Помощь по Теле2, тарифы, вопросы

Студентам, изучающим бухгалтерский учет впервые, легко приходит в голову мысль, что бухгалтерский учет является точным на 100%. Эта идея усиливается тем фактом, что все задачи в книгах по введению в бухгалтерский учет могут быть решены. Все цифры сходятся; все равняется тому, чему оно должно равняться. Бухгалтерский учет по своей точности очень напоминает математику. В учебных курсах основы бухгалтерского учета вначале представлены в упрощенной форме, чтобы облегчить их понимание. Однако на практике учетная информация не отличается ни простотой, ни точностью и редко удовлетворяет всем критериям.

Цель учетной информации, заключающаяся в предоставлении информации, необходимой различным пользователям для принятия обоснованных экономических решений, является идеалом. Именно разница между идеалом и реальностью представляет собой основной интерес и противоречие в бухгалтерском учете. Чтобы облегчить интерпретацию информации, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) описал качественные характеристики учетной информации, которые являются стандартами для ее оценки. Помимо этого существуют ограничения уместности и надежности информации, которые следует учитывать. Взаимосвязь между этими концепциями показана на .

Понятность

Наиболее важными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность (англ. "understandability") касается передачи подразумеваемого смысла.

Это зависит как от бухгалтера, так и от лица, принимающего решение. Бухгалтер подготавливает финансовую отчетность в соответствии с принятой практикой, генерируя важную информацию, которая считается легко понятной для пользователей. А тот, кто принимает решение, должен интерпретировать информацию и использовать ее в принятии решения. Тот, кто принимает решение, должен сам судить, какую информацию использовать, как ее использовать, и что она означает.

Уместность

Уместность (англ. "relevance") подразумевает, что информация может повлиять на результат принятого решения.

Другими словами, если бы уместная информация отсутствовала, то было бы принято другое решение. Для того чтобы быть уместной информация должна обеспечить обратную связь с прошлыми операциями и событиями, и помочь прогнозировать будущие условия. Например, отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о результатах деятельности компании в течение прошедшего года (это обратная связь), также он помогает при составлении планов на следующий год (это прогноз).

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Под термином существенность понимается относительная важность статьи или события. Если статья или событие являются существенными, то возможно информация о нем уместна для пользователя финансовой отчетности.

Другими словами, статья считается существенной, если пользователь, не зная об этой статье, сделал бы что-нибудь иначе. Бухгалтеру часто приходится сталкиваться с решениями о мелких статьях или событиях, которые не имеют большого значения для пользователя независимо от того, как они были разрешены. Например, большая компания может решить, что расходы на предметы длительного пользования, стоимостью меньше 500, должны относиться на затраты, вместо того, чтобы учитываться и амортизироваться как долгосрочные активы.

В общем, статья является существенной, если есть основание полагать, что знание о ней может повлиять на решение пользователя финансовой отчетности. Существенность статьи обычно определяется отношением ее стоимости к какому-либо элементу финансовой отчетности, например чистой прибыли или суммарным активам. Некоторые бухгалтеры считают статью существенной, если она составляет 5 или более процентов от чистой прибыли. Существенность, однако, также зависит от содержания статьи, не только от ее стоимости. Например, в транснациональной компании ошибка при учете статьи размером 5000 может быть неважной, но выявление факта взятки или кражи в размере 5000 может быть очень важным. Также, многочисленные мелкие ошибки могут в общем итоге составить существенную сумму. Бухгалтеры делают суждения о существенности многих вещей, и пользователи финансовой отчетности зависят от объективности и точности их суждений.

Надежность

Наряду с уместностью учетная информация должна отличаться надежностью. Другими словами, необходимо, чтобы пользователь финансовых отчетов мог полагаться на информацию. Она должна представлять то, что она предназначена представлять. Она должна быть заслуживающей доверие и подтверждаемой независимыми сторонами, использующими одинаковые методы измерения.

Надежность (англ. "reliability") означает, что бухгалтерская информация должна давать достоверное представление операций и других событий.

Например, баланс должен представлять экономические ресурсы, обязательства и собственный капитал акционеров предприятия как можно более правдиво в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и этот баланс должен подтверждаться аудитором.

Если информация должна правдиво отражать операции и прочие события, то тогда важно сохранять приоритет содержания над формой. То есть, бухгалтерский учет должен отражать сущность и экономическую реальность хозяйственной деятельности, а не просто ее юридическую форму. Например, видимая продажа актива третьей стороне при соглашении, что продавец продолжит получать экономическую выгоду от актива, не будет правдиво отражать совершенную операцию.

Если информация должна быть надежной, то нейтральность или непредвзятость также важны. Финансовая отчетность не является нейтральной, если она представлена таким образом, чтобы повлиять на решение или суждение каким-либо определенным образом.

Бухгалтеры стараются основывать свои решения на логике и фактах, которые приводят к наиболее справедливому отчету о случившемся. Однако при вынесении суждений и оценок бухгалтеры часто сталкиваются с неопределенностью. В этих случаях они полагаются на критерий осмотрительности, называемому также консерватизмом. Этот критерий означает, что когда бухгалтеры сталкиваются со значительной неопределенностью в отношении того, какой метод учета использовать, они обычно выбирают тот, который с наименьшей вероятностью завысит активы и прибыль.

Одним из наиболее широко распространенных применений критерия осмотрительности является использование метода наименьшего значения из себестоимости и рыночной стоимости при учете запасов (см. главу о запасах). Согласно этому методу, если рыночная стоимость превышает себестоимость, то используется более консервативная оценка - себестоимость. Если рыночная стоимость оказывается ниже себестоимости, то используется более консервативное рыночное значение. Вторая ситуация часто случается в компьютерной отрасли.

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности также должна быть полной. Полнота представления информации требует, чтобы финансовая отчетность и пояснительные записки к ней отражали всю информацию, уместную для понимания пользователями финансовой отчетности. Другими словами, учетная информация должна содержать все необходимые объяснения, чтобы она не вводила в заблуждение. Пояснительные записки считаются неотъемлемой частью финансовой отчетности. Например, необходимо сообщать о переходе с одного метода учета на другой. В общем, форма представления финансовой отчетности может повлиять на ее полезность при принятии некоторых решений. Также, некоторые статьи, например сумма амортизационных расходов на амортизацию в отчете о прибылях и убытках и накопленная амортизация в балансе, являются очень важными для пользователей финансовой отчетности.

Другими примерами раскрытий являются методы учета, использованные при подготовке отчетности, важные условия долга компании, обязательства и условные факты хозяйственной деятельности, а также другие важные события, происходящие после отчетной даты. Однако существует предел, после которого отчетность становится настолько загроможденной, что пояснительные записки наоборот затрудняют, а не облегчают понимание. Кроме необходимых раскрытий, применение принципа полноты основано на суждении руководства и бухгалтеров, подготавливающих финансовую отчетность.

В последние годы на принцип полноты также повлияли пользователи бухгалтерской информации. Чтобы защитить инвесторов и кредиторов, независимые аудиторы, фондовые биржи и государственные регулирующие организации установили больше требований к раскрытию для открытых акционерных компаний. Таким образом, на сегодняшний день общественности доступно больше и лучше информации о корпорациях, чем когда-либо.

Сопоставимость

Еще одной важной характеристикой бухгалтерской информации является сопоставимость.

Сопоставимость (англ. "comparability") означает, что у пользователей должна быть возможность сравнивать финансовую отчетность компании за разные периоды времени, чтобы оценивать тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность различных компаний как в пределах одной страны, так и между странами, если они хотят оценить соответствующие результаты деятельности, финансовое положение и изменения в движении денежных средств.

Таким образом, необходимо сообщать, какие методы учета использовались, и применять их последовательно. Необходимо информировать пользователей о любых изменениях методов учета и влиянии подобных изменений. Однако сопоставимость вовсе не означает, что необходимо использовать одинаковый подход даже в тех случаях, когда это противоречит таким характеристикам учетной информации, как уместность и надежность.

ЦЕЛЬ 3

Определить качественные характеристики финансовой отчетности

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

МСФО выделяет четыре основные качественные характеристики, а именно:

• уместность;
• надежность;
• сопоставимость;
• понятность.

Уместность

Информация является уместной , когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций.

Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошедших периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей отчетности. В качестве примера можно привести выплату дивидендов и заработной платы, изменение цен на ценные бумаги и способность компании в срок выполнять свои обязательства.

Существенность

Существенность оказывает серьезное влияние на уместность информации. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте (виде бизнеса) может повлиять на оценку рисков и возможностей компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях, большое значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании.

Информация считается существенной , если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации.

Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

До 1996 года понятие существенности, материальности при раскрытии информации было лишь качественным понятием; показатель существенности в нормативных актах Российской Федерации по бухгалтерскому учету не был определен.

К числу типов информационных сообщений, которые могут быть введены или исключены из отчетности по соображениям существенности, можно отнести следующее:

• количественные данные, такие, как статьи, влияющие на величину чистой прибыли и оценки актива;
• степень агрегированности или сгруппированности количественных данных в стандартных бухгалтерских отчетах;
• количественные данные, которые не могут быть вычислены достаточно точно, чтобы их включать в отчеты;
• количественные особенности, которые следует разъяснить с помощью описательных фраз и предложений;
• специфические отношения между компанией, отдельными лицами или группами лиц, влияющие на права и интересы других лиц или групп;
• планы и предположения администрации.

Надежность

Информация является надежной , когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может быть потенциалы дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, для компании может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в балансе, хотя может быть уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Правдивое представление

В международной практике «надежность» включает такую характеристику, как «правдивое представление». Согласно МСФО информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критериям признания.

Большая часть финансовой информации подвержена риску быть не настолько правдивой как предполагается. Это не результат искажения, а скорее внутренне присущие трудности либо в идентификации операций и других событий для измерения, или в выборе и применении методов измерения и представления, которые могут передавать сообщения, соответствующие этим операциям и событиям.

В определенных случаях величина влияния объектов на финансовую отчетность могла бы быть настолько неопределенной, что компания в целом не признавала бы ее в финансовой отчетности. Например, хотя большинство компаний с течением времени создают свою деловую репутацию, обычно ее очень трудно измерить с достаточной степенью надежности. В других случаях, однако, может быть уместным признать статьи и раскрыть риск возникновения ошибки, связанный с их признанием и измерением.

Преобладание сущности над формой

Информация должна правдиво представлять операции и другие события, следовательно, необходимо чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью , а не только их юридической формой.

Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, компания может продать актив другой организации таким образом, что в документах будет предполагаться передача юридического права собственности этой организации, тем не менее, могут существовать соглашения, гарантирующие компании сохранение права пользования экономической выгодой, заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах сообщение о продаже не представляет правдиво совершенную сделку (если сделка в самом деле была).

Нейтральность

В международной практике «надежность» включает и такую характеристику, как «нейтральность». Согласно Принципам МСФО информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна быть нейтральной , то есть должна быть непредвзятой .

Очевидно, что финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Нейтральность финансовой отчетности проявляется, например, в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению, например к покупке ценных бумаг компании.

Фактически нейтральность означает объективность финансовой отчетности в противоположность ее составлению в интересах какой-либо одной стороны или группы лиц.

Суть этой качественной характеристики состоит во введении определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены .

При этом следует иметь в виду, что соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы, сознательно занижать активы или доходы, или преднамеренно завышать обязательства или расходы. Ведь в подобном случае финансовая отчетность не была бы, нейтральной, и, следовательно, утратила бы качество надежности.

Практическое применение осмотрительности состоит в следующем. Например, если есть возможность использования в соответствии со стандартами двух альтернативных методов учета одних и тех же показателей, следует использовать тот метод, который представляет положение компании в менее благоприятном свете. Так, при возможности двух оценок стоимости активов должна использоваться наименьшая, пассивов - наибольшая и т.д.

В основу принципа осмотрительности заложена идея о том, что при наличии неопределенности в выборе подхода к учету того или иного показателя интересам пользователя в наибольшей мере будет отвечать выбор того из них, который дает менее оптимистическую картину положения вещей в компании. При использовании же более привлекательной оценки или показателя бухгалтер должен обосновать это, исходя из мотивов наиболее полного удовлетворения интересов внешних пользователей.

Полнота

Согласно Принципам МСФО, чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Зачастую финансовая информация неполно представляет хозяйственную деятельность компании. Это происходит не из-за необъективности, а из-за имеющихся трудностей, связанных или с определением операций и других событий, которые должны быть измерены, или с разработкой и применением методик измерения и представления, отражающих суть этих факторов.

В некоторых случаях измерение финансового эффекта может быть таким неопределенным, что компания обычно не представляет его в финансовых отчетах. Например, несмотря на то, что большинство компаний с течением времени создают себе деловую репутацию, обычно трудно распознать или измерить ее достоверность. В других случаях существует возможность измерения такого влияния и определения риска ошибки, сопровождающей его измерение и признание.

Сопоставимость

Согласно МСФО, информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении компании и результатах деятельности.

Исходя из этого, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний.

Так, например, МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» отмечает, что пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнения отчетностей компании на протяжении некоторого времени с целью определения тенденций в ее финансовом положении, результатах деятельности и потоках денежных средств. Для этого в каждом периоде обычно принимается та же самая учетная политика.

В целях обеспечения принципа сопоставимости, например, при изменении учетной политики требуется соответствующий пересчет данных финансовой отчетности за все предыдущие отчетные периоды, которые включены в финансовую отчетность отчетного периода. Если в финансовой отчетности приведены данные только за один предыдущий отчетный период, например, год, то в целях достижения сопоставимости информации, соответственно, корректируются данные только предшествующего отчетного года. Если представлены данные за два предшествующих года, то - два и т.д.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» требует от руководства компании выбора и применения учетной политики таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого МСФО.

Соблюдение Международных стандартов финансовой отчетности, в том числе и раскрытие учетной политики, используемой компаниями, помогает достижению сопоставимости. При этом необходимо иметь в виду, что сопоставимость и унификация это не тождественные понятия . Сопоставимость не должна стать препятствием для введения усовершенствованных бухгалтерских стандартов.

Понятность

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем , который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. В тоже время данное требование не исключает сложную информацию из финансовой отчетности, если она важна пользователю для принятия им экономических решений.

Информация будет необходимой пользователям финансовой отчетности, если она им понятна .

Вопросы для подготовки к экзамену по дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)»

Совет по МСФО, цели, стоящие перед Советом.

Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Пользователи финансовой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности.

Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.

Справедливая стоимость: определение.

Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.

Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.

Критерии признания объектов учета.

Финансовая отчетность общего назначения.

Структура бухгалтерского баланса. Краткосрочные и долгосрочные активы. Краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Учетная политика. Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки.

Определение основных средств. Историческая стоимость. Ликвидационная стоимость. Критерии признания. Амортизация и амортизируемая стоимость.

Модели оценки ОС по первоначальной стоимости.

Модели оценки ОС по переоцененной стоимости.

Резерв в отношении затрат на вывод из эксплуатации объектов основных средств.

НМА: определение, критерии признания, оценка.

Амортизация и обесценение НМА.

Особенности учета, внутренне созданных НМА.

20. Определение и оценка запасов по МСФО.

Методы оценки запасов, списанных в производство или входящих в себестоимость продаж.

Определение выручки. Критерии признания выручки по МСФО.

Объединение бизнеса. Метод приобретения, его сущность.

Принципы подготовки консолидированной отчетности.

Основные этапы подготовки консолидированного отчета о финансовом положении.

Корректировки консолидированного отчета о финансовом положении, связанные с операциями между компаниями группы.

Торговые операции между компаниями группы.

Нереализованная прибыль. Способы исключения нереализованной прибыли из консолидированного отчета о финансовом положении.

Особенности отражения в консолидированном отчете о финансовом положении передачи основных средств внутри группы.

Переоценка активов и обязательств компании до справедливой стоимости при покупке компании.

Причины превышения доли инвестора в приобретенной компании над стоимостью инвестиций. Его отражение в консолидированной отчетности.

Принципы составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Порядок отражения в консолидированном отчете р прибылях и убытках внутригрупповых продаж запасов и внутригрупповых продаж основных средств.

Порядок составления консолидированного отчета о прибылях и убытках, если приобретение дочерней компании произошло в течение отчетного периода.

Ассоциированные компании. Оценка инвестиций в АК. Сущность долевого метода.

Порядок отражения инвестиций в АК в консолидированной отчетности..

Порядок отражения в консолидированной отчетности торговых операций между материнской и ассоциированной компаниями.

Совместно контролируемые компании. Метод пропорциональной консолидации.

1.Совет по МСФО. Цели, стоящие перед советом.

При отсутствии единообразной отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков вынуждены нести дополнительные расходы, направленные на выявление истинного положения дел компании, в кот. осуществляются инвестиции. Такое единообразие возможно только в условиях стандартизации отчетности. В идеальном варианте речь идет о едином своде стандартов, именно на этой основе можно достигнуть полного понимания со стороны компании и пользователей ее отчетности. В целях удовлетворения этих потребностей мирового сообщества в 1973 году был образован КОМИТЕТ по МСФО. В него вошли представители профессиональных организаций бухгалтеров Франции, Великобритании, Японии и др. С 1 апреля 2001 года комитет по МСФО заменил СОВЕТ по МСФО.

Основные цели совета:

разработать в общих интересах комплект высококачественных и практически реализуемых стандартов учета, которые представления качественной, практичной и сравнительной информации финансовой отчетности.

внедрение и строгое соблюдение этих стандартов.

активно сотрудничать с национальными органами, которые отвечают за внедрение стандартов фин. отчетности.

Основополагающим документов является принципы подготовки и представление фин отчетности.

Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов финн отчетности.

Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты.

Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.

Основополагающие допущения этих принципов:

Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся.

Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность

2.Основные проблемы, которые возникли при реформировании российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Задачи реформы:

Сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

Обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

Оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В связи этим необходимо решить следующие проблемы:

Несовершенство законодательной базы

В последние годы Минфин издал большое количество нормативных актов, прежде всего ПБУ, по содержанию близких к МСФО. Современная российская бух нормативная документация прямо или косвенно декларирует многие принципы, заложенные в МСФО, однако проблема состоит в том, что данные новшества очень мало реализуются на практике, в следствие чего возникает большой разрыв между системой бух учета, установленной нормативными документами и российской практикой. Значительные проблемы создает привычка российских бухгалтеров работать согласно подробным инструкциям, исчерпывающим и однозначным правилам ведения учета.

Проблема кадрового состава учета предприятия.

Большинство нынешних бухгалтеров начинали работать в системе, основанной на жестких инструкциях сверху. Требования к бухгалтеру выразить собственные суждения, что не редко требуется при ведении учета по МС, абсолютно новое явление для отечественной системы бух учета и новая функция для бухгалтеров.

Противоречивая система взаимоотношений бух учета и налогообложения.

В настоящее время основным пользователем финансовой отчетности в РФ являются налоговые органы, поэтому основное внимание руководителей сосредотачивается на составлении достоверных деклараций по налогам и это отрицательно сказывается на достоверности в отчетности финансового положения и результатах деятельности предприятия.

В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями и банками. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.

3.Пользователи финансовой отчетности.

Стороны, заинтересованные в информации о деятельности предприятия, относятся к двум основным категориям: внешние и внутренние пользователи .

Внутренние пользователи - это управленческий персонал компании, принимающий решения, направленные на повышение эффективности деятельности предприятия.

Среди внешних пользователей финансовой отчетности можно выделить следующие группы, имеющие специфические цели ознакомления с отчетностью:

Собственники, акционеры предприятия - для оценки эффективности использования вкладываемых ресурсов руководством компании;

Нынешние и потенциальные кредиторы и инвесторы - для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования и гарантий возврата кредита, для оценки эффективности инвестиционных проектов;

Поставщики и покупатели - для определения надежности деловых партнерских связей;

Служащие государственных органов, прежде всего налоговых, - для проверки правильности расчета налогов и составления отчетности;

Служащие самой компании - для оценки перспектив работы на данном предприятии; · фондовые биржи;

Юристы - для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и т.п.;

Аудиторские службы - для проверки соответствия данных отчетности законодательным требованиям, правилам и стандартам учета и отчетности с целью защиты интересов инвесторов;

Различные статистические органы;

Пресса и информационные агентства.

Финансовая отчетность является также связующим звеном между предприятием и его внешней средой. В современных условиях основной целью предоставления отчетности внешним пользователям является получение дополнительных финансовых ресурсов. Поэтому от того, что представлено в финансовой отчетности, во многом зависит будущее предприятия.

4.Качественные характеристики финансовой отчетности.

Качественные характеристики финансовой отчетности . Характеристики разбиваются на 2 группы: характеристики предоставления (понятность и сопоставимость) и характеристики содержания.

Понятность. Предполагает, что у пользователей есть достаточные знания в области хозяйственной деятельности компании, в области бух. учета, а также изучает информацию с должным старанием.

Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставить: финансовую отчетность одной компании за разные периоды, чтобы определить тенденции в ее положении и результатах деятельности; финансовую отчетность разных компаний, чтобы сравнить положение, результаты деятельности, изменение финансового положения. Сопоставимость требует последовательного подхода к применению учетной политики от одного года к другому. Пользователи должны быть проинформированы об изменении учетной политики. Финансовая отчетность должна включать соответствующую информации за предшествующий период.

Характеристики содержания (уместность и надежность).

Уместной является информация которая влияет на экономические решении я пользователей и помогаем оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. Анализируя бух отчетность, с одной стороны, строим предположения о будущих экономических фактора, а с другой, подтверждаем или опровергаем (корректируем) сделанные ранее прогнозы и принятые решения.

Уместная информация бывает существенной . На уместную информацию влияет ее существенность и характер. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность может быть рассмотрена с связи с проблемами ограничения способностей пользователей детально разбираться в значительном объеме информации, слишком большой или слишком малый объем информации могут ввести пользователя в заблуждение. На уместность влияет характер самой информации.

Надежность информации включает:

1.Достоверное преставление, т.е. хозяйственные факты должна правдиво отражаться в отчетности, а значит соответствовать реальному положению дел.

2. приоритет экономического содержания на юридической формой (Во многих случаях юр. форма договоров определяется действительными коммерческими соображениями, но часто бывает, что эта форма выбирается для манипулирования фин отчетностью)

3.нейтральность- информация должна быть непредвзятой.

4.осмотрительность- введение определенной степени осторожности в процессе формирования суждения в процессе неопределенности так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

5.полнота- пропуск может сделать информацию ложной или дезинформирующей, а следовательно ненадежной с точки зрения ее уместности.

5.Примеры операций, юридическая форма которых отличается от их экономической сущности.

Особенности:

1. Разделение права собственности и рисков и преимуществ владения , т.е. по юр. документам одна сторона является собственником, а другая сторона владеет этим объектом и на нее приходятся риски и преимущество владения. Это используется для того, чтобы избежать признания активов и использованного для их приобретения финансирования. Если после продажи актива продавец по-прежнему несет большинство рисков и пользуется преимуществами владения, то такой актив должен оставаться в балансе продавца. Например продажа актива с последующей арендой на весь СПИ.

2. Совмещение сделок . Часто сделка представляет собой целый ряд связанных операций. Без рассмотрения таких операций в комплексе их коммерческий эффект трудно уяснить. Например запасы могут быть проданы 3 стороне при условии, что продавец может выкупить их обратно по заранее оговоренной цене. При этом цена рассчитана таким образом, чтобы по сути обеспечить покупателю вознаграждение за предоставление займа.

3. Опционы . Учет опционов часто бывает проблематичным, однако если на момент заключения сделки очевидно, что право выбора будет наверняка использовано, то по сути никакого опциона нет. Такие опционы не должны учитываться в балансе.

4. Продажа по цене, отличной от справедливой стоимости . Если активы продаются по цене ниже или выше справедливой, то очень большая вероятность того, что существует связанная операция, которая объясняет причину такой продажи. Например, компания продает товары 3 стороне по цене, ниже справедливой, при этом заключает соглашение об оказании услуг этой стороной для компании, причем плата за услуги устанавливается ниже обычных тарифов.

6.Справедливая стоимость: определение.

Формально в МСФО справедливая стоимость - "это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами ". При первоначальном признании выплаченные денежные средства (первоначальная стоимость) обычно представляют справедливую стоимость объекта, если нет каких-либо опровергающих обстоятельств. При переоценке справедливой стоимостью выступает рыночная цена сходного по основным параметрам актива. Т.е. должно быть 3 аспекта: независимость, желание совершить сделку, осведомленность.

Понятие о справедливом (его еще называют правдивым или достоверным) подходе к составлению отчетности содержат два принципа МСФО. Второй принцип – «справедливая цена» (Fair Value). Его используют при определении стоимости отдельно взятого объекта, активов или обязательств предприятия. В данном контексте понятие можно встретить в МСФО 2, 16, 17, 18 и 38. Термин близко соотносится с понятием «рыночная цена» (Market Value). Так, в МСФО 16 сказано, что справедливая стоимость земли, зданий и оборудования – это обычно их рыночная цена. Каждый международный стандарт, в котором встречается понятие справедливой цены, определяет его по-своему.

7.Состав финансовой отчетности по МСФО. Понятие реализованной и нереализованной прибыли.

Полный комплект фин. отчетности должен включать:

отчет о фин. положении (на конец периода)

отчет о полной прибыли

отчет об изменениях капитала

отчет о движениях денежных средств

примечания, включая характеристику учетной политики и пояснительную информацию

Отчет о финансовом положении на начало самого раннего из представленных отчетных периодов, на которые распространились ретроспективные корректировки.

Вопросы связанные с представлением фин. отчетности: МСФО (IAS) 1

Стандарты: 1, 7, 14, 34

Международные стандарты устанавливают рекомендованные формы в приложении к стандартам и раскрывают вопросы как в этих формах и примечаниях к ним отражается финансовая информация. Форма фин. отчетности должна быть четко выделена из прочей информации отчетности. Каждый компонент фин. отчетности должен быть определен, при этом в стандартах отмечают, что необходимо для представления фин. информации:

название отчитывающейся компании и др признаки

охватывает ли фин. отчетность отдельную компанию или группу компаний

отчетная дата или период

валюта отчетности

уровень точности

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетность представляется за период по продолжительности длиннее или короче, чем 1 год, компания должна раскрыть причину использования периода, отличающегося от года, и факт, что сравнимые суммы в отчетах и примечаниях не сопоставимые.

С пониманием капитала как объема собственных источников компании, то есть оценки доли собственников в общем объеме средств компании, связана трактовка понятия доходов, расходов и прибыли. С экономической точки зрения, прибыль можно рассматривать не только как рост ее капитала, но и сумму, которая определяет границы возможностей собственников по изъятию средств компании в виде дивидендов. Однако не каждый факт, который признается как рост капитала следует рассматривать как рост потенциальной задолженности по выплате дивидендов. Например, увеличение справедливой стоимости внеоборотных активов.

В связи с этим в рамках англо-американской концепции учета выделяют реализованную и нереализованную прибыль. О реализованной прибыли речь идет как о результате состоявшихся сделок. Нереализованная прибыль - это результат переоценок. Для более четкого и глубокого анализа финансовой отчетности, реализованная и нереализованная прибыль должны быть выделены в отчетности. Исходя из этих потребностей пользователей, финансовая отчетность должна раскрывать информацию об изменении капитала вследствие всех доходов и расходов, реализованной прибыли, полученной в результате исполненных сделок, нереализованной прибыли, т.е. прибыли отражающей рост капитала, но не воплощенной в деньгах или счетах получения. Н-р, бухгалтерские переоценки, имеющие лишь вероятность воплотиться в полученные компанией деньги.

В МСФО рассматривается отчетность общего использования – эта отчетность предназначена для пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным потребностям.

БАЛАНС представляет информацию о финансовом положении.

Разделяется на актив, капитал и обязательства.

Активы и обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные активы включают.

активы, предполагаемые к продаже, реализации или потреблению в течение обычного операционного цикла

активы, которые компания держит в основном для продажи и реализации которых ожидается в течение 12 месяцев

денежные средства и их эквиваленты

все остальные активы – это долгосрочные активы.

Краткосрочные обязательства включают в себя:

обязательства, предполагаемые к погашению в течение обычного операционного цикла

обязательства, подлежащие к погашению в течение 12 месяцев.

При этом долгосрочные обязательства, оплата которых должна произойти в течение 12 месяцев могут быть классифицированы как долгосрочные в следующих случаях:

первоначальный срок составляет период, превышающих 12 месяцев

существует намерение рефинансировать обязательства

намерение должно быть закреплено договором

Все остальные к долгосрочным.

Минимальная информация в бухгалтерском балансе.

основные средства

нематериальные активы

финансовые активы

инвестиции, учтенные по методы участия

1. акционерный капитал

   нераспределенная прибыль

   доля меньшинства

   торговая и прочая кредиторская задолженность

Отчет о прибыля и убытках.

Предоставляет информацию о результатах деятельности за отчетный период.

Минимально включает:

1. Результат операционной деятельности

   Затраты на финансирование

   Доля прибыли и убытков ассоциированных (совместных) компаний

   Расходы по налогу

   Прибыль или убыток от обычной деятельности

   Доля меньшенства

   Прибыль или убыток за период

Отчет об изменении в собственном капитале.

Показывается:

Чистая прибыль или убыток за период

Каждую статью доходов или расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, минуя прибыль отчетного периода

Совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировка ошибок в соответствии с МСФО 8.

Непосредственно на счет капитала относятся результаты следующих операций:

Корректировки предыдущего периода, связанные с исправлением ошибки или внедрением новой учетной политики.

Результаты переоценки, признаваемые при переходе на модель оценки основных средств по переоцененной стоимости.

Корректировки финансовых активов до справедливой стоимости, если они отнесены к разряду финансовых активов в наличии для продажи.

Отложенный налог в той мере, в которой он относиться к операциям, отнесенным непосредственно на счет собственного капитала.

Отчет о движении денежных средств (МСФО 7).

В отчете о движении денежных средств содержится информация о потоках денежных средств в соответствии со следующей классификацией:

Операционная деятельность, то есть основная деятельность, приносящая доходы и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность, то есть приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность, то есть деятельность, в результате которой происходит изменение в размере и составе собственных и заемных средств компании.

Денежные средства включают:

Наличные деньги.

Вклады до востребования, в том числе банковские овердрафты.

Эквиваленты денежных средств.

8.Основные допущения при составлении финансовой отчетности по МСФО. Элементы отчетности.

Основополагающим документом является принципы подготовки и представление ФО.

Эти принципы представляют концептуальную основу, фундамент для разработки стандартов ФО. Эти принципы не являются стандартом, но на этой основе разрабатываются новые стандарты. Не одно из положений этих принципов не имеет преимущества перед каким либо из МСФО.

Основополагающие допущения этих принципов :

1.Учет по методу начисления, т.е. операции и прочие события признаются по факту начисления и относится в учетных записях к периоду, по которому они относятся. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия;

2.Непрерывность деятельности – это допущение, что компания осуществляет и будет в будущем осуществлять хозяйственную деятельность.

Элементы фин. отчетности:

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Согласно принципам, актив – это ресурс, контролируемый компанией. Этот контроль возник в результате событий прошлых периодов и от него ожидается получение экономической выгоды.

Актив необязательно материальный объект, это как право, которое позволяет получить выгоду.

Обязательство – это текущая задолженность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приводит к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – это остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств определяется как чистые активы.

Элементы, прямо связанные с оценкой прибыли:

Доход – это приращение экономических выгод в течении учетного периода в форме притока активов или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению капитала, не связанному с вкладами собственников.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме оттока активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, которое не связано с его распределением между собственниками.

9.Критерии признания объектов учета.

Признание - это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта который:

Соответствует определению одного из элементов

Отвечает критериям признания

Критерии признания:

1.существует вероятность получения или оттока будущих экономических выгод, связанных с объектом, отвечающим определению элемента.

2.объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Оценка может быть осуществлена по:

первоначальной или исторической стоимости – это та стоимость, за которую объект был получен

текущая стоимость – сумма, которую нужно уплатить за аналогичный объект сейчас

справедливая стоимость – это стоимость между двумя независимыми субъектами, они должны быть осведомлены и у них должно быть желание совершить сделку

реализуемая стоимость или цена погашения – это ∑, которая может быть получена в настоящее время

приведенная или дисконтируемая стоимость

Понятность

Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователями. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию.

Уместность

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

Существенность

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности.

Надежность

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений.

Правдивое представление

информация должна правдиво представлять операции и прочие события.

Преобладание сущности над формой

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

Нейтральность

информация должна быть непредвзятой.

Осмотрительность

Осмотрительность – это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.

Сопоставимость

Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность предприятия за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности.

30-ФМ Назначение, сфера действия МСФО

Понятие МСФО объединяет совокупность нескольких документов

предисловие к положениям МСФО (содержит цели и порядок деятельности комитета МСФО)

принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности (сформулированы цели составления фин отчетности, качественные характеристики, кот определяют полезность информации)

МСФО – система принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и предоставления фин отчетности. Они носят рекомендательный характер, не обязательны.

интерпритации МС.

Все эти документы взаимосвязаны и не могут применяться по отдельности.

Цель КМСФО - улучшение совместимости принципов финансовой отчетности, используемых бизнес-компаниями и другими организациями для составления финансовой отчетности во всем мире.

К недостаткам МСФО специалисты относят отсутствие подробных объяснений. Поэтому раз­работка интерпретаций признана одним из приоритетных направлений деятель­ности КМСФО в настоящее время.

В целом каждая страна сейчас использует две учетные системы - национальную и международную. МСФО широко используются во всем мире. По­следние изменения в учетном законодательстве ряда стран (Бельгия, Германия, Италия, Франция, Швейцария) разрешают крупным компаниям применять МСФО внутри страны.

Сейчас около 30 государств применяют МСФО в качестве на­циональных стандартов учета. Сре­ди них недавно возникшие государ­ства с неразвитой экономикой, не имеющие национальных традиций и методологии бухгалтерского уче­та. Остальные страны применяют МСФО для консолидированной финансовой отчетности, представ­ляемой на фондовые биржи, и в других исключительных случаях, отнюдь не отказываясь от национа­льных стандартов бухгалтерского учета.

Идет процесс перехода большого количества компаний разных стран мира на МСФО. В настоящее время финансовую отчет­ность в полном соответствии с МСФО составля­ют более 40 тыс. транснациональных корпора­ций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависи­мых организаций по всему миру. Среди них такие гиганты как Microsoft,Nestle,Allianz,ENI,Nokia,AirFrance,Renault,DeutscheBank,Olivetti,Roche,Fiat,Volkswagen,Lufthansa,Adidasи др.

Европейский Союз принял законодатель­ный акт, предусматривающий подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО всеми компаниями в Европе, акции которых ко­тируются на фондовых биржах начиная с 2005 года.

Компании, акции которых котируются на европейских фондовых биржах и которые расположены в странах Центра­льной и Восточной Европы и планируют вступить в ЕС, должны готовиться к принятию МСФО.

В КМСФО в настоящее время ведущую роль играют четыре страны: Австралия, Канада, Великобритания и США.

В России в настоящее время существует около 3000 предприятий, акции которых котируются на международных биржах. Им уже сейчас рекомендовано составлять отчетность в соответствии с МСФО. Это РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС Рос­сии, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком” и мн.др

31-ФМ Консолидация финансовой отчетности по МСФО

МСФО 3. Объединение компаний. МСФО 27. Консолидированная отчетность.

Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов – представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта.

Сводная финансовая отчетность включает все компании, контролируемые материнской компанией, кроме дочерних компаний, когда:

(a) контроль носит временный характер ввиду того, что дочерняя компания приобретается и содержится исключительно в целях ее последующей продажи в ближайшем будущем; или

(b) она действует в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают ее способность переводить средства материнской компании.

Остатки по расчетам внутри группы и операции внутри группы, в том числе продажи, расходы и дивиденды должны полностью исключаться. Нереализованная прибыль от операций внутри группы, включенная в балансовую стоимость активов, таких как запасы и основные средства, полностью исключается. Нереализованные убытки от операций внутри группы, вычитаемые при расчете балансовой стоимости активов, также исключаются если только затраты не могут быть возмещены. Временные разницы, возникающие в результате исключения нереализованных прибыли и убытков от операций внутри группы.

Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании

32-ФМ Формирование финансового результата в соответствии с международными стандартами