Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Мы живем в период стремительного развития технологий. Для того чтобы считаться полноправным игроком на мировом рынке, России необходимо выйти из устаревшего технологического уклада и осуществить своего рода прорыв. Это, безусловно, будет сопровождаться многочисленными исследованиями и разработками в разных областях хозяйственной деятельности, которые и призваны привести к значимым научным результатам в той или иной области. Отметим, что основными целями научных исследований и опытно-конструкторских разработок через их конкретные результаты являются технологическое обновление и борьба с устаревшими ресурсами.

Россия выбрала инновационный курс развития, подтверждением чего является создание проекта «Инновационный центр «Сколково». Для участников указанного проекта предусмотрены многочисленные преференции, в том числе налоговые, о которых и пойдет речь в этой статье.

Законодательные акты, регулирующие проект «Инновационный центр «Сколково»

Был принят Федеральный закон от 28.09.10 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» (далее - Закон № 244-ФЗ, проект «Сколково») в целях регулирования отношений, возникающих при реализации этого проекта.

Согласно ч. 2 ст. 1 Закона № 244-ФЗ реализация проекта создания и обеспечения функционирования проекта «Сколково» осуществляется в целях развития исследований, разработок и коммерциализации их результатов по направлениям, указанным в ч. 8 ст. 10 Закона № 244-ФЗ.

Данный закон является основополагающим. Он определяет, в частности, такие понятия, как «проект», «участник проекта», «исследовательская деятельность».

В соответствии со ст. 2 Закона № 244-ФЗ:

• проект — совокупность мероприятий, направленных на достижение цели по созданию и обеспечению функционирования инновационного центра «Сколково» (ч. 1);
• участник проекта — российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом № 244-ФЗ и получившее в соответствии с Законом № 244-ФЗ статус участника проекта (ч. 8).

В соответствии со ст. 10 Закона № 244-ФЗ юридическое лицо получает статус участника проекта со дня включения его в реестр участников проекта. Решение о включении юридического лица в реестр участников проекта принимается в порядке, утвержденном управляющей компанией (ч. 1).

Согласно ч. 2 ст. 10 Закона № 244-ФЗ решение о включении юридического лица в реестр участников проекта может быть принято при одновременном соблюдении следующих условий:

• юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• постоянно действующий исполнительный орган юридического лица, а также иные органы или лица, имеющие право действовать от имени юридического лица без доверенности, постоянно находятся на территории инновационного центра «Сколково» (ч. 2 ст. 2 вступает в силу с 1 января 2014 г. (ст. 21 Закона № 244-ФЗ);
• учредительными документами юридического лица допускается осуществление им исключительно исследовательской деятельности в соответствии с Законом № 244-ФЗ;
• юридическое лицо принимает на себя обязательства осуществлять исследовательскую деятельность в соответствии с Законом № 244-ФЗ и соблюдать правила проекта;
• исследовательская деятельность — осуществление участником проекта исследований, разработок и коммерциализации их результатов по направлениям, определенным в соответствии с Законом № 244-ФЗ, а также иных видов деятельности, необходимых для осуществления исследований, разработок и коммерциализации их результатов (ч. 9).

Управляющая компания может установить дополнительные условия, соблюдение которых является обязательным для принятия решения о включении юридического лица в реестр участников проекта.

Управляющая компания — российское юридическое лицо, на которое в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, возложена реализация проекта (ч. 5 ст. 2 Закона № 244-ФЗ); управляющая компания, дочернее общество управляющей компании — лицо, участвующее в реализации проекта «Сколково» (ч. 10 ст. 2 Закона № 244-ФЗ).

Частью 8 ст. 10 Закона № 244-ФЗ определено осуществление исследовательской деятельности по следующим направлениям:

• энергоэффективность и энергосбережение, в том числе разработка инновационных энергетических технологий;
• ядерные технологии;
• космические технологии, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);
• медицинские технологии в области разработки оборудования, лекарственных средств;
• стратегические компьютерные технологии и программное обеспечение.

Закон № 244-ФЗ — главный документ, регулирующий реализацию и функционирование проекта «Сколково». Преференции, в том числе налоговые, установлены посредством внесения дополнительных положений в отдельные главы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в Федеральный закон от 24.07.09 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). Разъяснения по отдельным положениям НК РФ в письмах дает финансовое ведомство, по положениям Закона № 212-ФЗ - Минздравсоцразвитие России.

Порядок ведения бухгалтерского учета участниками проекта «Сколково» в 2012 г. пока еще определяет Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ). С начала 2013 г. регулировать ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации будет Федеральный закон от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ).

Прежде чем перейти к особенностям налогообложения и ведения налогового учета участников проекта «Сколково», определимся в особенностях ведения ими бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет участников проекта «Сколково»

Согласно ч. 4 ст. 4 Закона № 129-ФЗ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Законом № 244-ФЗ в случае непревышения годового объема их выручки от реализации товаров (работ, услуг) в размере одного миллиарда рублей вправе вести учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.11 г. № 339-ФЗ).

Статьей 346.24 НК РФ (глава 26.2 НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.08 г. № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения».

Следует отметить, что согласно разъяснениям финансового ведомства в письме от 26.10.11 г. № 03-11-20/2 «О представлении отчетности организациями, являющимися участниками проекта «Сколково» представление налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанными организациями — участниками проекта «Сколково» не предусмотрено.

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут только учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, в 2012 г. участники проекта «Сколково» имеют право вести бухгалтерский учет в полном объеме или в объеме, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Вместе с тем Закон № 129-ФЗ определяет, что в случае превышения годового объема выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций в размере одного миллиарда рублей с начала календарного года, следующего за годом, в котором превышен годовой объем, возникает обязанность ведения бухгалтерского учета в полном объеме.

В соответствии с ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2013 г., организации, получившие статус участников проекта «Сколково», вправе будут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленные для субъектов малого предпринимательства. Таким образом, с 1 января 2013 г. в любом случае участникам проекта «Сколково» будет необходимо вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность.

Однако в Законе № 402-ФЗ не определено, что есть «упрощенные способы ведения бухгалтерского учета» и что есть «упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность». Можно только предположить, что бухгалтерская отчетность в обязательном порядке будет включать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках; данные в отчетах можно будет отражать только по группам статей, т.е. без детализации показателей по статьям. По-видимому, планируется принятие дополнительных документов, устанавливающих упрощенный способ ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет у участников проекта «Сколково». Упрощенная система налогообложения (УСН)

Получение статуса участника проекта «Сколково» и ведение деятельности в качестве участника проекта «Сколково» никак не сопряжено с обязанностью применения общей системы налогообложения или УСН — выбор остается за налогоплательщиком. Кроме того, получение статуса участника проекта «Сколково» не влечет изменения применяемой ранее налогоплательщиком системы налогообложения.

Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусматривается указанной статьей НК РФ. Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Для участников проекта «Сколково» возможность перехода с УСН на иной режим налогообложения до окончания налогового периода ст. 346.13 НК РФ не предусмотрена.

Таким образом, организации, применяющие УСН и получившие статус участника проекта «Сколково», вправе перейти на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года и с этого же периода воспользоваться правом на налоговые преференции, предусмотренные для иного режима. Данный факт подтверждается и в письмах Минфина России от 22.12.11 г. № 03-03-10/124 «О порядке отказа от применения УСН участником проекта Сколково» и ФНС России от 17.01.12 г. № ЕД-4-3/360@ «Об использовании участником проекта «Сколково» права на освобождение от обязанностей налогоплательщика».

Если участник проекта «Сколково» применяет УСН, то налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Налоговый учет у участников проекта «Сколково». Общая система налогообложения

В случае применения участником проекта «Сколково» общей системы налогообложения (далее - ОСН) в соответствии с отдельными положениями НК РФ ему предоставляются следующие налоговые преференции:

• освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС);
• освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций;
• освобождение от обязанностей по налогу на имущество организаций.

Рассмотрим порядок и условия освобождения для каждого из перечисленных налогов в отдельности.

Косвенные налоги. НДС. Освобождение от НДС

Согласно п. 1 ст. 145.1 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ организация, получившая статус участника проекта «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта «Сколково»; использование права на освобождение предоставляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта «Сколково» (абз. 1 п. 3 ст. 145.1 НК РФ).

Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей плательщика НДС в следующих случаях (п. 2 ст. 145.1 НК РФ):

• утрачен статус участника проекта с момента утраты такого статуса;
• совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, а объем совокупного размера прибыли превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли (см. таблицу).

Условия применения льготы по НДС

Сумма НДС за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта «Сколково» или было превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Использование права на освобождение от НДС носит уведомительный характер, т.е. участнику проекта «Сколково» необходимо направить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого участник проекта «Сколково» начал использовать право на освобождение письменное уведомление и следующие документы:

• документы, подтверждающие статус участника проекта «Сколково»;
• выписку из книги учета доходов и расходов участника проекта, подтверждающую годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расчет совокупного размера прибыли, рассчитанного нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки, полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) утверждена приказом Минфина России от 30.12.10 г. № 196н

Участник проекта «Сколково» вправе отказаться от освобождения, направив уведомление в налоговый орган по месту своего учета в качестве участника проекта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения. Участнику проекта «Сколково», отказавшемуся от освобождения, оно повторно не предоставляется.

Следует обратить внимание, что в соответствии с письмом ФНС России от 31.05.12 г. № ЕД-4-3/8966@, организация, получившая статус участника проекта «Сколково», имеющая право на освобождение от обязанностей плательщика НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, обязана представлять налоговую декларацию по НДС в следующих случаях:

• исполнения обязанностей налогового агента по НДС;
• выставления покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС;
• при совершении налогооблагаемых операций в соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением, договором доверительного управления имуществом. (Налогоплательщикам и нижестоящим налоговым органам направлено письмо Минфина России от 15.05.12 г. № 03-07-15/45.)

Следует отметить, что ранее в письме Минфина России от 19.12.11 г. № 03-03-06/1/832 «О представлении налоговой отчетности организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов» разъяснялось, что участники проекта «Сколково», освобождаясь от обязанностей по исчислению и уплате НДС, при этом должны выполнять другие обязанности налогоплательщика, в частности представлять в общеустановленном порядке налоговую декларацию по НДС.

Прямые налоги. Налог на прибыль организаций. Освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 246.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта «Сколково», в течение десяти лет со дня получения ими статуса участников проекта имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков налога на прибыль организаций.

Освободиться от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций и заявить право на льготу налогоплательщик-резидент имеет право непосредственно после получения статуса участника проекта «Сколково» (п. 1 и абз. 1 п. 4 ст. 246.1 НК РФ), в том числе в середине отчетного (налогового) периода.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика-резидента позволяет:

• не исчислять и не уплачивать налог на прибыль организаций (п.п. 1 п. 1 ст. 23, 286 и 287 НК РФ);
• не вести налоговый учет по формированию налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 313 НК РФ (п.п. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Вместе с тем участники проекта «Сколково» обязаны сдавать налоговую декларацию по итогам отчетных и налогового периодов, поскольку представление отчетности не связано с исчислением и уплатой налога (письмо Минфина России от 19.12.11 г. № 03-03-06/1/832).

Само по себе наличие статуса участника проекта «Сколково» не дает права на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Согласно абз. 2 п. 4 ст. 246.1 НК РФ участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа следующего месяца письменное уведомление и документы по перечню (письмо УФНС России по г. Москве от 14.04.11 г. № 16-15/036416):

• уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока использования права на освобождение в течение последующего налогового периода или об отказе от освобождения) (форма утверждена приказом Минфина России от 30.12.10 г. № 196н). По окончании налогового периода участник проекта «Сколково» направляет уведомление в налоговый орган не позднее 20-го числа последующего месяца (п. 6 ст. 246.1 НК РФ);
• документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта «Сколково»;
• документы подтверждающие, что объем годовой выручки не превысил 1 млрд руб., т.е. бухгалтерскую отчетность, в составе которой отчет о прибылях и убытках (для участников, которые ведут бухгалтерский учет в полном объеме) либо выписку из книги учета доходов и расходов участника проекта «Сколково».

Как мы уже писали, для участников проекта «Инновационный центр «Сколково» предусмотрены многочисленные преференции, в том числе налоговые. Участники проекта «Сколково», которые перешли на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, должны ежегодно вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль представлять сведения о совокупном размере прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ). Действующий в настоящий момент отчет называется «Расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»». В случае если участник проекта «Сколково» по окончании налогового периода не позднее 20-го числа последующего месяца не представляет документы либо представляет документы, содержащие недостоверные сведения в налоговый орган, сумма налога на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих пеней (абз. 4 п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 246.1 НК РФ участник проекта «Сколково» утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в следующих случаях (п. 2 ст. 246.1 НК РФ):

• при утрате статуса участника проекта с 1-го числа налогового периода, в котором такой статус был утрачен;
• если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.

Согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта «Сколково», облагается налогом по налоговой ставке 0% в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ. Необходимым условием для применения ставки 0% является, чтобы размер прибыли, заработанной участником проекта «Сколково», не превышал 300 млн руб.; указанный размер прибыли определяется нарастающим итогом, но не с даты начала ведения деятельности, а с начала того налогового периода, в котором утрачено право на льготу; совокупный финансовый результат определяется путем суммирования прибылей или убытков, рассчитанных ежегодно.

Участники проекта «Сколково», которые перешли на применение нулевой ставки по налогу на прибыль, должны ежегодно вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль представлять сведения о совокупном размере прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ). Действующий в настоящий момент отчет называется «Расчет совокупного размера прибыли (убытка) участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Форма утверждена приказом Минфина России от 30.12.2010 № 196н «Об утверждении форм документов организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Сумма налога на прибыль за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 миллионов рублей, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (п. 3 ст. 246.1 НК РФ).

В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта «Сколково» нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта «Сколково» прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ, превысил 300 млн рублей и (или) в котором участник проекта «Сколково» утратил статус участника проекта, полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, т.е. по налоговой ставке 20%, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Кроме того, участник проекта «Сколково» утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по истечении 10 (десяти) лет или добровольно отказавшись от права на освобождение (см. таблицу).

Условия применения льготы по налогу на прибыль

Показатель	Льгота по НДС	Момент потери льготы
Превышение объема годовой выручки (1 млрд руб.) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной и полученной участником проекта	Льгота теряется Возможно применение нулевой ставки	Начиная с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение объема годовой выручки
Совокупная прибыль превысила 300 млн руб.	Льгота теряется Невозможно применение нулевой ставки Сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет	В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта «Сколково» нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта «Сколково» прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз.3 п. 2 ст. 246.1 НК РФ

ПРИМЕР

С 2012 г. участник проекта «Сколково» применяет освобождение от обязанностей налогоплательщика. В 2013 г., полагаем, участник утратит право на освобождение и по этой причине требуется нарастающим итогом определить налоговую базу. Финансовые результаты по годам: 2013 г. - 500 млн руб. (прибыль); 2014 г. - 110 млн руб. (прибыль); 2015 г. - 180 млн руб. (убыток). Полученные показатели финансовых результатов по годам суммируются. Совокупный размер финансового результата (прибыли) за 2013-2015 гг. составит 430 млн руб. (500 млн руб. + 110 млн руб. + 180 млн руб.), что превышает пороговое значение (300 млн руб.), поэтому по итогам 2015 г. налогоплательщику следует уплатить налог на прибыль по общей ставке (20%), а также пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение 2015 г.

Не позднее 28 марта 2016 г. налогоплательщику следует перечислить в бюджет сумму налога на прибыль и соответствующие суммы пени.

Налог на имущество

Помимо НДС и налога на прибыль участники проекта «Сколково» освобождены от уплаты налога на имущество (п. 20 ст. 381 НК РФ). Причем сообщать о применении такого освобождения в контролирующие органы не требуется.

Освобождение от налога на имущество имеют:

• организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Законом № 244-ФЗ;
• организации, получившие статус участников проекта «Сколково».

Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения налогом на имущество в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 145.1 НК РФ. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта «Сколково», а также данные учета доходов (расходов). Утрата права на освобождение от обложения налогом на имущество также предусмотрена в п. 2 ст. 145.1 НК РФ.

Таким образом, организация, являющаяся участником проекта «Сколково», создания и обеспечения функционирования инновационного центра «Сколково», вправе получить освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество, на основании п. 20 ст. 381 НК РФ. При этом организация обязана соблюдать ограничения по совокупному размеру прибыли, предусмотренные п. 2 ст. 145.1 НК РФ.

Организация утрачивает право на освобождение от обложения налогом на имущество организаций в случае утраты статуса участника проекта «Сколково» или превышения совокупного размера прибыли, т.е. с начала года, в котором совокупный размер прибыли за весь период существования превысит 300 млн руб.

В случае непревышения годового объема выручки от реализации товаров (работ, услуг) одного миллиарда рублей участники проекта «Сколково» при заполнении декларации (расчета) по налогу на имущество остаточную стоимость ОС, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по п. 20 ст. 381 НК РФ, вправе не указывать (см. письмо Минфина России в письме № 03-05-04-01/35 от 19.10.11 г.).

В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ обязанность по предоставлению налоговых расчетов и деклараций по налогу на имущество установлена для плательщиков этого налога.

Согласно п. 20 ст. 381 НК РФ участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, то есть от обязанности уплачивать налог, но не от обязанностей налогоплательщика.

Таким образом, даже после получения статуса участника проекта, организации обязаны предоставлять в налоговые органы расчеты по авансовому платежу и налоговые декларации по налогу на имущество. Об обоснованности такой позиции также косвенно свидетельствуют форма расчета по авансовому платежу и форма декларации по налогу на имущество, в специальных строках которых указывается стоимость имущества, в отношении которого предоставляются льготы в соответствии со ст. 381 НК РФ.

Земельный налог

Согласно п. 10 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения земельным налогом организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Законом № 244-ФЗ - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра «Сколково» и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным законодательным актом.

Льготы по уплате государственной пошлины

Согласно п.п. 2.1 - 2.3 п. 3 ст. 333.35 НК РФ государственная пошлина не уплачивается в следующих случаях:

• за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», и прибывшему на территорию инновационного центра «Сколково»;
• за выдачу приглашения на въезд в Российскую Федерацию иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»;
• за выдачу либо продление срока действия визы иностранному гражданину, заключившему трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, участвующим в реализации проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов, в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

В соответствии с Федеральным законом от 10.07.12 г. №100-ФЗ «О внесении изменений в статьи 333.36 и 333.37 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «Об инновационном центре «Сколково» авторы результатов интеллектуальной деятельности освобождены от госпошлины при обращении в суды общей юрисдикции.

Эта норма способствует развитию инструмента принудительной лицензии, если результаты интеллектуальной деятельности не используются правообладателем.

1. 1. НАЛОГОВЫЕЛЬГОТЫДЛЯ УЧАСТНИКОВПРОЕКТАВ ВОПРОСАХИ ОТВЕТАХ
2. 2. СОДЕРЖАНИЕ5 Общие вопросы16 Об освобождении по налогу на добавленную стоимость20 Об освобождении по налогу на прибыль22 О льготах по страховым взносам27 О налоге на доходы физических лиц29 Об иных налогах30 О бухгалтерском учете31 О возмещении таможенных платежей32 Контакты
3. 3. к содержанию Обратите внимание, что приведенные ниже ответы на вопросы даны сотрудниками Фонда «Сколково». Высказанная ими позиция может не всегда совпадать с точкой зрения контролирующих ор- ганов. Мы рекомендуем вам предварительно обсуждать спорные вопросы с сотрудниками вашей налоговой инспекции, отделений Фонда социального страхования и Пенсионного фонда. Также обратите внимание, что последний раз мы обновляли эту брошюру 27 февраля 2013 года. С течением времени некоторые из ответов могут потерять актуальность.3
4. 4. к содержанию Мы использовали следующие сокращения: ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Закон об инновационном центре «Сколково» - Федеральный закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» Закон о страховых взносах - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд соци- ального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Минфин - Министерство финансов Российской Федерации НДС - налог на добавленную стоимость НДФЛ - налог на доходы физических лиц НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации освобождения – освобождения от исполнения обязанностей налогоплатель- щика по НДС и (или) налогу на прибыль и (или) освобождение от обложения налогом на имущество ПФР - Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы - страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай времен- ной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обяза- тельного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование управляющая компания – Фонд «Сколково», на который в порядке, установ- ленном Президентом Российской Федерации, возложена реализация проекта УСН - упрощенная система налогообложения участник проекта - российское юридическое лицо, созданное исключитель- но в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом об инновационном центре «Сколково» и получившее в соответствии с указанным законом статус участника проекта ФНС - Федеральная налоговая служба Российской Федерации ФСС - Фонд социального страхования Российской Федерации центр «Сколково» - совокупность инфраструктуры территории инновационного центра «Сколково» и механизмов взаимодействия лиц, участвующих в реализа- ции проекта, в том числе путем использования этой инфраструктуры4
5. 5. к содержаниюОБЩИЕ ВОПРОСЫ КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ УЧАСТНИКАМ ПРОЕКТА? Участникам проекта, применяющим общую систему налогообложе- ния, предоставляются следующие освобождения и льготы: освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель- щика по налогу на прибыль; освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель- щика по НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в Российскую Федерацию); освобождение от обложения налогом на имущество организаций; пониженный тариф страховых взносов – 14%; компенсация таможенных платежей (таможенной пошлины и НДС) в отношении товаров, ввозимых для строительства, обо- рудования и технического оснащения объектов недвижимости в центре «Сколково» или необходимых участникам проекта для осуществления их исследовательской деятельности. Обратите внимание, что освобождения по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество предоставляются компаниям - участникам проекта, применяющим общую систему налогообложения. ДОЛЖНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ПЕРЕХОДИТЬ НА УСН? Возможность получения статуса участника проекта не связана с применением общей системы налогообложения или УСН. Участни- ком проекта может стать компания, применяющая любую систему налогообложения. При этом получение статуса участника проекта не влечет изменение системы налогообложения. Участники проекта, применяющие общую систему налогообложе- ния, не должны уплачивать налог в связи с применением УСН и подавать по нему декларации. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 01.11.2011 № 03-11-06/2/150 и от 26.10.2011 № 03-11-20/2 Еще раз обращаем ваше внимание, что освобождения по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество, предусмотренные для участников проекта, могут быть использованы только компаниями, применяющими общую систему налогообложения.5
6. 6. к содержанию ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛИ КАКИЕ-ЛИБО НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ УЧАСТНИКАМ ПРОЕКТА, ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН? Согласно НК РФ организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество, а также от обязанностей налогоплательщика по НДС в силу при- менения УСН. Специальных же налоговых льгот для участников проекта, применяющих УСН, законодательством не предусмотре- но. Таким образом, организации, применяющие УСН, даже после получения статуса участника проекта обязаны уплачивать единый налог в связи с применением УСН. В то же время такие участники проекта могут уплачивать страхо- вые взносы по пониженным тарифам, которые предусмотрены для участников проекта вне зависимости от применяемого ими нало- гового режима. Компенсацию таможенных платежей также можно получить вне зависимости от применяемого участниками проекта режима налогообложения. С учетом изложенного, использование общей системы налогообло- жения и применение всех освобождений и льгот, предусмотренных для участников проекта, в большинстве случаев является экономи- чески более выгодным, чем применение УСН. С КАКОГО МОМЕНТА МОЖНО ПРИМЕНЯТЬ НАЛО- ГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? Налог на прибыль и НДС Освобождения по НДС и по налогу на прибыль могут быть ис- пользованы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото- ром был получен статус участника проекта (п. 3 ст. 145.1 и п. 4 ст. 246.1 НК РФ). При этом компания должна не позднее 20-го числа месяца, следу- ющего за месяцем, с начала которого она использует освобожде- ния, направить в налоговый орган по месту своего учета два доку- мента: (1) уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по утвержденной форме (далее – уведомление) и (2) заверенную копию свидетель- ства о внесении записи о присвоении статуса участника проекта в реестр, которое она получила от управляющей компании (далее – копия свидетельства). Копия свидетельства заверяется печатью организации и подписью ее руководителя. Нотариальное заверение не требуется.6 общие вопросы
7. 7. к содержанию Уведомление заполняется по каждому налогу, то есть, если компа- нии планирует использовать освобождение и по налогу на при- быль, и по НДС, то в налоговый орган необходимо направить два уведомления. Форма уведомления утверждена приказом Минфина от 30.12.2010 г. № 196н (смотреть форму). Обращаем внимание, что направление уведомления и копии сви- детельства рассматривается налоговыми органами в качестве ус- ловия применения освобождений по НДС и налогу прибыль. Поэто- му во избежание споров с налоговыми органами мы рекомендуем вам соблюдать сроки представления указанных документов. Пример: если компании присвоен статус участника проекта 20.01.2013, то освобождения по налогу на прибыль и НДС она может начать использовать с 01.02.2013. При этом уведомление и копия свидетельства должны быть направлены в налоговый орган до 20.03.2013. Также обращаем внимание, что отчет о финансовых результатах (ранее - отчет о прибылях и убытках) либо выписку из книги учета доходов и расходов при уведомлении налоговых органов о начале использования освобождений по НДС и налогу на прибыль пред- ставлять не требуется, это прямо следует из НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 145.1 и абз. 2 п. 4 ст. 246.1 НК РФ). Налог на имущество В НК РФ прямо не указано, с какого момента можно применять льготу по налогу на имущество. В качестве условия ее применения названо лишь наличие статуса участника проекта. Кроме этого указано, что для подтверждения права на освобождение по нало- гу на имущество участники проекта обязаны представить в нало- говый орган документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта, а также данные учета доходов (расходов). Однако не сказано, что представление этих документов обуслав- ливает начало применения льготы. В то же время ФНС в п. 7 письма от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375 применительно к освобождению по налогу на имущество указыва- ет: «при этом п. 3 ст. 145.1 Кодекса предусмотрен порядок пред- ставления документов и период, с которого участники проекта будут использовать право на освобождение». Иными словами, по мнению ФНС, льгота по налогу на имущество, по аналогии с ос- вобождением по НДС, может применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.7 общие вопросы
8. 8. к содержанию При этом условием ее применения, по видимому, по мнению ФНС, является представление уведомления и копии свидетельства. По нашему мнению, такая трактовка является расширительным толкованием законодательства. В НК РФ отсутствуют положения, препятствующие применению льготы по налогу на имущество с момента получения статуса участника проекта. Однако существует риск того, что с последним подходом могут не согласиться налоговые органы. Поскольку сумма экономии от его применения в большинстве случаев крайне мала, для избежания спора мы рекомендуем начинать применять освобождение по на- логу на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. Страховые взносы С 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был полу- чен статус участника проекта. При этом представлять какие-либо документы в органы контроля за уплатой страховых взносов не требуется (ч. 1 ст. 58. 1 Закона о страховых взносах). МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ОТ НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПИСЬМЕННОЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ ТОГО, ЧТО КОМ- ПАНИЯ НАЧАЛА ПРИМЕНЯТЬ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? Предоставление участнику проекта письменного подтверждения факта применения им освобождений по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество законодательством не предусмотрено. В то же время для того чтобы начать использовать освобождения по НДС и налогу на прибыль, участник проекта должен направить в налоговые органы уведомление и копию свидетельства (п. 3 ст. 145.1 и п. 4 ст. 246.1 НК РФ). Копии направленных в налоговый ор- ган документов с отметкой налогового органа о принятии (штамп канцелярии или подпись уполномоченного лица) могут служить подтверждением правомерности использования освобождений.8 общие вопросы
9. 9. к содержанию ОСВОБОЖДАЮТСЯ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обязанностей налогоплательщика по НДС и налогу на прибыль (п. 1 ст. 145.1 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ). При этом налоговыми агентами по НДС признаются органи- зации, состоящие на учете в налоговых органах и приобре- тающие на территории РФ услуги у иностранных лиц, не со- стоящих на учете в российских налоговых органах. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДС в бюджет вне зависимости от того, ис- полняют ли они обязанности налогоплательщика по НДС или нет (п. 2 ст. 161 НК РФ). Следовательно, участники проекта, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по НДС, все равно признаются налоговыми агентами по НДС. Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120379 Налоговыми агентами по налогу на прибыль также призна- ются не плательщики этого налога, а российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятель- ность в РФ через постоянное представительство, в случаях, когда на них в соответствии с НК РФ возложена обязанность удержать налог на прибыль из выплачиваемого налогопла- тельщику дохода (п. 4 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ). Поэтому освобождение от обязанностей налогоплательщика по на- логу на прибыль не освобождает от обязанностей налогового агента по налогу на прибыль. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13704@. НУЖНО ЛИ ПОДАВАТЬ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРА- ЦИИ ПО НДС, НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО, А ТАКЖЕ РАСЧЕТЫ ПО СТРАХО- ВЫМ ВЗНОСАМ ПОСЛЕ НАЧАЛА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЬГОТ?9 общие вопросы
10. 10. к содержанию Налог на прибыль и НДС Участники проекта при соблюдении необходимых условий ос- вобождаются от обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль (п. 1 ст. 145.1 и п. 1 ч. 246.1 НК РФ). При этом обязанность по представлению деклараций по указан- ным налогам установлена только для налогоплательщиков (п. 5 ст. 174 и п. 1 ст. 289 НК РФ). Таким образом, поскольку участники проекта, использующие указанные освобождения, от обязанностей налогоплательщиков по НДС и налогу на прибыль освобождены, то декларации по этим налогам они подавать не должны. Исключение составляют случаи испол- нения обязанностей налогового агента, выставления покупа- телям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а также ряд других специфических случаев. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина от 15.05.2012 № 03-07-15/45; ФНС от 31.05.2012 № ЕД-4- 3/8966@ и от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375; Управления ФНС по г. Москве от 05.10.2012 № 16-15/094726@ В то же время обращаем Ваше внимание, что в случае если освобождение по НДС или налогу на прибыль было использо- вано в середине налогового (отчетного) периода, у участни- ка проекта сохраняется обязанность подать декларацию за соответствующий период. Мы полагаем, что в таком случае день, предшествующий дню начала применения освобож- дения, признается последним днем налогового (отчетного) периода. При этом срок подачи декларации остается неиз- менным. Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС от 20.08.2012 № ЕД-4-3/13704@); Управления ФНС по г. Мо- скве от 05.10.2012 № 16-15/094726@ и от 24.08.2011 № 16-15/082365@ Обратите также внимание, что участники проекта для под- тверждения права на применение указанных освобождений обязаны ежегодно представлять в налоговые органы ряд подтверждающих документов (п. 5 ст. 145.1 и п. 6 ст. 246.1 НК РФ).10 общие вопросы
11. 11. к содержанию Налог на имущество Обязанность по представлению налоговых расчетов и декла- раций по налогу на имущество установлена для налогопла- тельщиков этого налога (п. 1 ст. 386 НК РФ). Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от обложения налогом на имущество орга- низаций, то есть от обязанности уплачивать налог, но не от обязанностей налогоплательщика (п. 20 ст. 381 НК РФ). Таким образом, даже после получения статуса участника проекта, организации обязаны представлять в налоговые ор- ганы расчеты по авансовому платежу и налоговые деклара- ции по налогу на имущество. Об обоснованности такой пози- ции свидетельствуют форма расчета по авансовому платежу и форма декларации по налогу на имущество (утверждены приказом Минфина от 20.02.2008 № 27н), в специальных строках которых указывается стоимость имущества, в отно- шении которого предоставляются льготы в соответствии со ст. 381 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 19.10.2011 № 03-05-04-01/35. В указанном письме также высказана позиция о том, что участники проекта вправе не указывать в декларациях (рас- четах) по налогу на имущество остаточную стоимость основ- ных средств, так как они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, и, следовательно, могут не обладать соответствующей информацией. Обращаем внимание, что с вступлением в силу с 01.01.2013 Закона о бухгалтерском уче- те указанная позиция утратила актуальность. Страховые взносы Обратите внимание, что для участников проекта законода- тельством предусмотрены только пониженные тарифы, а не освобождение от обязанностей плательщиков страховых взносов, поэтому даже после получения статуса участника проекта такие организации обязаны подавать в органы кон- троля за уплатой страховых взносов все необходимые расче- ты.11 общие вопросы
12. 12. к содержанию КОГДА УЧАСТНИК ПРОЕКТА ЛИШАЕТСЯ ПРАВА НА ЛЬГОТЫ? Участник проекта лишается права на освобождения по НДС, нало- гу на прибыль, налогу на имущество и пониженные тарифы стра- ховых взносов в случае (а) утраты статуса участника проекта и (б) достижения установленных законодательством предельных разме- ров выручки и прибыли. Участник проекта также может отказаться от использования свое- го права на освобождения по НДС и налогу на прибыль. ПРИ КАКОМ РАЗМЕРЕ ПРИБЫЛИ И ВЫРУЧКИ УЧАСТНИК ПРОЕКТА ЛИШАЕТСЯ ПРАВА НА ЛЬГО- ТЫ? НДС, налог на имущество, страховые взносы Освобождения по НДС, налогу на имущество и пониженные тари- фы страховых взносов применяются до начала года, в котором одновременно будут соблюдены два условия: (1) годовая выручка превысит 1 млрд. руб. и (2) прибыль, накопленная с начала года, в котором выручка достигла 1 млрд. руб., превысит 300 млн. руб. При этом до получения выручки в 1 млрд. руб. размер прибыли не имеет значения (п. 2 ст. 145.1, п. 20 ст. 381 НК РФ, ч. 2 ст. 58.1 За- кона о страховых взносов). Налог на прибыль Освобождение по налогу на прибыль действует до начала года, в котором годовая выручка превысит 1 млрд. руб. После этого при- быль участника проекта до момента получения совокупной при- были в размере 300 млн. руб. облагается налогом на прибыль по ставке 0 % (п. 2 ст. 246.1, п. 5.1 ст. 284 НК РФ). Обратите внимание, что с начала года, в котором право на осво- бождение было утрачено, участник проекта обязан представлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль в общем порядке, а также расчет совокупного размера прибыли и расчет налоговой базы по специальным формам. ЕСЛИ УЧАСТНИК ПРОЕКТА ВЕДЕТ НЕСКОЛЬКО ВИ- ДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКУЮ И ИНУЮ, ДОЛЖЕН ЛИ ВЕСТИСЬ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ, А ЛЬГОТЫ ПРИМЕНЯТЬСЯ ТОЛЬКО В ОТНОШЕНИИ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?12 общие вопросы
13. 13. к содержанию Освобождения по НДС и налогу на прибыль применяются в от- ношении всей деятельности участника проекта, это прямо следует из НК РФ (ст. 145.1 и 246.1 НК РФ). Освобождение по налогу на имущество также предоставляется в отношении всего имущества участника проекта (п. 20 ст. 381 НК РФ). В то же время обратите внимание, что участник проекта не мо- жет заниматься деятельностью иной, нежели исследовательская деятельность в значении Закона об инновационном центре «Скол- ково», иначе он будет лишен статуса участника проекта. Утрата статуса участника проекта влечет утрату права на освобождения и льготы. КАКИЕ ОБЯЗАННОСТИ ВОЗНИКАЮТ У ЮРИДИЧЕ- СКОГО ЛИЦА ПРИ ДОСРОЧНОЙ УТРАТЕ СТАТУСА УЧАСТНИКА ПРОЕКТА? В случае утраты статуса участника проекта сумма НДС и налога на прибыль за налоговый период, в котором произошла утрата стату- са участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюд- жет с начислением пеней (п. 2 ст. 145.1 и п. 3 ст. 246.1 НК РФ). По налогу на имущество таких последствий НК РФ прямо не пред- усмотрено. Однако мы полагаем, что налоговые органы могут попытаться применить в отношении налога на имущество подход, аналогичный правилам, установленным в отношении налога на прибыль и НДС. Сумма страховых взносов за расчетный период, в котором был утрачен статус проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюд- жеты внебюджетных фондов с взысканием соответствующих пеней (ч. 2.2 ст. 58.1 Закона о страховых взносах). ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ КОНТРОЛИРУЕМЫМИ СДЕЛКИ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА В СООТВЕТСТВИИ С НОВЫ- МИ ПРАВИЛАМИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗО- ВАНИИ, ВСТУПИВШИМИ В СИЛУ С 01.01.2012? С 01.01.2012 в ступили в силу изменения в НК РФ («правила транс- фертного ценообразования»), устанавливающие обязанность на- логоплательщиков представлять в налоговые органы уведомления о контролируемых сделках и, по требованию налоговых органов, особую документацию (изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ).13 общие вопросы
14. 14. к содержанию В частности, контролируемой признается сделка между взаимоза- висимыми лицами, местом регистрации которых является Россий- ская Федерация, если одна из сторон такой сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль или применяет ставку 0% по этому налогу, а другая сторона не при- меняет указанное освобождение или ставку (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Указанное правило применяется, только если сумма до- ходов по сделкам с конкретным лицом за год превышает 60 млн. руб. При этом по сделкам, совершенным в 2012 г., обязанность подго- товить и представлять налоговым органам уведомление о контро- лируемых сделках и документацию возникает в случае, если сумма доходов налогоплательщика по всем сделкам с соответствующим лицом в течение года превысила 100 млн. руб., а в 2013 г. - 80 млн. руб. (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227- ФЗ). БУДЕТ ЛИ В БУДУЩЕМ СОЗДАНА СПЕЦИАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ, КОТОРАЯ БУДЕТ КОН- ТРОЛИРОВАТЬ ВСЕХ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? Такие планы существуют в отношении участников проекта, кото- рые будут находиться на территории центра «Сколково» и будут переведены на налоговый учет в соответствующий налоговый орган. При этом согласно текущей редакции п. 2 ст. 89 НК РФ само- стоятельная выездная налоговая проверка филиала или пред- ставительства организации проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения. Таким образом, если возможность участников проекта иметь обособленные подразделения вне территории центра не будет ограничена (или в ст. 89 НК РФ не будут внесены изменения), выездные налоговые проверки обособленных подраз- делений участников проекта, расположенных вне территории цен- тра, вероятно, будут проводиться налоговыми органами, в которых состоят на учете такие подразделения.14 общие вопросы
15. 15. к содержанию В СВЯЗИ С ПОЛУЧЕНИЕМ СТАТУСА УЧАСТНИКА ПРОЕКТА НАШЕЙ КОМПАНИИ ПРИСВОЕН НОВЫЙ КПП. ПРИ ЭТОМ В ВЫПИСКЕ ИЗ ЕГРЮЛ УКАЗАН СТАРЫЙ КПП. КАКОЙ КПП МЫ ДОЛЖНЫ УКАЗЫ- ВАТЬ В ДОКУМЕНТАХ? Законодательством и другими нормативными правовыми актами данный вопрос не урегулирован. Согласно п. 3 «Рекомендаций по организации работы налоговых органов по учету российских ор- ганизаций, получивших (утративших) статус участников проекта…» (приложение к письму ФНС от 17.04.2011 № ПА-4-6/4202@) при постановке на учет организации, получившей статус участника проекта, налоговым органом по месту нахождения организации присваивается код причины постановки на учет (далее – КПП) 5-й и 6-й знаки которого имеют значение 48 (признак отнесения орга- низации к участникам проекта). Однако подробности присвоения и использования данного КПП в указанном документе не разъясняются. Также мы не обнаружили разъяснений Минфина и ФНС по этому вопросу. В ответе на частный запрос одного их участников проекта Управ- ление ФНС по г. Москве указало, что наличие одновременно двух КПП у участника проекта соответствует действующему законода- тельству, при этом внесение изменений в данные Единого государ- ственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) при присвое- нии второго КПП законом не предусмотрено. Поскольку данные ЕГРЮЛ являются публично доступной инфор- мацией и в нем указан «старый» КПП, с практической точки зрения мы рекомендуем указывать в документах именно его. Кроме того, по отзывам участников проекта при подаче налоговых деклараций налоговые органы просят использовать «старый» КПП.15 общие вопросы
16. 16. к содержаниюВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХ ПО НДС ОСТАЕТСЯ ЛИ У НАС ПРАВО ТРЕБОВАТЬ ВОЗМЕЩЕ- НИЯ НДС? В случае приобретения товаров (работ, услуг), лицами, освобож- денными от исполнения обязанностей налогоплательщика по ис- числению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные таким лицам при приобретении товаров, работ или услуг, к вычету не принима- ются, а учитываются в стоимости таких товаров, работ или услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, участники проекта, использовавшие свое право на освобождение по НДС, «входной» НДС к вычету принимать не могут. ДОЛЖНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА, ИСПОЛЬЗО- ВАВШИЕ СВОЕ ПРАВО НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ПО НДС, ВЫСТАВЛЯТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ? В законодательстве не дается прямого ответа на этот вопрос. Мы полагаем, что участники проекта должны выставлять счета-факту- ры без выделения суммы налога и c записью «без налога (НДС)» в графе 7 cчета-фактуры. Указанный вывод основан на следующем. Участники проекта, применяющие освобождение по НДС, исчис- лять и уплачивать НДС не должны (п. 1 ст. 145.1 НК РФ). Счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, ус- луг) и передаче имущественных прав. При этом законом прямо не предусмотрено, что счета-фактуры не выставляются в случае, если организация освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Согласно НК РФ при освобождении налогоплательщика в соот- ветствии со статьей 145 НК РФ (по формулировкам аналогичной ст. 145.1 НК РФ) от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом делается соответствующая надпись или ста- вится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Мы полагаем, что в отношении освобождения для участников про- екта (ст. 145.1 НК РФ) должно применяться аналогичное правило. Данный вывод подтверждается подп. 1 п. 4 ст. 173 НК РФ, соглас- но которому сумма НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС налогоплательщиками, освобожденными от исполне- ния обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.16 вопросы о льготах по НДС
17. 17. к содержанию При этом согласно тексту данной нормы она применяется ко всем случаям освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС, а не только к ст. 145 НК РФ. Таким образом, мы полагаем, что так как участники проекта осво- бождены только от обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС, для них сохраняется обязанность по выставлению счетов-фактур. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 12.09.2012 № 03-07-09/129. КАКОВЫ ПОСЛЕДСТВИЯ ВЫСТАВЛЕНИЯ УЧАСТНИ- КОМ ПРОЕКТА, ОСВОБОЖДЕННЫМ ОТ ОБЯЗАН- НОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС, СВОЕМУ КОНТРАГЕНТУ СЧЕТА-ФАКТУРЫ С ВЫДЕЛЕННОЙ В НЕМ СУММОЙ НДС? Если участник проекта, использовавший свое право на освобож- дение по НДС, выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то такой участник проекта будет обязан представить в нало- говый орган декларацию по НДС, исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (подп. 1 п. 4 ст. 173 НК РФ). Обращаем также внимание, что существует риск того, что налого- вые органы откажут контрагенту, который уплатил участнику про- екта соответствующую сумму НДС, в её вычете. Согласно письму Минфина от 16.08.2011 № 03-07-11/126 в та- ком случае НДС к вычету принимать нельзя. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАЛА ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ ИСПОЛЬ- ЗОВАНИИ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕНИЕ ПО НДС, НЕ ОЦЕНИВ ВЫГОДЫ ОТ ВОЗМОЖНОСТИ ВОЗМЕЩЕ- НИЯ НДС. ВОЗМОЖНО ЛИ ВРЕМЕННО ПРИОСТАНО- ВИТЬ ДЕЙСТВИЕ ЛЬГОТЫ ПО НДС ПО ЖЕЛАНИЮ УЧАСТНИКА? Отказ от освобождения по НДС влечет невозможность его повторного применения (п. 4 ст. 145.1 НК РФ). Законодательство не позволяет приостановить использование освобождения, а его изменение в данной части не планируются.17 вопросы о льготах по НДС
18. 18. к содержанию КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОГДА СЛЕДУЕТ ПОДАВАТЬ ДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕ- НИЯ? Для подтверждения права на освобождение по НДС по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца в налоговые органы представляются (пп. 5 и 6 ст. 145.1 НК РФ): документ, подтверждающий статус участника проекта (ко- пия свидетельства); выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о фи- нансовых результатах, подтверждающие годовой объем выручки от реализации; уведомление о продлении использования права на осво- бождение в течение последующих 12 календарных месяцев (уве- домление). Указанные 12 месяцев должны отсчитываться с даты начала ис- пользования освобождения по НДС. Пример: если льгота по НДС используется с 01.11.2012, то ком- плект документов должен быть представлен в налоговый орган до 20.12.2013. Аналогичная позиция в отношении п. 4 ст. 145 НК РФ, формули- ровки которого полностью аналогичны п. 5 ст. 145.1 НК РФ, из- ложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.08.2003 № 2500/03. ЗА КАКОЙ ПЕРИОД ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВЛЯТЬСЯ ОТ- ЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ (ВЫПИСКА ИЗ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ) ПРИ ПРОД- ЛЕНИИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВА НА ОСВОБОЖДЕ- НИЕ? Для подтверждения права на освобождение по НДС представля- ется отчет о финансовых результатах либо выписка из книги учета доходов и расходов, подтверждающие годовой объем выручки от реализации (п. 6 ст. 145.1 НК РФ). Несмотря на необходимость подтверждения годового объема выручки, существует риск того, что налоговые органы могут трак- товать данное положение как обязывающее участника проекта подтвердить выручку за год использования освобождения, то есть за 12-месячный период.18 вопросы о льготах по НДС
19. 19. к содержанию Для устранения данного риска мы рекомендуем представлять в налоговый орган отчет о финансовых результатах за два периода: за предшествующий календарный год и на ближайшую отчетную дату (либо выписку из книги учета доходов и расходов – за пред- шествующий календарный год и за 12-месячный период исполь- зования освобождения). Мы также рекомендуем обсудить данный вопрос с вашей налоговой инспекцией.19 вопросы о льготах по НДС
20. 20. к содержаниюВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НАША КОМПАНИЯ НАЧАЛА ПРИМЕНЯТЬ ЛЬГОТУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЕРЕДИНЕ НАЛОГО- ВОГО ПЕРИОДА, ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ ПРОДОЛЖАТЬ УПЛАЧИВАТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ? Освобождение по налогу на прибыль может применяться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. Таким образом, законом прямо предус- мотрено, что указанное освобождение может применяться, в том числе начиная с середины налогового (отчетного) периода (п. 4 ст. 246.1 НК РФ). При этом в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ обязанность исчис- лять и уплачивать авансовые платежи возлагается на налогопла- тельщиков налога на прибыль. Участники проекта при соблюдении необходимых условий освобождаются от всех обязанностей на- логоплательщиков (п. 1 ст. 246.1 НК РФ), т.е. и от обязанности по уплате авансовых платежей. Следовательно, начиная с даты нача- ла применения освобождения участники проекта не должны ис- числять и уплачивать авансовые платежи. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@. КОГДА УЧАСТНИК ПРОЕКТА ДОЛЖЕН ПРЕДСТАВ- ЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН РАСЧЕТ СОВОКУПНОГО РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ И РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ? Совокупный размер прибыли определяется участником проекта только после прекращения использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в силу превыше- ния установленного лимита годовой выручки (п. 18 ст. 274 НК РФ). Расчет совокупного размера прибыли представляют в налоговые органы только участники проекта, которые рассчитывают совокуп- ный размер прибыли (п. 6 ст. 289 НК РФ). Расчет налоговой базы по налогу на прибыль составляется участ- ником проекта, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объ- ем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 миллиард рублей, и, соответственно, участник проекта утратил право на освобождение по налогу на прибыль (п. 1 приложения № 4 к приказу Минфина от 30.12.2010 № 196н).20 вопросы о льготах по налогу на прибыль
21. 21. к содержанию Таким образом, расчет совокупного размера прибыли и расчет налоговой базы по налогу на прибыль предоставляются только участниками проекта, прекратившими использовать право на освобождение в силу превышения установленного лимита годовой выручки. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ УБЫТОК ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ ПРИ РАСЧЕТЕ СОВОКУПНОГО РАЗМЕРА ПРИБЫЛИ? При определении совокупного размера прибыли не учитывает- ся прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил 1 миллиард рублей (п. 18 ст. 274 НК РФ). КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОГДА СЛЕДУЕТ ПОДАВАТЬ ДЛЯ ПРОДЛЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРАВА НА ОС- ВОБОЖДЕНИЕ? Для подтверждения права на освобождение по налогу на прибыль по окончании налогового периода не позднее 20-го числа после- дующего месяца (то есть до 20 января) в налоговый орган пред- ставляются (п. 6 ст. 246.1 НК РФ): документ, подтверждающий статус участника проекта (ко- пия свидетельства); выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о прибылях и убытках, подтверждающие годовой объем выручки от реализации; уведомление о продлении использования права на осво- бождение (уведомление).21 вопросы о льготах по налогу на прибыль
22. 22. к содержаниюВОПРОСЫ О ЛЬГОТАХПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ ПЛАТЯТ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА В ФОНД СОЦИ- АЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬ- НОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬ- НЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ? Согласно ч. 2 ст. 1 Закона о страховых взносах его действие не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхова- ние от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Специальных же льгот по взносам на этот вид обяза- тельного страхования законодательством не предусмотрено. По- этому участники проекта уплачивают такие взносы в ФСС в общем порядке. МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, НЕ ПРИМЕНЯЯ ПРИ ЭТОМ ОСВОБОЖДЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИЛИ НДС? МОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ ПОНИЖЕННЫЕ ТА- РИФЫ В СЛУЧАЕ ПРИМЕНЕНИЯ УСН? С 2012 г. пониженные тарифы страховых взносов применяются участниками проекта в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта (ч. 1 ст. 58.1 Закона о страховых взносах). При этом участник проекта теряет право на применение пони- женных тарифов страховых взносов только в случае превышения ограничений по выручке и прибыли или утраты статуса участника проекта (чч. 2 и 2.1 ст. 58.1 Закона о страховых взносах). Таким образом, исходя из буквального текста закона право на применение пониженных тарифов страховых взносов не обуслов- лено применением иных льгот для участников проекта или опреде- ленным налоговым режимом. Следовательно, пониженные тарифы могут применяться и без использования иных льгот для участников проекта, а также при применении УСН. ДОЛЖНЫ ЛИ МЫ КАК-ТО УВЕДОМИТЬ ПЕНСИОН- НЫЙ ФОНД И ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ О ТОМ, ЧТО МЫ СТАЛИ УЧАСТНИКАМИ ПРОЕКТА? Информацию о получении и об утрате организациями статуса участника проекта в органы контроля за уплатой страховых взно- сов предоставляет управляющая компания (ч. 2 ст. 58.1 Закона о страховых взносах).22 вопросы о льготах по страховым взносам
23. 23. к содержанию То есть сами плательщики представлять в ПФР и ФСС документы не должны. Однако с практической точки зрения при подаче расчетов в пер- вый раз после получения статуса участника проекта мы рекомен- дуем сообщить в форме пояснительной записки органам контроля за уплатой страховых взносов о том, что ваша компания является участником проекта. БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ УЧАСТНИКОМ ПРОЕКТА В ОБЩЕМ ПОРЯДКЕ? Льготы установлены только в отношении тарифа страховых взно- сов. База для их начисления определяется в общем порядке. В 2013 г. – это сумма, не превышающая 568 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода в отношении каждого физи- ческого лица. КАКОЙ ТАРИФ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ БУДЕТ ПРИ- МЕНЯТЬСЯ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА В СЛУЧАЕ ПРЕВЫШЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ? В 2012 - 2013 гг. страховые взносы уплачиваются по специальным тарифам. В частности, вводится дополнительный 10% взнос в ПФР с суммы, превышающей установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов. В то же время специальные тарифы не распространяются на участников проекта (ч. 1 ст. 58.2 Закона о страховых взносах). Таким образом, участники проекта уплачивают страховые взносы до достижения предельной величины базы для их начисления. Воз- награждения физических лиц в части, превышающей предельную величину базы, страховыми взносами не облагаются. ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ПОНИЖЕННЫЙ ТАРИФ СТРА- ХОВЫХ ВЗНОСОВ В ОТНОШЕНИИ СОТРУДНИКОВ, ОФОРМЛЕННЫХ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ? Да.23 вопросы о льготах по страховым взносам
24. 24. к содержанию МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО- СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО- РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА ЕГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ (ЗА- РАБОТНУЮ ПЛАТУ) СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ? Вознаграждение иностранного специалиста, нанятого участником проекта по трудовому или гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами, если такой специалист (1) «вре- менно пребывает» в РФ (2) обладает статусом «высококвалифи- цированного специалиста» (подп. 15 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, Федераль- ный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Иностранный специалист, нанятый участником проекта, признается высококвалифицированным специалистом при соблюдении един- ственного условия - наличия у него опыта работы, навыков или достижений в конкретной области деятельности. При этом наличие у привлекаемого специалиста указанной квалификации оценивает работодатель (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Оформить иностранных специалистов в качестве высоко- квалифицированных специалистов участникам проекта помогает Технопарк «Сколково». «Временно пребывающим» признается иностранный гражданин, прибывший в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получивший миграционную карту, но не имею- щий вида на жительство или разрешения на временное прожива- ние (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). При этом иностранный специалист, признанный высококвалифици- рованным специалистом, может «временно пребывать» на терри- тории РФ до 3 лет, и этот срок может многократно продлеваться (ч. 1 ст. 5 и ч. 12 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Таким образом, участники проекта, нанимающие иностранных граждан в качестве высококвалифицированных специалистов (при условии, что такие граждане «временно пребывают» в РФ), не должны уплачивать страховые взносы в отношении вознагражде- ний таким иностранным гражданам.24 вопросы о льготах по страховым взносам
25. 25. к содержанию Что касается взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе- ваний, то в отношении вознаграждений иностранным гражданам по трудовым договорам они уплачиваются в общем порядке. Воз- награждение же по гражданско-правовым договорам облагается указанным видом взносов, только если это прямо предусмотре- но в самом таком договоре (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО- СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО- РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ. НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ НА ЕГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ (ЗА- РАБОТНУЮ ПЛАТУ) СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ? Не облагаются страховыми взносами выплаты организации по трудовому договору, заключенному иностранным гражданином с такой организацией для работы в ее обособленном подразделе- нии, расположенном за пределами территории РФ (ч. 4 ст.7 Закона о страховых взносах). При этом наличие у организации обособлен- ного подразделения за границей не является обязательным усло- вием для применения данной нормы. То есть не облагаются стра- ховыми выплаты иностранному гражданину по трудовому договору за работу вне территории РФ даже при отсутствии у организации иностранного обособленного подразделения. Таким образом, если иностранный работник будет работать вне территории РФ, то его заработная плата не будет облагаться страховыми взносами. Аналогичная позиция изложена в письме Минздравсоцразвития РФ от 12.02.2010 № 295-19 Также не облагаются страховыми взносами выплаты организации по гражданско-правовому договору, заключенному с иностранным гражданином в связи осуществлением им деятельности за преде- лами РФ (ч. 4 ст.7 Закона о страховых взносах). Что касается взносов на обязательное социальное страхование25 вопросы о льготах по страховым взносам
26. 26. к содержанию от несчастных случаев на производстве и профессиональных за- болеваний, то формально согласно закону выплаты иностранным гражданам по трудовому договору облагаются данным видом взносов вне зависимости от места выполнения трудовых обязан- ностей (ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). В то же время согласно письму ФСС от 06.02.2003 № 02-18/07-832 обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат ино- странные граждане, выполняющие работу на основании трудового договора на территории РФ. В связи с этим по данному вопросу мы рекомендуем уточнить позицию территориального отделения ФСС, в котором зарегистрирована ваша организация. Вознаграждение по гражданско-правовым договорам облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если это прямо предусмотрено в самом таком договоре (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).26 вопросы о льготах по страховым взносам
27. 27. к содержаниюВОПРОСЫ О НАЛОГЕНА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ЛИ В НАСТОЯЩИЙ МОМЕНТ КАКИЕ-ЛИБО ЛЬГОТЫ ПО НДФЛ? Участники проекта удерживают из доходов своих сотрудников НДФЛ и перечисляют его в бюджет по общим правилам, то есть льгот по НДФЛ нет. МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР С ИНО- СТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАСНО КОТО- РОМУ ОН БУДЕТ РАБОТАТЬ ВНЕ ТЕРРИТОРИИ РФ. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ДОЛЖЕН БЫТЬ УДЕРЖАН И УПЛАЧЕН В БЮДЖЕТ НДФЛ? Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фак- тически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Таким образом, если иностранный работник большую часть времени в году будет находиться за пределами территории РФ, то он не будет признаваться налоговым резидентом РФ. Объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, не явля- ющихся налоговыми резидентами РФ, являются только доходы от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами РФ относятся к доходам от источников за предела- ми РФ, а не к доходам от источников в РФ (п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Таким образом, если с иностранным гражданином будет заключен трудовой или гражданско-правовой договор, по которому свои обязанности он будет выполнять вне территории РФ, и данный иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом РФ, то выплаты в пользу такого гражданина не будут облагаться НДФЛ. МЫ ПЛАНИРУЕМ ЗАКЛЮЧИТЬ ТРУДОВОЙ ДОГО- ВОР С ИНОСТРАННЫМ СПЕЦИАЛИСТОМ, СОГЛАС- НО КОТОРОМУ ОН РАБОТАТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. В КАКОМ РАЗМЕРЕ ДОЛЖЕН БЫТЬ УДЕРЖАН И УПЛАЧЕН В БЮДЖЕТ НДФЛ? Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися нало- говыми резидентами РФ, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста облагаются НДФЛ по ставке 13 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).27 вопросы о налоге на доходы физических лиц
28. к содержанию Указанная норма также распространяется в отношении доходов иностранных граждан по гражданско-правовым договорам. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735 Иностранный специалист, нанятый участником проекта, признается высококвалифицированным специалистом при соблюдении един- ственного условия - наличия у него опыта работы, навыков или достижений в конкретной области деятельности. При этом наличие у привлекаемого специалиста указанной квалификации оценивает работодатель (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Оформить иностранных специалистов в качестве высоко- квалифицированных специалистов участникам проекта помогает Технопарк «Сколково». Таким образом, вознаграждение иностранного работника по тру- довому или гражданско-правовому договору за работу на терри- тории РФ облагается НДФЛ по ставке 13 % вне зависимости от времени, проведенного в РФ в течение года.28 вопросы о налоге на доходы физических лиц
29. 29. к содержаниюВОПРОСЫ ОБ ИНЫХ НАЛОГАХ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ЛИ ЛЬГОТА ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ НА УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? От уплаты земельного налога освобождаются управляющие ком- пании (п. 10 ст. 395 НК РФ). Участники проекта управляющими компаниями не являются (пп. 5, 6, 7 и 8 ст. 2 Закона об инноваци- онном центре). Таким образом, указанная льгота не распространя- ется на участников проекта.29 вопросы об иных налогах
30. 30. к содержаниюВОПРОСЫ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОБЯЗАНЫ ЛИ УЧАСТНИКИ ПРОЕКТА ПРЕДСТАВ- ЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТ- ЧЕТНОСТЬ? Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (фи- нансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Законом о бухгалтерском учете не обязана вести бухгалтерский учет (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). С 01.01.2013 участники проекта вправе применять упрощенные способы ведения учета, включая упрощенную бухгалтерскую (фи- нансовую) отчетность, установленную для субъектов малого пред- принимательства, но не освобождены от ведения бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете). Таким образом, участники проекта обязаны представлять в нало- говые органы годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.30 вопросы о бухгалтерском учете
31. 31. к содержаниюВОПРОСЫ О ТАМОЖЕННЫХ ЛЬГОТАХ МОЖЕМ ЛИ МЫ НЕ ОПЛАЧИВАТЬ НДС И ТАМО- ЖЕННУЮ ПОШЛИНУ? Для участников проекта предусмотрена возможность возмеще- ния таможенных платежей (ввозной таможенной пошлины и НДС) управляющей компанией, а не освобождение от их уплаты. Воз- мещение осуществляется путем уплаты таможенных платежей управляющей компанией при их таможенном декларировании. При этом для получения возмещения нужно соблюсти ряд условий и определенную процедуру. В частности, возмещение таможенных платежей производится в отношении товаров, необходимых для осуществления исследова- тельской деятельности участниками проекта, и в случае оказания дочерним обществом управляющей компании (ООО ТФК «Сколко- во») услуг таможенного представителя (ст. 11 Закона об инноваци- онном центре). Более подробно о процедуре и условиях возмещения вы можете узнать, связавшись с представителями ООО ТФК «Сколково» (кон- тактная информация указана в конце брошюры). МОЖНО ЛИ ПОЛУЧИТЬ ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ, ЕСЛИ ВВОЗ ОБОРУДОВАНИЯ УЖЕ ОСУЩЕСТВЛЕН САМОСТОЯТЕЛЬНО? МОЖЕМ ЛИ МЫ ПРОДОЛЖАТЬ ДЕЙСТВОВАТЬ ЧЕРЕЗ ТЕХ ЖЕ БРОКЕРОВ, ЧТО И ДО СИХ ПОР? Закон увязывает возможность возмещения таможенных платежей с использованием услуг таможенного представителя управляющей компании. Возможность возмещения таможенных платежей, уплаченных участниками проекта самостоятельно, без участия ООО ТФК «Сколково», не предусмотрена. В то же время ООО ТФК «Сколково» может оказывать свои услуги участникам проекта на всей территории РФ. Таким образом, тамо- женное оформление может осуществляться по месту нахождения вашей компании. ПРЕДУСМОТРЕНЫ ЛИ КАКИЕ-ТО ЛЬГОТЫ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ ДЛЯ УЧАСТНИКОВ ПРОЕКТА? На данный момент никаких льгот при экспорте товаров для участ- ников проекта не предусмотрено.31 вопросы о таможенных льготах
32. 32. к содержаниюКОНТАКТЫВ случае возникновениядальнейших вопросов обращайтеськ нам, и мы ответим на нихв удобное для Вас время.Консультационный центрТехнопаркТел.: +7 495 967-01-48 доб.2162, 2163Web: [email protected]Услуги таможенного брокераТаможенно-финансовая компанияТел.: +7 495 967-01-48 доб.2294Web: [email protected]Услуги в области интеллектуальной собственностиВиталий КастальскийГенеральный директор центра интеллектуальной собственностиТел.: +7 495 967-01-48 доб.2184Web: [email protected] http://www.sk.ru

приглашаем Вас на семинар

"СКОЛКОВО: бухгалтерский учет и налогообложение участников проекта в 2019 году "

.

Семинар ведет

ПРОГРАММА СЕМИНАРА:

1. Нормативное регулирование деятельности участников проекта СКОЛКОВО.

• Федеральный закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»
• Положение о присвоении и утрате статуса участника проекта. Стартапы. Центры прикладных исследований. Исследовательские центры партнеров.
• Обособленные подразделения участников проекта СКОЛКОВО.
• Правила осуществления исследовательской деятельности участниками проекта: новая редакция в 2019 году.
• Направления деятельности участника проекта СКОЛКОВО.
• Коммерциализация результатов исследования.
• Какие виды деятельности участники СКОЛКОВО не вправе осуществлять?
• Положение о грантах и микрогрантах участникам проекта.
• Досрочное исключение организаций из Реестра участников.

2. Постановка на учет в налоговых органах участников проекта СКОЛКОВО.

3. Особенности ведения бухгалтерского учета участником проекта СКОЛКОВО .

• Учет расходов на НИОКР (ПБУ 17/02).
• Приобретение и создание нематериальных активов (ПБУ 14/2007)
• Учет ПАТЕНТОВ на изобретения, промышленные образцы, полезные модели.
• Программы для ЭВМ: разработка, установка, адаптация, модификация, сопровождение.
• Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

4. Годовой и полугодовой отчеты участников проекта СКОЛКОВО: новые формы, порядок заполнения и сроки представления.

5. Налоговые льготы для участников проекта СКОЛКОВО:

• освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС;
• освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль организаций;
• освобождение от обязанностей по налогу на имущество организаций;
• льготы по уплате государственной пошлины,
• освобождение от уплаты таможенных пошлин и сборов.

6. Особенности привлечения к трудовой деятельности иностранных граждан.

• Разрешения на работу для визовых иностранцев.
• Привлечение ВКС.

Одной из мер инновационной политики Российской Федерации является создание центра “Сколково”, представляющего собой, по сути, особую форму партнерства государства, науки и бизнеса.

Для участников проекта “Сколково” российским налоговым законодательством предусмотрено большое количество льгот в части уплаты налогов. В этой статье мы поведем речь об уплате налога на прибыль организациями – участниками проекта.

Политика Российской Федерации в области развития инновационной системы базируется на равноправном государственно-частном партнерстве и направлена на объединение усилий и ресурсов государства и предпринимательского сектора экономики для развития инновационной деятельности.

В российском законодательстве под инновационной деятельностью понимается выполнение работ и (или) оказание услуг, направленных на создание и организацию производства принципиально новой или с новыми потребительскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг), на создание и применение новых или модернизацию существующих способов (технологий) ее производства, распространения и использования, на применение структурных, финансово-экономических, кадровых, информационных и иных инноваций (нововведений) при выпуске и сбыте продукции (товаров, работ, услуг), обеспечивающих экономию затрат или создающих условия для такой экономии. Такое понятие инновационной деятельности содержат Основные направления политики Российской Федерации в области развития инновационной системы на период до 2010 года, утвержденные 5 августа 2005 г. N 2473п-П7.

Итак, деятельность инновационного центра “Сколково” регулируется нормами Федерального закона от 28 сентября 2010 г. N 244-ФЗ “Об инновационном центре “Сколково” (далее – Закон N 244-ФЗ). Помимо указанного нормативного документа, в целях создания благоприятных условий для реализации этого инновационного проекта был принят Федеральный закон от 28 сентября 2010 г. N 243-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “Об инновационном центре “Сколково” (далее – Закон N 243-ФЗ). Благодаря последнему из названных Законов для участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре “Сколково” (далее – участники проекта “Сколково”) установлен особый правовой режим, предусматривающий, в том числе, большое количество льгот в части уплаты налогов и неналоговых платежей в виде страховых взносов. Причем эти льготы распространяются как на организации, реально расположенные на территории самого центра, так и на организации, находящиеся за его пределами. Главное правило предоставления налоговых льгот состоит в том, что воспользоваться ими может только организация, обладающая статусом участника проекта “Сколково”.

Участником проекта “Сколково” на основании п. 8 ст. 2 Закона N 244-ФЗ может стать любая российская организация, отвечающая следующим условиям:

– организация создана исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в области (п. 8 ст. 10 Закона N 244-ФЗ):

энергоэффективности и энергосбережения, в том числе разработки инновационных энергетических технологий;

ядерных технологий;

космических технологий, прежде всего в области телекоммуникаций и навигационных систем (в том числе создание соответствующей наземной инфраструктуры);

медицинских технологий в области разработки оборудования, лекарственных средств;

стратегических компьютерных технологий и программного обеспечения;

– постоянно действующий исполнительный орган организации, а также иные органы или лица, имеющие право действовать от имени фирмы без доверенности, постоянно находятся на территории Центра (п. 2 ст. 10 Закона N 244-ФЗ).

Если российская организация отвечает всем перечисленным условиям, то она может стать участником проекта “Сколково” и, соответственно, вправе претендовать на налоговые льготы, установленные для указанной категории субъектов.

Статус участника проекта организация получает сроком на 10 лет со дня включения ее в реестр участников проекта, что следует из п. п. 1 и 5 ст. 10 Закона N 244-ФЗ.

Итак, какие же льготы предусмотрены налоговым законодательством для участников проекта “Сколково” в отношении налога на прибыль организаций?

На основании п. 1 ст. 246.1 НК РФ организации, обладающие статусом участников проекта “Сколково”, в течение 10 лет со дня получения указанного статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций (далее – освобождение по налогу на прибыль).

Получить данное освобождение организация может также с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ею получен статус участника проекта “Сколково” (п. 4 ст. 246.1 НК РФ).

Вместе с тем наличие статуса участника проекта еще не означает, что организация автоматически получает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль. Чтобы воспользоваться льготой, участник проекта должен направить в налоговый орган письменное уведомление об использовании своего права на освобождение по налогу на прибыль.

Уведомление подается организацией в налоговый орган по месту своего учета по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2010 г. N 196н “Об утверждении форм документов организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом “Об инновационном центре “Сколково”.

Вместе с письменным уведомлением организацией – участником проекта, претендующей на использование данного права, должны быть представлены налоговикам следующие документы:

– документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта и предусмотренные Законом N 244-ФЗ;

– выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Уведомить налоговиков следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого организация – участник проекта начала использовать свое освобождение в части налога на прибыль.

Уведомление и все необходимые документы участник проекта вправе направить в налоговый орган по почте заказным письмом, в этом случае днем их представления в налоговый орган будет считаться шестой день со дня направления заказного письма, что установлено п. 8 ст. 246.1 НК РФ.

Обратите внимание! Участник проекта, уведомивший налоговиков об использовании права на освобождение, может отказаться от данного права в добровольном порядке. Такую возможность ему предоставляет п. 5 ст. 246.1 НК РФ. Вместе с тем, нужно учитывать, что добровольность отказа от использования освобождения по налогу на прибыль лишает участника проекта воспользоваться им повторно.

Имейте в виду, что если организация утрачивает статус участника проекта или же ее годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленный по правилам гл. 25 НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., то компания теряет право на использование данного освобождения, что предусмотрено п. 2 ст. 246.1 НК РФ.

Причем в первом случае участник проекта утрачивает право применения освобождения с 1-го числа месяца, в котором им был утрачен статус участника проекта, во втором – с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение выручки.

Обращаем ваше внимание на то, что сумма налога на прибыль за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или совокупный размер прибыли, полученной участником проекта, превысил 300 млн руб., подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (п. 3 ст. 246.1 НК РФ).

По окончании налогового периода участник проекта, использовавший право на освобождение по налогу на прибыль, может либо продлить это право, либо отказаться от его использования, для чего в налоговый орган не позднее 20-го числа последующего месяца направляются:

– документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта “Сколково”;

– выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– уведомление на продление или отказ.

Если участником проекта документы не направлены (либо представлены документы, содержащие недостоверные сведения), сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней (п. 6 ст. 246.1 НК РФ).

Как видите, одним из документов, подтверждающих право на освобождение (продление срока), является выписка из книги учета доходов и расходов участника проекта, подтверждающая годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Форма книги учета доходов и расходов, о которой идет речь, утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 1 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/150, реализация участником проекта своего права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль, не означает перехода на применение упрощенной системы налогообложения. Переход на УСН осуществляется организациями в соответствии со ст. 346.13 НК РФ.

Обратите внимание! После прекращения использования участником проекта “Сколково” права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в связи с превышением годового объема выручки суммы в 1 млрд руб., прибыль, полученная участником проекта, может облагаться налогом по ставке 0%, на что указывает п. 5.1 ст. 284 НК РФ.

Однако такое возможно, в случае если совокупный размер прибыли с начала налогового периода, в котором прекращено использование права на освобождение, не превысил 300 млн руб. В противном случае налог придется исчислять исходя из общей ставки налога в 20% с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему.

Согласно п. 18 ст. 274 НК РФ организация, получившая статус участника проекта и прекратившая использовать право на освобождение по причине, указанной выше (годовой объем выручки превысил 1 млрд руб.), определяет нарастающим итогом совокупный размер прибыли, полученной за истекшие налоговые периоды с начала того налогового периода, в котором годовой объем полученной выручки превысил 1 млрд руб. При этом совокупный размер прибыли определяется как сумма прибыли (убытка), рассчитанные по итогам каждого предыдущего налогового периода. При определении совокупного размера прибыли не учитывается прибыль (убыток), полученная по итогам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором годовой объем выручки, полученной участником проекта, превысил 1 млрд руб.

Форма расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций участника проекта “Сколково” утверждена Приказом Минфина России N 196н.

Имейте в виду, что указанный расчет совокупного размера прибыли предоставляется участниками проекта “Сколково”, применяющими нулевую ставку налога, в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль, на что указывает п. 6 ст. 289 НК РФ.

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. N ММВ-7-3/174@.

Еще несколько слов о налоговых декларациях по налогу на прибыль.

Как вы знаете, согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

При этом п. 1 ст. 289 НК РФ определено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации.

К налогоплательщикам налога на прибыль организаций, в частности отнесены российские организации (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Таким образом, если организация получает статус участника проекта (день включения в реестр участников проекта), то в течение 10 лет со дня получения данного статуса она имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль. При этом право на освобождение возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса, и при условии обязательного соответствующего уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль.

Соответственно, с даты начала использования права на освобождение и до утраты такого права либо добровольного отказа от предоставленного права организация – участник проекта, соответствующим образом уведомивший налоговый орган, не представляет налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные (налоговые) периоды начиная с указанной даты. Такие разъяснения даны в Письме УФНС России по г. Москве от 24 августа 2011 г. N 16-15/082365@. При этом, как сказано в Письме, в случае если дата начала использования права не совпадает с началом налогового периода, то налоговые декларации по налогу на прибыль за период с начала налогового периода и до указанной даты представляются в общеустановленном порядке. Аналогичное мнение высказано в п. 3 Письма ФНС России от 15 декабря 2011 г. N ЕД-21-3/375.

Проект «Сколково» позиционируется как международный проект. И поэтому изначально в качестве непременного условия, для того чтобы проект мог быть реализован в «Сколково», предусмотрено, что среди работников в команде участников проекта «Сколково» должен быть иностранный специалист и (или) специалист, признанный на международном уровне. Фонд «Сколково» помогает участникам проекта оформить необходимые документы и напрямую общается с Федеральной миграционной службой. Существуют и другие преференции, о которых и пойдет речь в данной статье.

НДФЛ

Участники проекта «Сколково» удерживают из доходов своих работников НДФЛ и перечисляют его в бюджет в общеустановленном положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ порядке.

Так, согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение двенадцати следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Перечень доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ определен в ст. 208 НК РФ.

Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами России - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Согласно п.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относятся к доходам от источников за пределами РФ, а не к доходам от источников в РФ.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Если же с иностранным гражданином заключен трудовой договор, в соответствии с которым предусмотрено, что трудовые обязанности он будет выполнять вне территории РФ, то выплаты такому гражданину не будут облагаться НДФЛ, поскольку он в данном случае не будет являться налоговым резидентом РФ.

Размер налоговых ставок по НДФЛ определяется ст. 224 НК РФ.

При выборе налоговой ставки, по которой будут облагаться доходы иностранного работника, необходимо определить, является ли он налоговым резидентом РФ для целей обложения НДФЛ. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 224 налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.02 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ заработная плата высококвалифицированного специалиста должна быть не менее:

одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней), для научных работников или преподавателей, приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

двух миллионов рублей для остальных иностранных граждан;

без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково»;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Иных, кроме пониженной ставки НДФЛ для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта «Сколково», налоговых преференций в отношении НДФЛ не предусмотрено налоговым законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ работодатели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ, признаются налоговыми агентами, которые обязаны рассчитывать суммы НДФЛ, удерживать их у налогоплательщика и уплачивать удержанный НДФЛ в бюджет.

Расчет НДФЛ производится налоговыми агентами в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями гл. 23 НК РФ.

При этом необходимо помнить, что только доходы от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста облагаются по ставке 13%.

Все остальные доходы, не являющиеся оплатой труда в той или иной форме, например подарки, доходы, связанные с оплатой товаров или услуг за работника - специалиста - нерезидента, облагаются НДФЛ по ставке 30%, что подтверждается в письмах ФНС России от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804 и финансового ведомства от 17.08.2010 № 03-04-06/0-181.

Так, в письме финансовое ведомство отмечает: «…с учетом положений Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ по ставке 13% подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые физическим лицом - высококвалифицированным специалистом, а доходы в виде заработной платы (вознаграждения), выплаченной высококвалифицированному специалисту работодателем или заказчиком работ (услуг)».

При налогообложении доходов работника-нерезидента налоговые вычеты по НДФЛ не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

В случае если в течение налогового периода (календарного года) статус иностранного работника нерезидента не меняется, то не меняется и ставка НДФЛ, удерживаемого с доходов такого работника. При этом пересчитывать НДФЛ с доходов работника за истекший налоговый период не следует, даже если в следующем налоговом периоде его статус изменится и он станет налоговым резидентом (письмо Минфина России 7.04.2011 № 03-04-06/6-79).

По истечении 183 дней и более нахождения иностранного специалиста на территории РФ он становится резидентом.

С момента изменения статуса иностранного работника его доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%. Сумму доходов иностранного работника-резидента можно уменьшить на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Так как 12 следующих подряд месяцев, которые используются при расчете 183 дней, не ограничиваются рамками календарного года, то существует необходимость постоянно отслеживать статус работника.

Налоговый статус сотрудника организации определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории РФ.

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В случае нахождения сотрудника организации в РФ более 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом РФ и его доходы от источников в РФ подлежат обложению по ставке 13%.

Если на дату получения дохода, включая дату увольнения, сотрудник организации являлся налоговым резидентом РФ, то при его увольнении до окончания налогового периода каких-либо перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13%, налоговым агентом не производится.

Изложенное подтверждается письмом финансового ведомства от 14.07.2011 №03-04-06/6-170.

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ перерасчет и возврат сумм НДФЛ в связи с приобретением сотрудником-нерезидентом статуса налогового резидента РФ производится по итогам налогового периода.

По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

Налоговый статус физического лица, определенный по итогам налогового периода, не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ в следующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 28.10.2011 № 03-04-06/6-293).

Пунктом 1.1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что возврат излишне удержанного и уплаченного НДФЛ иностранному работнику производит налоговый орган, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче работником налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период; работник представляет документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Налоговый агент не пересчитывает и не возвращает иностранному работнику излишне удержанный НДФЛ в связи с изменением ставки с 30 на 13%.

Начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику производится по окончании налогового периода налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за предыдущий налоговый период (периоды) и документов, подтверждающих статус налогового резидента в указанных налоговых периодах (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-108).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

В 2012 г. страховые взносы в ПФР уплачиваются по ставке 22% при налоговой базе до 512 000 руб. и 10% при превышении суммы в 512 000 руб., по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения.

Статьей 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон №167-ФЗ) предусмотрено следующее распределение взносов:

в отношении работников 1966 года рождения и старше вся сумма перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии (из них 6% - солидарная часть, 16% - индивидуальная часть);

в отношении работников 1967 года рождения и младше - 16% на финансирование страховой части (из них 6% - солидарная часть, 10% - индивидуальная часть), 6% - накопительная часть (индивидуальная часть тарифа).

Участникам проекта «Сколково» (резидентам) преференции предоставлены не только в отношении налогов, но и в отношении страховых взносов.

Для категорий плательщиков, для которых предусмотрены преференции по страховым взносам, касающиеся пониженных тарифов страховых взносов, установлено, что все плательщики в 2012-2013 гг. должны уплачивать страховые взносы до тех пор, пока сумма выплат в пользу каждого работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов; на суммы выплат, превышающие 512 000 руб., указанные плательщики страховые взносы не начисляют (п. 4 ст. 8, ст. 58, 58.1 Закона № 212-ФЗ).

В 2012 г. действуют в соответствии с изменениями, внесенными в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), пониженные тарифы страховых взносов для участников проекта «Сколково»; соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 3.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».

Тарифы страховых взносов для организаций, получивших статус участников проекта «Сколково», снижены максимально и составляют 14% в ПФР согласно п. 6 ст. 33 Закона № 167-ФЗ, из них:

для лиц 1966 года рождения и старше - 14% составляет полностью страховая часть (индивидуальная часть тарифа страхового взноса);

для лиц 1967 года рождения и моложе - 8% на финансирование страховой части трудовой пенсии (индивидуальная часть тарифа страхового взноса), а 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (индивидуальная часть тарифа страхового взноса).

Для возможности применения организациями, получившими статус участника проекта «Сколково», пониженного тарифа страховых взносов важно, чтобы выполнялись два условия, а именно:

организация должна иметь действующий статус участника проекта «Сколково»; пониженный тариф можно применять в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта «Сколково» начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организацией был получен указанный статус (п. 1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ);

должен соблюдаться лимит по выручке в сумме 1 млрд руб. и прибыли в размере 300 млн руб. Для проверки соответствия этому критерию сначала определяется год, в котором объем выручки превышает 1 млрд руб. Затем с начала этого периода из года в год нарастающим итогом подсчитывается налоговая прибыль, и как только ее размер достигнет 300 млн руб., резидент со следующего месяца теряет право на пониженный тариф страховых взносов.

Таким образом, тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ, не применяются для участника проекта с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совокупный размер прибыли участника проекта «Сколково» превысил 300 млн руб. Указанный совокупный размер прибыли рассчитывается в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд рублей. Информацию о соответствии или несоответствии участника проекта критериям в органы контроля за уплатой страховых взносов предоставляют налоговые органы в порядке, определенном соглашением об информационном обмене. Информацию о получении и об утрате организациями статуса участника проекта «Сколково» в органы контроля за уплатой страховых взносов предоставляет организация, признаваемая управляющей компанией в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», в порядке, определенном соглашением об информационном обмене.

Согласно п. 1 ст. 58.1 Закона №212-ФЗ при соблюдении ограничений по размеру прибыли и выручки страховые взносы по пониженным тарифам начисляют и уплачивают только в Пенсионный фонд Российской Федерации и не уплачивают в другие внебюджетные фонды; исключение составляют взносы на обязательное социальное страхование

Для организаций, утративших статус участника проекта «Сколково», тарифы страховых взносов, указанные в п. 1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ, не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта «Сколково» (п. 2.1 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, в котором произошло превышение по показателю указанному выше или плательщик страховых взносов утратил статус участника проекта, подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке с взысканием с плательщика страховых взносов соответствующих сумм пеней (п. 2.2 ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ).

С 1.01.2012 г. застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования являются работники-иностранцы, а именно:

постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства;

временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ).

С заработной платы указанных работников уплачиваются страховые взносы в ПФР.

Страхователи в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РФ, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, в зависимости от года рождения указанных застрахованных лиц (п. 1 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Страхователи в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ, временно проживающих на территории РФ или временно пребывающих на территории РФ и заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц (п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Тарифы страховых взносов, установленные в п. 2.1 ст. 22 Закона № 167-ФЗ в 2012-2013 гг. снижены согласно ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ.

В 2012-2013 гг. в ПФР начислять и уплачивать страховые взносы за иностранных работников, временно проживающих и временно пребывающих в РФ, следует исходя из тарифа 22% (до достижения предельной величины базы для начисления страховых взносов), на суммы выплат, превышающие в 2012 г. предельную величину (512 000 руб.), страховые взносы начисляются по тарифу 10%.

В соответствии с п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ иностранный гражданин, работающий по трудовому договору с участником проекта «Сколково», признается высококвалифицированным специалистом вне зависимости от размера его заработной платы. Привлечение иностранных граждан в качестве высококвалифицированного специалиста предусмотрено осуществлять в рамках Закона № 115-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ (в редакции Закона № 379-ФЗ, вступившей в силу с 1.01.2012 г.) обязательному пенсионному страхованию не подлежат иностранные граждане, признаваемые высококвалифицированными специалистами.

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении вознаграждений иностранным гражданам, в том числе высококвалифицированным специалистам, уплачиваются в общеустановленном порядке.