК фактически совершается уступка прав требования к ООО или реализация имущественных прав участника.

Если за время хозяйственной деятельности предприятие динамично развивалось, то доля УК по отношению к первоначальному взносу возрастет, а значит, сумма начисленного подоходного будет существенной. Естественное желание продавца доли – это уменьшение суммы НДФЛ.

Согласно НК, ст. 220, п. 1, подп. 1, абз. 2 продавец имеет право на имущественный . Но в связи с тем, что доля признается имущественными правами, вычесть из дохода разрешается расходы. Налоговые органы нередко спорят с налогоплательщиками по этому вопросу, считая, что законодатель не определил четко перечень расходов для вычета.

Налоговики требуют включать в вычет расходы, которые связаны только с приобретением доли. Но участники настаивают на включение расходов, связанных с развитием предприятия. Например, участник мог в свое время отказаться от дивидендов, когда распределялась годовая прибыль и направить эту сумму на развитие бизнеса.

В другом случае участник получил дивиденды, но оплатив НДФЛ, снова вложил остаток средств в предприятие на целевые нужды. Из сложившейся практики, можно сказать, что налоговая не позволит вычесть из дохода расходы, которые понес участник, вкладывая деньги в предприятие на развитие бизнеса.

Пошаговый алгоритм

Инструкция по переходу прав собственности на ДУК внутри предприятия может выглядеть так:

1. Учредитель, продающий долю, и другой участник (и) подписывает в присутствии нотариуса договор купли-продажи.
2. Процедура должна происходить в присутствии генерального директора ООО. Он обязан заверить печатью и подписью не только договор, но и другие сопровождающие документы.
3. Иные участники, которые не приняли участие в сделке, обязаны до ее заключения представить в нотариальную контору письменные отказы от своих прав на преимущественный выкуп.
4. Нотариус составляет заявление по ф. Р14001, где указывает всех участников ООО и сведения в отношении продаваемой доли. Ему необходимо указать, что имущественное право на долю УК прекращается у одного участника и появляется у другого.
5. Заявление в НС нотариус обязан подать в течение 1–2 недель с момента, как договор будет заключен и заверен.
6. На руки участникам нотариус выдает 3 экземпляра договора, по одному продавцу и покупателю доли, один для хранения в архиве ООО.

Важные замечания

Если покупатель откажется платить после оформления договора за стоимость доли, то соглашение можно расторгнуть на основании ГК, ст. 450, т. к. контрагент нарушил условия договора. В другом случае возможна отсрочка платежа, если это оговорено условиями договора.

Расторгнуть договор можно в добровольном или судебном порядке. Но в этом случае, если обязательства по договору уже были исполнены сторонами, они не вправе востребовать возврата. Например, продавец не сможет вернуть свою долю в УК, если за нее уже было оплачено.

Если же судом будет признано нарушение договора одной из сторон, например, со стороны покупателя не было оплаты, то продавец по решению суда может взыскать стоимость доли с покупателя и понесенные в связи с этим убытки.

Во избежание недоразумений следует заранее предусмотреть условиями договора, как вернуть долю, если покупатель не оплатит ее. Лучше всего потребовать полной оплаты от покупателя к моменту заключения договора.

Механизм действия

Налогообложение сделки осуществляется в нескольких направлениях:

• За нотариальное удостоверение сделки по продаже ДУК оплачивается госпошлина. Для исчисления ее размера принимается стоимость доли по договору, умноженная на 0,5%. Размер пошлины для уплаты не должен быть меньше 300 руб. и больше 20 тыс. руб.
• НДС не уплачивается с полученной назад ДУК участником, ведь фактически ему возвращается имущество, которое он раньше вложил. Об этом говорится в НК, ст. 149, п. 2, подп. 12. Но разница между первоначальным вносом и фактической стоимостью на момент возврата облагается НДС. Налоговики считают, что налицо скрытая реализация, тогда как арбитражные суды делают разграничение между возвратом доли и сделкой купли-продажи. ООО от уплаты НДС освобождается, если вторая сторона сделки физическое лицо. Если передача ДУК происходит между юрлицами на основании договора купли-продажи, то НДС платить необходимо.
• Если реализатором доли и участником ООО является юрлицо, то согласно НК, ст. 249, п. 1 у него возникает объект для обложения налогом на прибыль. В случае когда продается доля УК, стоимость которой равна ранее сделанному вкладу в УК, то налог на прибыль не начисляется.
• Если участником ООО является физлицо – резидент, то продажа доли уставного капитала НДФЛ рассчитывается по ставке 13%. Нерезиденты оплачивают подоходный по ставке 30%. Если продажа осуществляется по номинальной стоимости, то подоходный не взимается. Если участником ООО и продавцом является предприниматель, то он оплачивает налоги, как физлицо.

Обзор декларации

Положение о заполнении декларации по ф. 3-НДФЛ для физлиц указано в НК, ст. 209. Необходимо учитывать, что при расчете подоходного положен определенный вычет на сумму расходов, если они будут документально подтверждены. Эти расходы необходимо включить в декларацию и приложить к ней копии подтверждающих документов.

В зависимости от конкретной ситуации заполнение декларации имеет свои тонкости. Обязанность по представлению декларации за 2019–2016 гг. возникает у физлиц, начиная с 2009 г., если в этих периодах было реализовано имущество.

Сопутствующие расходы

Начиная с 2019 г. законодатель конкретизировал расходы, которые могут быть включены в вычет при продаже ДУК.

Это могут быть:

• денежные средства и/или иное имущество, которое было ранее внесено в УК при учреждении ООО;
• расходы, связанные с покупкой или увеличением ДУК.

Минфин считает, что физлицо может в разряд расходов отнести:

• проценты по займу, если он был взят на приобретение ДУК;
• стоимость акций ОАО, если в дальнейшем произошла реорганизация общества в ООО;
• сумму долга общества по договору займа, который был приобретен участником на основании договора цессии;
• нотариальные услуги и комиссионные, которые участнику пришлось оплатить при покупке доли.

Отличия от выхода из ООО

Уставом ООО может быть заранее предусмотрено, что участнику не разрешается осуществлять отчуждение ДУК в пользу третьего лица. В то же время остальные участники могут отказаться от своих преимущественных прав и не выкупить долю. В этом случае купить ДУК у участника придется самому ООО. Если участник выходит из общества, оно обязано оплатить ему долю в УК имуществом или деньгами.

Расчет с участником ООО может осуществить в течение года с момента, как право собственности на ДУК к нему перейдет. Определить стоимость ДУК необходимо на основании отчетности, которая была сформирована за последний календарный год (отчетный период), предшествующий моменту подачи заявления участником о выходе из ООО.

В этом случае исчисляя налог на доходы физических лиц нельзя уменьшить сумму дохода на расходы, даже если они подтверждены документально, потому что продажа ДУК отсутствует. Правоотношения между ООО и участником, выходящим из него, нельзя рассматривать, как вытекающие из договора купли-продажи.

Расчёт и последствия

Если физлицо может документально подтвердить расходы, которые разрешается вычесть из доходов при исчислении подоходного, то необходимо учитывать, что максимально сумма вычета может составлять 250 тыс. руб. Расчет налога требуется сделать за период, который составляет 12 месяцев. Если сумма льгот (расходов) превысит полученные участником доходы от продажи ДУК, то база для исчисления НДФЛ равна нулю.

Для ООО, которые находятся на разных режимах налогообложения, последствия продажи ДУК будут отличаться:

Имущество, полученное в наследство - это не только прибыль, но еще и ряд обязанностей. Особенно, когда речь идет о недвижимости. В этом случае наследник «автоматически» становится еще и налогоплательщиком. И многое будет зависеть от того, продаст человек унаследованный объект или оставит себе.

Если квартира или частный дом остаются в собственности у наследника, придется заплатить имущественный налог (ИФНС определит его сумму и пришлет налогоплательщику соответствующее уведомление).

Но если недвижимость идет на продажу (например, для простоты раздела, когда наследников несколько, или по иным причинам), возникает масса вопросов по налогообложению.

Главные вопросы по налогообложению продажи наследственного имущества

Как исчисляется срок владения?

Это совсем не такой простой вопрос с очевидным ответом, как может показаться на первый взгляд. Тут имеются свои нюансы. Итак:

• если наследник не имел до смерти наследодателя никакой доли в унаследованном жилье, законный срок владения в 36 месяцев будет исчисляться с даты кончины человека, оставившего квартиру (или частный дом) в наследство;
• если унаследована была жилплощадь, в которой у наследника имелась доля до смерти наследодателя, исчислять срок владения следует с самой ранней даты владения долей в собственности.

Пример: Некто С владел с 2007 г. 3/4 доли в квартире. В 2015 году умирает его отец, владевший 1/4 доли в этом же жилье. За ним наследует долю С. И в 2016 году продает квартиру целиком. На момент продажи срок владения объектом недвижимости для С составил 9 лет (2007-2016 гг.), поэтому подавать декларацию и платить налог ему не пришлось.

Но возможны и другие варианты развития событий. Так, например, если наследник не является налоговым резидентом, ему придется платить налог с дохода в размере 30% в любом случае. Правило трехгодичного срока тут окажется неприменимым.

Если с годами в вопросах такого срока все ясно, то с месяцами может возникнуть проблема: какой считать, а какой нет? И тут все зависит от даты смерти наследодателя. Если она случилась до 15 числа, месяц не засчитывается, а если после, то его надо брать в зачет.

Что считается налогом, а что госпошлиной?

Многие налогоплательщики не видят разницы между налогом и взимаемой государственной пошлиной. А между тем она существенная:

• госпошлину следует уплатить нотариусу за выдачу Свидетельства о наследстве, при вступлении в него (в наследство);
• а налог придется перечислить после оформления сделки купли-продажи унаследованного жилья, бывшего в собственности менее 3-х лет.

Важно: налог платится с суммы, которая является разницей между доходом с продажи и расходами на приобретение объекта недвижимости (или суммой имущественного вычета). Причем получить доход и понести расходы должно одно и то же лицо.

Формула налога следующая:

1. Цена сделки купли-продажи - (расходы на приобретение жилья или вместо них имущественный вычет) = налогооблагаемый доход.
2. Налогооблагаемый доход х 13% ставки = сумма налога к оплате.

А если изобразить определение НДФЛ схематично, то оно будет выглядеть так:

Цена договора

С понятием «цена договора» все просто. Это сумма договора купли-продажи. Однако есть несколько нюансов, способных ввергнуть в смятение налогоплательщика:

1. Несоответствие сумм - той, что указана в договоре, и той, что фактически передана. Для налоговой действительная договорная - та, что указана в основном договоре. И никакие расписки и/или свидетели не убедят налоговиков в другом. Это надо иметь ввиду еще при заключении договора.
2. Рассрочка, ведь некоторые сделки предусматривают поэтапную оплату. А налоговая берет для расчета общую сумму сделки. И никак иначе.
3. Сопутствующие купле-продаже сделки. Имеются ввиду услуги риэлтеров, оценщиков, страховщиков и пр. Для того, чтобы генеральная сделка прошла без проблем, с ними со всеми заключаются, так называемые, «подсделки». Это все налогом не облагается - в расчет берется лишь сумма основного договора.
4. Сравнение с кадастровой стоимостью . Сегодня эти две цены на недвижимость (кадастровая и рыночная) практически равны. И действующим Налоговым кодексом предусмотрено, что в договоре дарения, например, цена за объект недвижимости должна быть не ниже 70% от его кадастровой стоимости. Что касается купли-продажи, то для таких сделок, вроде бы, правила не такие строгие. Однако, если налоговым инспекторам покажется, что стоимость договора явно занижена, они доначислят налог.

Вычет (расходы)

«Вычетом» или «имущественным вычетом» называется сумма, на размер которой можно уменьшить цену сделки перед налогообложением. На сегодняшний день в России существует официальный и фиксированный имущественный вычет, равный одному миллиону рублей.

Что касается расходов, то это показатель переменный. И зависит он от реально понесенных затрат, которые можно подтвердить документально. Расходы, как правило, меньше 1 миллиона рублей, поэтому их почти никто не затрагивает, когда речь идет о налогообложении. Разве что при продаже сразу нескольких объектов недвижимости (ведь миллионный вычет положен только по одному их них).

Ставка

Она разнится для российских граждан и нерезидентов (иностранцев или россиян, имеющих недвижимость за границей и преимущественно там и проживающих). Первые платят 13%, вторые - 30%. Однако решающим факторов при определении ставки налогообложения является не гражданство, а срок проживания в России.

Куда подается 3-НДФЛ?

Декларацию о доходах гражданин (налогоплательщик) обязан подавать в налоговую инспекцию по месту своего жительства, то есть по месту постоянной регистрации. И никуда больше.

Приложение к декларации

В налоговую инспекцию в установленный законом срок подается следующий пакет документов:

1. Собственно заполненная декларация о доходах (3-НДФЛ);
2. Платежные документы по договору купли-продажи квартиры (если применяется фиксированный налоговый вычет).
3. Платежные документы о денежных расходах на приобретение квартиры ранее (если расчет налога производится с учетом расходов).
4. Паспорт декларанта.
5. Сопроводительный реестр для пакета документов.

И не предусмотрено ни заявления, ни уведомления. Вполне достаточно только оригинала декларации. Все остальные документы направляются в копиях.

Для отправления по почте копии нужно заверить у нотариуса. Если декларация подается лично, при себе необходимо иметь оригиналы документов для проверки (сверки с копиями) принимающим налоговым инспектором.

Срок подачи декларации

Декларацию о доходах 3-НДФЛ и сопровождающий пакет документов налогоплательщик обязан предоставить в инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения этого самого дохода. Например, если квартира была продана в 2016 году, декларацию со всеми приложениями необходимо будет сдать до 30.04.2017 г. Включительно. Если крайняя календарная дата пришлась на выходной, сдача переносится на первый же рабочий день.

Возможна также преждевременная подача 3-НДФЛ - прямо в год продажи объекта недвижимости. Но только если налогоплательщик уверен, что больше доходов у него в текущем году не будет и декларацию не придется корректировать.

Способы сдачи отчетности

Подать декларацию можно:

1. Лично, обратившись в окно приема местного отделения ИФНС. Отчетность (собственно декларация 3-НДФЛ) подается в 2-х экземплярах, на одном из которых принимающий инспектор ставит соответствующую отметку. Этот экземпляр остается у налогоплательщика.
2. Через интернет. Это возможно, если у гражданина, подающего декларацию о доходах, имеется личная электронная подпись, а также регистрация (а значит, личный кабинет) на официальном сайте ФНС.
3. Или отправить по почте. Заказным письмом с уведомлением и описью вложения. В адрес местной налоговой инспекции. Второй экземпляр описи и вернувшееся уведомление с отметкой о вручении станут подтверждением отправки отчетности в срок.

Важно: заниматься подачей необходимых бумаг может и доверенное лицо налогоплательщика. Главное, чтобы у него была нотариальная доверенность.

Срок уплаты налога

Перечислить деньги по полученному уведомлению в полном объеме необходимо в срок до 15 июля года, следующего за отчетным.

Как платить налог

Оплата налогов гражданами возможна только безналичным способом. Реквизиты перечисления можно узнать из полученного уведомления, на сайте ФНС или взяв соответствующую квитанцию при личном обращении. Оплатить же налоги можно в любом банкомате или отделении банка (из тех, что заключили соответствующий договор с ФНС - сегодня это 30 крупных кредитных организаций), на сайте налоговой (зарегистрировавшись и получив доступ в личный кабинет) или на портале Госуслуг.

Что касается суммы оплаты, то ее нужно округлять до рубля. Если количество копеек меньше 50, будет 00 копеек, если больше 50 - уже рубль.

Можно платить налоги частями, но важно, чтобы к законному сроку начисленная сумма была выплачена полностью. Иначе последуют штрафы и будет копиться пеня.

Последствия нарушений сроков подачи декларации и уплаты налога

Несвоевременная отчетность

Налоговые инспекторы, установив факт несвоевременной подачи декларации о доходах, накладывают на налогоплательщика штраф, размер которого может быть от 1000 рублей до 30% от суммы налога, который полагается начислить. Конкретную сумму определяют путем умножения 5% НДФЛ на число месяцев, миновавших со срока подачи декларации, или с даты обнаружения налогового нарушения.

Пример: Гражданин П подал декларацию 3-НДФЛ 10.09.2016 г. Значит, он опоздал с ее подачей на 4 полных календарных месяца и 6 дней. Несмотря на то, что от пятого месяца прошло лишь 6 суток, он будет считаться за полный по закону (то есть штрафные 5% будут начислять за 5 месяцев, а не за 4). Сумма по НДФЛ у П составила 100 000 рублей. А штраф ему придется платить в размере 25 000 рублей: 100 000 х 5% х 5.

Неуплата налога

Налогоплательщик, который не заплатил (или не вовремя заплатил) налоги, отвечает перед законом. Чем же это грозит?

Если факт неуплаты установит ИФНС, налогоплательщику плюсом к пене (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от общей суммы налога за каждый день неуплаты) грозит штраф - 20% от суммы начисленного платежа. А когда платеж от гражданина поступает, но с просрочкой, ему насчитают только пеню за эту самую просрочку.

Злостным неплательщикам дополнительно может грозить еще и камеральная проверка. Причем не формальная, а со всеми законными выездами-выемками. А в ее ходе могут легко всплыть и другие налоговые нарушения.

Занижение размера

Если налоговики выявят, что сумма полученного дохода занижена налогоплательщиком, они могут доначислить налог, начислить штраф и почитать пеню.

Как заполнить декларацию?

Возможны 2 способа ее заполнения:

1. Вручную . Это, конечно, «немодно» и устарело, но вполне себе возможно (синей или черной ручкой, понятно и без исправлений). Приказом ФНС РФ такой вид отчетности также предусмотрен. А отказавший в ее приеме инспектор действует против закона.
2. В специальной компьютерной программе , которая без проблем скачивается на сайте ФНС. Только нужно внимательно, без ошибок заполнять все необходимые поля.

Если есть сомнения в личных способностях все сделать правильно, можно без проблем обратиться в любую бухгалтерскую фирму, где за небольшие деньги все заполнят и даже отправят.

Заполнение декларации с помощью специальной программы 3-НДФЛ:

1. Сведения о декларанте (выбирается соответствующая вкладка)
   Реквизитные поля тут следует заполнять так, как написано в паспорте.
   В графе ИНН указывается абсолютно точная цифровая комбинация.
   В качестве кода страны выбирается 643 (Россия).
   В окне «Сведения о документе, удостоверяющем личность» из выпадающего списка надо выбрать код российского паспорта - 21.
2. Сведения о месте жительства (выбирается соответствующая вкладка)
   Нужно в зависимости от типа прописки кликнуть на соответствующее наименование - постоянная или временная.
   Код региона выбирается в справочном окне.
3. Сведения о доходах и вычете/расходах
   Здесь нужно
4. Проверка
5. Печать

Следует иметь ввиду, что нужно использовать только односторонний способ печати. У декларации вторая сторона каждого листа должна оставаться пустой.

Почему чаще используется вычет, а расходы редко применяются?

Грамотный налогоплательщик стремится к уменьшению суммы налога. И есть только 2 пути законно это сделать:

• вычет;
• или учет расходов при расчете.

Вычет

Чтобы реализовать законное право на вычет, гражданину, подающему 3-НДФЛ, достаточно правильно заполнить нужные разделы (ПО) или листы (вручную) декларации:

1. На бланке в листе 2Д заполняются строки 010 и 020, а строки 050 и 060 остаются незаполненными (от руки).
2. В поле «Сведения о доходе» окна «Доходы, получаемые в РФ» в строку Код вычета/расхода проставляется «901» (в программе).

Заполненная таким образом декларация подразумевает применение вычета. Никаких иных заявлений/уведомлений не потребуется.

Предельный размер налогового вычета 1 млн рублей. Эта сумма применяется при любой продаже, невзирая на детали.

Важно: когда вычет и сумма сделки купли-продажи недвижимости равны или последняя выше миллиона рублей, налог равен нулю. Однако, если не прошло 3-х лет с момента возникновения права собственности, придется подать декларацию .

У имущественного вычета главное свойство - совокупная распределительность. Это значит, сколько недвижимости ни продай за отчетный период, а вычет положен только в миллион рублей.

Расходы

Если принято решение о продаже унаследованной квартиры, надо понимать, что расходы по наследованию (вступлению в наследство) будут совсем незначительные. Применять расходы при расчете имеет смысл, если одновременно реализуются несколько объектов. Но следует помнить, что затраты учитываются только по отношению к той недвижимости, с приобретением которой они и были понесены.

Расходы, которые можно учесть

По закону при расчете налога учитываются только те расходы, что были напрямую связаны с покупкой жилья, которое теперь продается. Существует примерный перечень таких расходов, определенный ФНС:

Расходы, которые учесть не получится

Есть и такие. Их примерный перечень следующий:

• погашение ипотечного кредита наследодателя или иных его долгов;
• затраты на ремонт (капитальный или косметический - все равно);
• коммунальные платежи и долги по ним, оставшиеся от прежнего собственника;
• страховка жилья от гибели, повреждения и пр.;
• денежные компенсации прочим наследникам и заинтересованным лицам за отказ от наследного имущества.

Не получится и индексировать размер расходов - ни в связи с инфляцией, ни с валютным ростом, ни с чем другим . Но если же вдруг окажется, что размер некогда понесенных расходов в связи с покупкой конкретного объекта недвижимости превысил доход от продажи этого объекта, налог будет равен нулю. И расходный остаток на следующий налоговый период налогоплательщик перенести не сможет.

Если выбраны были расходы для расчета налога, об этом достаточно указать в декларации (при составлении бланка вручную, заполнению подлежат строки 050 и 060 в листе Д2; если использовалась программа, в строке Код вычета надо поставить «903»). Больше никаких заявлений или уведомлений подавать не нужно.

Как платить за несовершеннолетнего?

Если квартира или же доля в ней были в собственности несовершеннолетнего, то и он будет платить налог, как все . И льгот в связи с возрастом для него действующим законодательством не предусмотрено.

Но сам ребенок или подросток, конечно, не будет ни подавать декларацию, ни платить пришедшую в уведомлении налоговую сумму, ни нести ответственность, если всего вышеперечисленного не будет сделано в срок. Это прерогатива его родителя, опекуна, попечителя или любого другого законного представителя. На плечи данных товарищей ложится бремя расчета НДФЛ, оформления соответствующей отчетности, предъявления ее в инспекцию и перечисления налога.

Заполняется декларация от имени ребенка, а подписывается его законным представителем.

На бланке вручную придется заполнить титульный лист раздела «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации подтверждаю», с указанием специального кода «02», ФИО представителя и данных документа, подтверждающего полномочия.

Если декларационное заполнение происходит в программе, то в разделе «Достоверность информации» необходимо будет поставить флажок в поле «Представителем ФЛ», а также заполнить строки ФИО и «Документ».

Одновременная продажа и покупка

Нередки ситуации, когда наследники на вырученные от продажи наследного имущества средства приобретают для себя более благоустроенное жилье. Вот и получается, что один и тот же налогоплательщик за один отчетный период (календарный год) покупает и продает квартиру, а значит, может применить сразу два имущественных вычета – «при продаже» + «при покупке».

Пример: Некто Э, унаследовав в 2014 году квартиру, в 2015 г продает ее за 3,5 млн рублей. И почти сразу приобретает жилье за 3,7 млн рублей. Если применить все положенные вычеты, сумма налога, подлежащего уплате окажется следующей:

1. 3 500 000 (стоимость проданной квартиры) - 1 000 000 (вычет) = 2 500 000 (сумма дохода, облагаемая налогом).
2. 2 500 000 х 13% (ставка) = 325 000 (налог с продажи).
3. 2 000 000 (максимальный размер вычета от покупной суммы) х 13% (ставка) = 260 000 (сумма, на которую надо уменьшить налог с продажи).
4. 325 000 - 260 000 = 65 000 (сумма налога, подлежащая уплате).

Следует иметь ввиду, что при покупке недвижимости действуют более строгие применительные условия:

1. Размер вычета не более 2 млн рублей.
2. Сделка купли-продажи не должна быть заключена между взаимозависимыми лицами.
3. И ранее подобным вычетом налогоплательщик не пользовался.

Вычеты при покупке и продаже недвижимости, совершенных в один отчетный период, заявляются в одной декларации. Тогда у налоговых инспекторов не возникнет вопросов и не случается путаницы.

Как платить налог при продаже доли наследственной квартиры

Любые сделки с долями в недвижимости - головная боль для налогоплательщика. Тут расчет далеко не всегда соответствует стандартному алгоритму.

Чтобы лучше понять, как же все-таки рассчитывается налог, следует рассмотреть ряд наиболее типичных ситуаций:

Что касается оформления декларации, когда речь идет о продаже унаследованной доли в недвижимости, то:

• вручную надо будет в листе Д2 заполнить только строки 030 и 040;
• в программе же в строке Код дохода (окно «Сведения о доходе», лист «Доходы, получаемые в РФ») следует проставить «1511».